基础班1401全71讲讲义

1、第十二章 税务行政复议NO.1 NO.2NO.3考情分析内容介绍内容讲解【考情分析】（1）题型：单选题、多选题、简答题2005 年、2012 年、2013 年出了税务行政复议的简答题。简答题可能涉及第二章税务管理的相关内容、（2）实体法及相关法律中的有关知识点。分值：2 分6 分。【内容介绍】本章思维导图题型2013 年2012 年2011 年考点单选题1 题 1 分1 题 1 分1 题 1 分必经复议与选择复议的范围税务行政复议的管辖原则税务行政复议受理的条件税务行政复议终止与中止的区分行政复议期间中止执行的规定税务行政复议决定的执行税务行政复议的时间规定多选题1 题 2 分1 题 2 分1

2、 题 2 分简答题1 题 4 分2 题 8 分-合计3 题 7 分4 题 11 分2 题 3 分第一节 税务行政复议的有关规定税务行政复议或其他行政相对人认为的某一具体行政行为提出申诉，由了自己的合法权益，向作出具依法裁决税务争议的过程。体行政行为的的上一级一、税务行政复议的受案范围必经复议（重要）（一）作出的征税行为（注意其具体范围）包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和征收方式等具体行政行为，以及征收、加收滞纳金，扣缴义务人、受委托的和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。一、税务行政复议的受案范围选择复议（重要

3、）（二）行政（三）（四）（五）1.罚款；、行政行为管理行为，包括发售、收缴、等作出的保全措施、强制执行措施作出的行政处罚行为没收财物和违法所得；停止出口退税权。（六）不依法履行下列职责的行为：颁发税务登记证；开具、出具完税凭证、外出经营活动管理证明；行政赔偿；4.行政；5.其它不依法履行职责的行为。（七）（八）（九）（十）（十一）（十二）作出的资格认定行为不依法确认纳税担保行为 信息公开工作中的具体行政行为作出的纳税信用等级评定行为作出出入境管理机关行为作出的其他具体行政行为的具体行政行为所依据的规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，认为可以一并向行政复议机关提出对有关规定的前款中的规定不

4、包括规章。申请。【例题 1单选题】（2004 年）下列涉税相关处罚措施中不属于行为的是（ ）。A.罚款 B.C.没收违法所得D.停止出口退税权作出的税务行政处罚正确B【例题 2多选题】对作出的（ ）时，应选用必经复议程序申请复议。A.征收行为B.罚款行为C.减免税行为D.没收骗取国家出口退税所取得的所得E.管理行为正确AC【例题 3多选题】（2011 年，修改）的下列行为中，既可以申请行政复议，也可以直接向A.不予 B.不予提起行政的有（ ）。出口退税C.给予较低的纳税信用等级 D.给予加收滞纳金E.不予开具外出经营活动管理证明正确ACE二、税务行政复议的参加人申请人、被申请人、第三人、人（一

5、）税务行政复议的申请人（熟悉）（一）税务行政复议的申请人（了解）【例题单选题】（ ）可以提出复议申请。提出税务行政复议申请的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的，A.法人和其他组织的主管B.承受其的法人或其他组织关系、控股关系的法人或其他组织C.处理其D.承受其权利义务的法人或其他组织正确D4.合伙企业申请行政复议的应当以工商行政管理机关核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议其他合伙组织申请行政复议的由共同申请行政复议不具备法人资格的其他组织申请行政复议的由该组织的主要代表该组织参加行政复议；没有主要的，由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议5.制企业的股东

6、大会、股东、董事会认为税务具体行政行为企业合法权益的可以以企业的名义申请行政复议6.非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所 、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时可以单独申请行政复议同一行政复议申请人超过 5 人的，应当推选 1 至 5 名代表参加行政复议1.申请行政复议的公民的其近亲属可以申请行政复议2.申请行政复议的公民是无行为能力或限制行为能力人的其法定人可以申请行政复议3.申请行政复议的法人或其他组织发生合并、分立或终止的承受其权利义务的法人或其他组织可以申请行政复议（二）税务行政复议的被申请人（熟悉）（三）税务行政复议的

7、第三人（了解）第三人：与申请复议的具体行政行为有利害关系（经济上的债权个人或组织。关系、股权控股关系）的第三人不参加行政复议，不影响行政复议的。（四）税务行政复议的 接受当事人的委托，以被行为而参加复议的个人（而人（了解）人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为复议人）；申请人、第三人可以委托 1 至 2 名被申请人不得委托本机关以外人参加行政复议；参加行政复议。【例题 1单选题】（2012 年）税务行政复议中的被申请人是指（ ）。A.被委托的代征人B.与申请人存在控股关系的C.以共同名义与D.作出具体行政行为的共同作出处罚决定的其他组织正确D税务行政复议中的被申请人是指作出引起争议的

8、具体行政行为的。所以选D 是正确的。【例题 2多选题】税务行政复议参加人的特定范围有（ ）。A.具备申请条件的公民、法人、其他组织以及外国人、无国籍人B.行政行为的依照是被申请人和规章规定，经批准作出具体行政行为的，作出具体C.与申请复议的具体行政行为有利害关系的个人D.E.提出复议申请的公民制企业的股东大会、股东的，其近亲属可以提出复议申请、董事会认为税务具体行政行为企业合法权益的可以以企业的名义申请行政复议正确ACDE情形被申请人1.申请人对扣缴义务人的扣缴行为的主管该扣缴义务人的2.对委托的和个人的代征行为的委托3.与的组织以共同的名义作出具体行政行为的和的组织为共同被申请人4.与其他组

9、织以共同名义作出具体行政行为的5.依照和规章规定，经批准作出具体行政行为的批准机关6.申请人对经税务程序作出的决定的所在7.设立的派出机构、内设机构或者其他组织法律、，以自己名义对外作出具体行政行为的税务行政复议关系图三、税务行政复议的管辖原则（重点）三、税务行政复议的管辖原则（其他规定）加处罚款对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起 15 日内缴纳罚期不缴纳的，可以对当事人按罚款数额的 3%加处罚款。【例题 1多选题】（2008 年）下列关于税务行政复议管辖范围的说法中，不正确的有（ ）对计划单列市税务局做出的行政行为对直辖市地方税务局做出的行政行为的，应直接向

10、国家税务的，可以向直辖市人民申请行政复议申请行政复议C.对国家税务做出的具体行政行为的，应向国家税务申请行政复议被申请人复议机关（1）计划单列市税务局省 税务局（2）税务所（分局）、各级税务局的稽查局所属税务局（3）对两个以上共同作出的具体行政行为的共同上一级对与其他行政机关共同作出的具体行政行为的共同上一级行政机关（4）对被撤销的在撤销以前所作出的具体行政行为的继续行使其职权的的上一级（5）对作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定的向作出行政处罚决定的申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都的，一并向作出行政处罚决定的的上一级申请行政复议有上述（2）、（3）、（4）、（5） 所列情形之一的，申请人

11、也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民依法转送被申请人复议机关1.对各级局的具体行政行为的向其上一级局申请行政复议2.对各级地税局的具体行政行为的可以选择向其上一级地税局或者该税务局的本级人民申请行政复议省、直辖市人民及其常务、人民对地税局的行政复议管辖另有规定的，从其规定3.对国家税务的具体行政行为的向国家税务申请行政复议对行政复议决定，申请人可以向提起行政，也可以向国务院申请裁决，的裁决为终局裁决D.对县政复议局和县地税局共同做出的行政行为的，应向两者的共同上一级机关申请行E.对被撤销的请行政复议在撤销前所做出的行政行为的，应向继续行使其职权的申

12、正确ADE【例题 2单选题】对税务行政复议的管辖原则以下表述不正确的有（ ）。A.对的具体行政行为申请的复议，由其上一级管辖B.对各级地方税务局的具体行政行为的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民申请行政复议C.对扣缴义务人作出的代扣、代收行为申请的复议，由主管该扣缴义务人的的上一级管辖D.对被撤销的，对在其被撤销前作出的具体行政行为申请的复议，由继续行使其职权的正确管辖D四、税务行政复议申请（一）税务行政复议的申请期限（二）税务行政复议申请的提交（三）税务行政复议申请的其它规定（一）税务行政复议的申请期限申请人可以在知道作出具体行政行为之日起 60 日内提出行政复议申请；因不

13、可抗力或者被申请人设置等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间，自消除之日起继续计算。具体规定（1）作出的具体行政行为对申请人的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。（二）税务行政复议申请的提交情形方式情形行政复议申请期限的计算1.当场作出具体行政行为的自具体行政行为作出之日起计算2.载明具体行政行为的法律文书直接送达的自受送达人签收之日起计算3.载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算4.具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的自

14、公告规定的期限届满之日起计算5.作出具体行政行为时未告知申请人，事后补充告知的自该申请人收到补充告知之日起计算6.被申请人能够证明申请人知体行政行为的自材料证明其知体行政行为之日起计算7.作出具体行政行为，依法应当向申请人送达法律文书而未送达的视为该申请人不知道该具体行政行为8.申请人依法申请履行法定职责，未履行的（1）有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算（2）没有履行期限规定的，自收到申请满 60 日起计算有下列情形之一的，申请人应当提供证明材料：1.认为被申请人不履行法定职责的，提供要求被申请人履行法定职责而被申请人未履行的证明材料；2.申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的，提供受具

15、体行政行为而造成损害的证明材料；3.规定需要申请人提供材料的其他情形。（三）税务行政复议申请的其它规定必经复议：作出的征税行为；其他：选择复议申请人申请行政复议，必须先依法缴纳或者解缴和滞纳金，或者提供相应的担保，方可在缴清和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的确认之日起 60 日内提出行政复议申请。申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。申请人对再申请行政复议。作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定的，应当先缴纳罚款和加处罚款，申请人提出行政复议申请时错列被申请人的，行政复议机关应当告知申请人变更被申请人。申请人不变更被申请人的，行政复议机关不予受理，或者驳回行政复议申请。申请人向行政

16、复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向请行政复议。提起行政；申请人向提起行政，已依法受理的，不得申【例题单选题】（2003 年）在对某企业进行纳税检查过程中，发现该在经营期间偷逃50000 元，对其作出追缴对处罚，加收滞纳金并处以 25000 元罚款的处理决定并送达处罚决定及处理决定书，该向上一级申请复议，其可在结清滞纳金并收到A.10B.15填发的缴款凭证之日起（）日内提起复议申请。C.30D.60正确D五、税务行政复议受理（熟悉）1.行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理（重要）属于规定的行政复议范围；在法定申请期限内提出；有明确的申请人和符

17、合规定的被申请人；申请人与具体行政行为有利害关系；有具体的行政复议请求和理由；符合税务行政复议规则第 33 条和第 34 条规定的条件；属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围；（8）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，尚未受理同一主体就同一事实提起的行政。情形条件复议机关对 作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定 的先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议向作出行政处罚决定的申请行政复议。对已处罚款和加处罚款都的无需缴纳罚款和加处罚款一并向作出行政处罚决定的的上一级申请行政复议申请可以采取当面递交、邮寄或者传真等方式提出行政复议申请有条件的行政复议机关可以接受以电子邮件形式行政复议申请口头

18、申请行政复议机构应当场制作行政复议申请笔录，交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人确认【例题 1单选题】2014 年 1 月 15 日某经税务部门实施纳税检查后认定其具有偷税行为处以补缴5000 元及 1 倍罚款、滞纳金 300 元的处理，当日，在缴完税金但未上交罚款、滞纳金的情况下，委托某税务师请书，税务行政复议机关答复为（ ）。A.决定受理B.要求申请人限期补正 C.不予受理D.移送其他复议，填写并向税务行政复议机关提交了复议申正确C【例题 2多选题】（2009 年）下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有（ ）。A.没有明确的被申请人B.已向提出行政，未被受理C.已向其他法定复议机关提

19、出申请，且受理D.就半年前的行政行为提出复议E.申请人正确ACD2.行政复议机关收到行政复议申请后，应当在 5 日内进行，决定是否受理。对符合规定的行政复议申请，自行政复议机构收到之日起即为受理。行政复议申请材料不齐全、表述不清楚的，行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5 日内5.通知申请人补正。补正申请材料所用时间不计入行政复议期限。认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的，可以督促其受理；经督促仍然不受理的，责令其限期受理。认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应当告知申请人。6.认为有必要的，可以直接受理或者提审由下级管辖的行政复议。7.行政复议机关决定不予受理或者受理后

20、超过复议期限不作答复的，以及及其他当事人对行政复议决定的，可以自收到不予受理决定书之日起、行政复议期满之日或收到复议决定之日起 15 日内，依法向提起行政。依照有关规定延长行政复议期限的，以延长后的时间为行政复议期满时间。8.行政复议期间具体行政行为不停止执行，但有下列情形之一的，可以停止执行：（相对重要）被申请人认为需要停止执行的；复议机关认为需要停止执行的；申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；法律规定停止执行的。9.行政复议中止（1）作为申请人的公民，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；（2）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定人是否参加行政复议的；

21、（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；（4）作为申请人的公民下落不明或者被的；申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的；行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的（7）（8）涉及问题，需要机关作出解释或者确认的；需要以其他的结果为依据，而其他尚未审结的；（9）其他需要中止行政复议的情形。行政复议中止的原因消除以后，应当及时恢复行政复议10.行政复议终止的。（1）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的；（2）作为申请人的公民，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的；作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；申请

22、人与被申请人依照规定，经行政复议机构准许达成和解的；行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者受理的。中止 VS 终止已经依照行政复议中止第（1）第（2）第（3） 规定中止行政复议，满 60 日行政复议中止的原因未消除的，行政复议终止。（1）作为申请人的公民，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；（2）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定人参加行政复议的；（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的。注意例 12-1【例题 1单选题】（2007 年）对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定再向提起行政的具体行政行为，复议机关决定不

23、予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，向及其当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起（）日内依法提起行政。A.10B.15C.20D.30正确B【例题 2多选题】行政复议期间允许行政复议中止的情形有（ ）。A.申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的B.作为申请人的公民，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的C.申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的D.需要以其他的结果为依据，而其他尚未审结的E.行政复议申请受理以后，发现已经受理的正确BCD六、税务行政复议（熟悉）行政复议场笔录。包括书证；物证；视听资料；证人证言；当事人陈述；鉴定结论；勘验笔录、现在行政复议

24、中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任；在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人搜集；3.行政复议机构认为必要时，可以取证。取证时，行政复议不得少于 2 人；4.申请人和第三人可以查阅被申请人答复、作出具体行政行为的、依据和其他有关材料，除涉及国家、商业或者个人隐私外，行政复议机关不得。七、税务行政复议行政复议原则上采取和决定（熟悉）的办法。1.行政复议机关应当自受理行政复议之日起 7 日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起 10 日内，提出答复，并提交当初作出具体行政行为的2.行政

25、复议机构、依据和其他有关材料。行政复议，应当由 2 名以上行政复议参加。3.对。、复杂的，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式4.听证应当公开举行，但涉及国家、商业或者个人隐私的除外。行政复议听证不得少于 2 人。5.申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。 申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。6.申请人在申请行政复议时，依据相应规定一并提出对有关规定的申请的，复议机关对该规定处理的，应当在 30 日内依法处理；无权处理的，应当在 7 日内按

26、照法定程序转送处理的行政机关依法处理，处理的行政机关应当在 60 日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的。7.行政复议机关在对被申请人作出的具体行政行为进行时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在 30 日内依法处理；无权处理的，应当在 7 日内按照法定程序转送处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的8.行政复议决定的类型（1）维持该具体行政行为；。被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行；撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为；撤销该具体行政行为。9.行政复议机关责令被申请人

27、重新作出具体行政行为的,被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但是行政复议机关以原具体行政行为定程序决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。法行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原具体行政行为主要事实不清、被申请人重新作出具体行政行为的除外。10.有下列情形之一的，行政复议机关可以决定变更：或适用依据错误决定撤销的，认定事实清楚，认定事实不清，确凿，程序合法，但是明显不当或者适用依据错误的。，但是经行政复议机关查明事实清楚，确凿的。11.有下列情形之一的，行政复议机关应当决定

28、驳回行政复议申请：（1）申请人认为不履行法定职责申请行政复议，行政复议机关受理以后发现该税务机关没有相应法定职责或者在受理以前已经履行法定职责的。（2）受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合受理条件的。认为行政复议机关驳回行政复议申请的理由不成立的，应当责令限期恢复受理。行政复议机关行政复议申请期限的计算应当扣除因驳回耽误的时间。行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人应当在 60 日内重新作出具体行政行为；情况复杂，不能在规定期限内重新作出具体行政行为的，经行政复议机关批准，可以适当延期，但是延期不得超过 30 日。申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求；行政复

29、议机关对符合国家赔偿法的规定应当赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法赔偿。申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，行政复议机关在依法决定撤销、变更原具体行政行为确定的、滞纳金、罚款和对的扣押、等强制措施时，应当同时责令被申请人退还、滞纳金和罚款，解除对的扣押、等强制措施，或者赔偿相应的价款。复议机关应当自受理申请之日起 60 日内作出行政复议决定。情况复杂，经批准可适当延长，并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过 30 日。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。被申请人应当履行行政复议决定。16.申请人、第三人逾期不的，按照下列

30、规定分别处理：又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定（1）维持具体行政行为的行政复由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民【例题 1单选题】税务行政复议机关受理复议申请后,应在受理之日起（ ）内将复议申请书副本发送被申请人，被申请人应当在收到复议申请书副本之日起（关提交做出具体行政行为的有关资料或，并提交答辩书。）内，向复议税务机A.10 日、30 日C.15 日、30 日B.7 日、10 日D.10 日、15 日正确B【例题 2单选题】（2011 年）复议机关应当自受理复议申请之日起（决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关并告知申请人和

31、被申请人。）日内作出行政复议批准，可以适当延期A.15B.30C.60D.90正确C【例题 3多选题】（2006 年）复议申请人逾期不最终裁决的行政复议决定的是（ ）。又不履行行政复议决定的，或者不履行A.维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行B.维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关申请强制执行C.变更具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行D.变更具体行政行为的行政复议决定，由复议机关申请E.维持具体行政行为的行政复议决定，由复议机关依法强制执行强制执行正确BD八、税务行政复议和解与调解1.对下列行政复议事按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：（相对重要）（1）行使裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；（2）行政赔偿；（3）行政；（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议；行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力；4.申请人不履行行政复议调解书的，由被申请人依法强制执行，或者申请强制执行。九、税务行政复议的送达（熟悉）议决定强制执行（2）变更具体行政行为的行政复议决定由复议机关依法强制执行，或者申请强制执行上述