论企业会计原始凭证的优化管理

1、论企业会计原始凭证的优化治理原始凭证的优化治理作为会计基础工作的一部分，是财务工作的基本环节，也是经济治理工作的重要基础。原始凭证的优化治理工作是否扎实有序，会直接影响会计工作水平和会计信息质量。企业可以根据原始凭证治理中存在的主要问题，对原始凭证违规违法的主要表现形式进行了归纳分析，并提出可行措施实现原始凭证的最优治理。一、当前原始凭证存在的问题（一）原始凭证基本要素不全当前，经济业务的内容多种多样，记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也各不相同。但无论何种原始凭证，都必须做到所载明的经济业务清楚，经济责任明确，根据GJ统一的会计基础工作规范规定，原始凭证必须具备七项基本要素。但是实际工作

2、中，原始凭证缺少基本要素的情况普遍存在。表现在1、凭证明显不规范，要素不全，其关键要素经常出现模糊。一些凭证仅有合计金额，不显示经济业务的内容、数量及单价，模糊了经济业务的过程与性质；2、原始凭证经手人有时有名无姓或有姓无名，原始凭证上无填制单位公章或只有填制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源；3、从外单位取得的凭证没有加盖公章或加盖的公章不符合有关法律法规的规定，如应该加盖发票专用章的没有加盖或盖成其他印鉴，造成凭证无效。（二）原始凭证填制有错误原始凭证大小写金额不一致，存在涂改大小金额，这些填写错误一般是由于填写人疏忽或素养低造成的；原始凭证上用其他公章代替财务专用章或发票专用章；采纳废

3、弃不用的发票或是逾期旧版发票报销，给企业带来不必要的损失。（三）违反GJ有关票据治理的规定以货币收付凭证代替实物收付凭证，以自制凭证代替外来凭证，以非购销凭证代替购销凭证等。篡改或销毁原始凭证。如篡改或销毁收费票据、单位往来收据等。用不法分子伪造的假票据报销，使用非正式收据把所得款项化公为私据为己有或通过关系开来发票到单位报销的行为；把一些不能报销的费用，开成能据以报销的项目，如有些违法人员常常把娱乐活动，甚至是在外搞违法活动的费用开到餐费发票中列入业务招待费中报销。（四）利用原始凭证逃税商家为了推销商品，笼络客户，有意加大金额开票，出具的发票联金额大，使购方报销高额发票从中渔利，而商家则以小

4、数额的发票存根联交税；代开发票，例如东莞的莫外资企业，产品本是100%出口（两免三减企业），不可以国内销售，而其实际有国内销售，这就是走私，于是请国内同行代开发票，国内销售。既抢占了一定的国内市场；也继续以纯出口企业骗税；用附件收费使用应作为原始发票附件的领料单、提货单、物资调拨单及维修清单等收费。二、针对原始凭证存在问题的分析原始凭证在一些人的手里成了非法经营、非法获利的工具，虚假凭证、违规凭证充斥在经济活动中，不仅严峻扰乱社会经济秩序，也严峻地腐蚀着相当多的干部，给腐败行为滋生蔓延提供了温床。原始凭证不规范，甚至失真的原因：内操纵度不健全、不落实，财务治理松弛，没有严格、规范的验收审批制度

5、。财务人员履行职务责任心、原则性不强，未能认真履行会计法给予的职责，执行会计制度不严格，审核把关原则性不强，有的以领导审批代替审核，只要是领导批了的，什么发票都可以报销。个别单位领导法制观念淡薄，为了小集体利益，不顾损害GJ利益，虚列支出套取资金或截留收入用于发放职工福利。三、对原始凭证优化治理的具体措施（一）加强有关法律法规的宣传和学习要在进行广泛的职业道德教育的基础上，对会计人员和其他部门人员按照职责的不同分别进行财会知识的教育。对于会计人员要加强专业知识教育，使其尽快掌握新的知识和技能，不断提高自身业务素养和审核推断能力；其实单位领导和全体干部职工都应学习和遵守会计法，通过学习使他们理解

6、支持会计人员的工作，自觉监督、抵制、检举违法会计事项、虚报浮夸、出具虚假原始凭证等不法行为，更好地维护社会经济秩序。（二）提高财会人员的综合素养财会人员是原始凭证规范治理的主体，财会人员没有很好的专业素养，绝对难以做到规范的要求，所以，谈规范必须提高财会人员的综合素养。财会人员要求文化程度高，业务能力强，高素养的会计人员让自己不涉及虚造原始凭证，不参加经济犯罪，且有虚假原始凭证出现，也能及时发现，并及时地采取相应措施，幸免给单位或GJ造成损失。（三）完善内操纵度，健全内控治理体系，规范凭证审核工作要根据企业内部操纵基本规范、会计法等要求，制订适应本单位特点的财务治理制度，特别强调对原始凭证的治

7、理，规范原始凭证的各个治理环节和操作细节，使有关人员掌握有关原始凭证的治理规定。强化财务人员履行会计法的执业力度。财务人员要认真执行会计法和发票治理办法，忠于职守，加强对发票内容真实性的检查和审核，对违反规定的不得报销或向单位领导报告，切实认真履行法律给予的权力和职责，依法办事，维护会计法的严肃性和权威性。（四）强化监督查处，加大原始凭证违法犯罪的打击力度审计部门要突出会计资料真实性的审计，并注重边审边督促被审计单位规范原始凭证，对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以延伸审计。税务部门要加强对执票单位和个人的思想教育，对提供内容失真的单位和个人严肃处理，以堵塞虚假失真发票的源头。财政部门要加强财务规范治理，开展会计基础工作检查，完善财务会计制度。单位财务部门要加强财务规范治理，开展会计基础工作检查，做好财务稽核这个“第一道防线”利