审计基础班范永亮讲义

1、第十二章货币的审计考情统计本章 20142016 年累计分值为 9.5 分，年均分值 3.2 分。属于低分值的水平。本章大部分考点都集中在第四节，特别是与存款相关的知识。知识结构第一节货币审计概述一、了解货币二、与货币三、货币控制的程序 相关的主要业务活动控制概述一、了解货币询问参与货币观察货币控制的程序业务活动的，如销售、采购和财务部门的员工和管理。业务流程中特定控制的执行，例如出纳如何进行现金盘点。3.检查相关文件和，例如会计主管的恰当审核等。余额调节表是否恰当编制以及其中的调节事项是否经4.实施穿试，穿试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。年度题型题量分值考点2016单选11

2、定期存款实质性程序2015简答16库存现金与存款2014多选12存款余额调节表简答10.5存款函证二、与货币相关的主要业务活动（一）现金管理1.出纳员对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额核对，差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。每月末，会计主管指定出纳员以外的对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金账余额进行核对。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金并报经财务经理批准后进行财务处理。（二）存款管理账余额存在差异，需查明原因1.账户管理企业的2.编制账户开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理存款余额调节表

3、。每月末，会计主管指定出纳员以外的核对存款账和，编制存款余额调节表，使会计主管复核 3.票据管理财务部门设置存款账面余额与调节相符。如调节不符，查明原因。存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记票据的、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。每月末，会计主管指定出纳员以外的对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制票据盘点表，并与票据登记簿进行核对。会计主管复核库存票据盘点表，如存在差异，需查明原因。4.管理企业的财务三、货币章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。控制概述（一）岗位分工及批准1.出纳

4、不得兼任稽核、会计保管和收入、支出、费用、债权账目的登记工作。人不得。按照申请、重要货币权限，否则经办办理，并及时向人的部门、复核、支付的程序办理货币支付业务，应当实行集体决策和存款的管理支付业务。（二）现金和1.超过库存限额的现金应及时存入。2.不属于现金开支范围的业务应当通过办理转账结算。3.不得坐支现金。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经批准并核定。账户。不得私设“小金4.不得随意开立账户，企业内设管理部门自行开立库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5.签发没有保证的票据或远期支票；签发、取得和转让没有真实交易和债权的票据。6.指定专人定期核对一般不得同时从事账户（每月至少核对一次），编

5、制存款余额调节表。出纳的获取、存款余额调节表的编制工作。7.实行网上交易、电子支付等方式办理支付业务的企业，操作应当根据操作授权和进行规范操作，不应因支付方式的改变而随意简化、变更所必需的程序，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。8.定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。（三）票据及有关1.专设登记簿进行的管理，防止空白票据的遗失和用。作废的票据应按规定予以保存。对超过保管期限、可以销毁的票据，在履行审核手续后销毁，但应建立销毁清册并由员监销。人2.企业应当加强预留印鉴的管务章由专人保管，个人名章必须由本人或其保管。严禁一人保管支付款项所需的全部。第二节 货币的错报风

6、险一、识别可能发生错报环节的控制二、与货币相关的错报风险一、识别可能发生错报环节的控制1.库存现金控制的重点检查内容（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。（2）是否存在与被审计经营无关的款项收支情况。出纳与会计的职责是否严格分离。库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。2.存款控制的重点检查内容对于支票报销和现金报销，应建立报销制度。报销报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。二、与货币相关的错报风险（一）认定层次的错报风险的可能情形1.虚余额或交易导致存款余额的存在性

7、或交易的发生存在错报风险。2.因未采用正确的折算汇率导致外币交易计价错误（计价和分摊、准确性）。3.期末存款收支存在大额的截止性错误（截止）。如，银付企未付、企收银未收等。4.未按规定对货币作出恰当披露。例如，未披露限制使用的大额存款。（二）货币审计中需要保持警觉的主要情形逐条了解存在以下事项或情形时，需要保持警觉可能存在舞弊风险：1.被审计的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；2.库存现金规模明显超过业务周转所需；3.账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；4.在没有经营业务的地区开立账户；企业货币存放于管理层或员工个人账户；收支金额与现金流量表不匹配；不能提供存在长期或大

8、量或存款余额凋节表；未达账项；转账的“一借一贷”；9.10.将募存款明细账存在货币存放和使用规定（如上市公司批准开立账户转移募金、金转作其他用途等）；11.存在大额外币收付，而被审计并不涉足外贸业务；12.被审计以各种理由不配合会计师实施函证。（三）需要保待警觉的其他事项或情形逐条熟悉 1.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额2.长期挂账的大额预付款项；往来；3.存在大额自有的同时，向高额举债；4.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致5.开具的承兑汇票没有承兑协议支持；6.承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。/简答/2015 年审计项目组发现 X于

9、 2014 年中变更了询证函回函上的样式，并提供了 X与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X的收款回单，审计项目组通过比对样式，认可了甲公司管理层的解释。要求：项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议。不恰当。改进建议：不能仅获取甲公司的解释和提供的收款回单，而不实施其他审计程序。审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到进行核实等。第三节测试货币的控制一、库存现金的控制测试付款/盘点二、存款的控制测试账户/付款/调节一、库存现金的控制测试（一）现金付款的控制测试1.询问相关部门经理和财务经理，确定其是否与控制政策要求保持一致:2.观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及

10、后附相关凭据，以及在核对无误后是否签字确认。3.重新核对经及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。（二）现金盘点的控制测试1.检查现金以确定其是否存在，并检查现金盘点结果。2.观察执行现金盘点的的程序的实施情况。对盘点计划的遵循情况，以及用于和控制现金盘点结果3.获取有关盘点程序可靠性的审计。如被审计以上的，应同时进行盘点。库存现金存放部门有两处或两处二、（一）存款的控制测试账户的开立、变更和注销1.询问会计主管被审计本年、变更、撤销的整体情况；2.取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目，检查的完整性;3.选取样本检查账户的开立、变更、撤销是否经财务经理和总经理。（二）付款的和复核1.询问相关业务部门的部门经理和财务经理在日常付款业务中执行的控制。观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据以及核对无误后是否签字确认同现金。重新核对经及复核的付款中请及其相关凭据，并检查是否经签字确认（三）编制存