中级财务会计：第24章 财务报表的充分披露

1、C H A P T E R 24财务报表的充分披露中级会计学十三版基索、韦安特和沃菲尔德 会计政策常见附注充分披露原则财务报表的附注披露相关问题审计和管理当局的报告现行报告相关问题报告的规则要求增加差别披露特殊交易或事项资产负债表期后事项多元化企业中期报告审计报告管理当局的报告对预测和计划的报告互联网财务报告财务报告欺诈会计和报告方式的选择标准财务报表的充分披露充分披露原则 要求：财务报告应该包括所有重要到可能会影响理性阅读者做出判断的财务事实。Microstrategy, PharMor, WorldCom, and AIG h等公司的财务丑闻让推行充分披露原则显得愈发困难。LO 1 Rev

2、iew the full disclosure principle and describe implementation problems.充分披露原则LO 1 Review the full disclosure principle and describe implementation problems.充分披露原则以下哪个选项最佳地描述了会计界采用的充分披露原则?跟经济实体的业务和经营目标有关的所有信息都要求在财务报表中披露。跟财务报表中每个账户余额有关的信息都应该包含在财务报表的附注中。财务报表应该披露足够的信息使得任何一个想要投资于该公司股票的个人都能做出合意的决定。披露任何重要到

3、可能影响理性阅读者做出判断的财务事实。举例会计政策或有事项存货计价方法外发股数可选择的计量属性财务报表财务报表附注补充信息财务报告的其他方式其他信息资产负债表损益表现金流量表股东权益变动表举例:价格变动的披露石油和天然气储量信息举例:管理当局讨论和分析致股东的信举例:按照证券交易委员会格式披露的竞争和未处理订单情况分析师报告经济统计数据关于企业的新闻报道LO 1 Review the full disclosure principle and describe implementation problems.充分披露原则基本财务报表受现存财务会计准则委员会准则影响的领域财务报告所有有利于投资、

4、信贷和类似决策的信息Illustration 24-1报告规则的要求增加理由:企业环境复杂性信息及时性需要会计作为一种控制和监督手段LO 1 Review the full disclosure principle and describe implementation problems.充分披露原则财务报告变厚了：柯达公司-244页IBM比原来增加80%差别披露“大GAAP 和小GAAP”.FASB 的立场是应该只有一套GAAP，除非某些特殊情况。LO 1 Review the full disclosure principle and describe implementation pro

5、blems.充分披露原则附注是用于补充说明或者解释报表主体所列示项目的方式。LO 2 Explain the use of notes in financial statement preparation.财务报表附注会计政策企业应该将用于确认报告实体所采用和遵循的会计政策的声明作为财务报表必要组成部分之一进行列报。（主要会计政策概要）LO 2 Explain the use of notes in financial statement preparation.财务报表附注下列哪项应该在重大会计政策概要中披露？待执行合同的类型会计原则变更的累积影响数企业所有人的产权采用的折旧方法常见附注存货

6、财产、房产和设备债权人索偿权益所有人的产权或有事项和承诺公允价值递延所得税、养老金和租赁会计原则变更LO 2 Explain the use of notes in financial statement preparation.财务报表附注同时交易或事项的披露关联方交易所涉及关系的本质对损益表所涵盖每个期间的交易进行描述交易总额（美元单位）截止资产负债表日与关联方之间的往来金额违法行为LO 2 Explain the use of notes in financial statement preparation.披露问题LO 2 Explain the use of notes in fin

7、ancial statement preparation.披露问题如果一个经济实体进入一定的关联方交易，它需要披露以下所有信息除了：所涉及交易中同关联方关系的本质当事人之间和相关条款中计划的任何未来交易的本质损益表中涵盖的每个期间的交易总额（美元单位）截止资产负债表日与关联方之间的往来金额附注应该解释“资产负债表日后事项”(期后事项)披露问题Illustration 24-41 为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项。如果早知道，会计本应该在资产负债表日就已经记入账户了。例如，客户破产、诉讼判决。调整报表！2 为在资产负债表日不存在的情况提供补充说明的事项。例如，客户后来火灾对自己带来的

8、损失。需要披露，但不调整报表。课文中有例子。财务报表期间期后事项期间资产负债表日财务报表报出日_ 1. 年末成本大大超过之前预期时联邦税收的处置Settlement of federal tax case at a cost considerably in excess of the amount expected at year-end._ 2. 引入一条新的生产线._ 3. 由于火灾造成的装配工厂损失_ 4. 公司资产中一个重要部分的出售_ 5. 公司总裁退休_ 6. 相当数量的普通股的发行E24-2 (资产负债表日后事项): 对下列每个资产负债表日后事项，指出公司是否应该 (a) 调整财

9、务报表, (b) 在财务报表附注中披露, 或 (c) 既不调整也不披露LO 2 Explain the use of notes in financial statement preparation.披露问题acbbcbE24-2 (资产负债表日后事项):对下列每个资产负债表日后事项，指出公司是否应该 (a) 调整财务报表, (b) 在财务报表附注中披露, 或 (c) 既不调整也不披露LO 2 Explain the use of notes in financial statement preparation.披露问题_ 7. 失去一个重要客户_ 8. 长时间的雇员罢工_ 9. 由于某一顾客

10、破产而形成的应收账款损失_ 10.聘请新总裁_ 11. 去年的诉讼达成和解_ 12. 与其他同等规模的公司合并ccacab多元化公司的报告LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business segments.披露问题投资者和投资分析师们希望能够从企业集团的财务报表中了解到更多更详细的信息。尤其希望获得那些将计入利润总额的每个部门的损益表、资产负债表和现金流量信息。报告分部信息的目标LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business segments.披露问题提

11、供关于企业所从事的各种类型业务活动的信息以及经营所处的不同的经济环境。公司可以通过提供依照公司经营管理方式进行部门划分的财务报表，满足分部报告目标。 (经营分部).基本原则LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business segments.披露问题GAAP要求通用目的财务报表在一定的分部基础上提供经筛选的信息。公司可以通过提供依照公司经营管理方式进行部门划分的财务报表，满足分部报告目标。(管理法).识别经营分部LO 3 Discuss the disclosure requirements for major busines

12、s segments.披露问题一个经营分部就是企业的一个组成部分：通过从事业务活动赚取收入，同时发生费用其经营成果通常交由公司主要经营决策制定者审核以评价部门业绩，同时为该部门分配资源定期可以获得有关该部门的以内部财务报告体系为基础或根据生成的财务信息数量重要性测试: 必须满足以下用以决定分部是否足够重要而需要进行对外披露的条件的一个或一个以上。部门收入占公司所有经营分部合并收入的比例大于或等于10%。利润或损失的绝对数占按照绝对金额计算的10%或以上 (a) 所有未发生损失的经营分部的合并经营利润或者 (b) 所有报告亏损的经营分部的合并损失的比例。部门可辨认资产占所有经营分部合并资产总额的

13、比例大于或等于10%。识别经营分部LO 3披露问题数量重要性测试: 在进行测试时，企业还必须考虑另外两个因素。分部数据必须能够解释大部分的公司业务。具体讲，分部结果必须等于或超过整个企业对外部独立顾客合并销售收入的75%。FASB将10作为企业必修对外披露的分部数目的合理上线。识别营业分部LO 3披露问题LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business segments.重要性测试：LO 3披露问题Illustration 24-7Solution on note page因此，需要报告的分部是A, C, D, 和 E, 假

14、设这四个分部满足合并收入75%的测试标准。分部收入总额（独立）经营利润（损失）可辨认资产收入测试经营利润（损失）测试由于测试时基于未发生损失的部门可辨认资产测试重要性测试LO 3披露问题Illustration 24-7LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business segments.分部收入总额（独立）经营利润（损失）可辨认资产75%的测试计算如下。75%的合并收入测试：因此满足75%的测试。分部信息报告LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business

15、 segments.披露问题有关企业经营分部的一般信息分部的利润和损失以及相关信息分部资产调节有关产品、服务和地区信息主要顾客LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business segments.披露问题选择题：分部收入包括：只有外部顾客的销售收入与外部顾客和内部其他经营分部交易取得的收入与外部顾客交易取得的收入和利息收入与外部顾客交易取得的收入和其他的收入和利得LO 3 Discuss the disclosure requirements for major business segments.披露问题行业需要以下的分类信

16、息:产品或服务地理位置主要客户以上全部中期报告LO 4 Describe the accounting problems associated with interim reporting.披露问题所涵盖的期间短于一年. 存在两种观点:离散法整体法企业在中期报告中应该采用与年度报告完全一致的会计原则。中期报告特有问题LO 4 Describe the accounting problems associated with interim reporting.披露问题广告和类似成本年末予以调整的费用所得税非常项目每股收益季节性LO 4 Describe the accounting proble

17、ms associated with interim reporting.披露问题在考虑中期财务报告时，行业将这种报告视为：不需遵循一般公认会计原则的一类特殊报告。只有当活动均匀分布于整个年度以至于对活动的估计是不必要的时候才是有用的。（As useful only if activity is evenly spread throughout the year so that estimates are unnecessary.）一个基本会计期间的报告。一个年度期间组成部分的报告。（As reporting for an integral part of an annual period.）

18、LO 5 Identify the major disclosures in the auditors report.审计报告和管理当局的报告审计报告标准的无保留意见 审计人员认为财务报表按照公认会计原则，在所有重大方面公允地反映了实体的财务状况、经营成果和现金流量。其他意见:保留意见否定意见无法表示意见Illustration 24-14LO 5 Identify the major disclosures in the auditors report.审计报告和管理当局的报告审计报告某些情况下，尽管审计人员发布的仍然是无保留意见，但同时需要在审计报告中增添解释说明部分。不确定性缺乏一贯性强

19、调事项Illustration 24-14保留意见包含一些与标准意见存在差异的地方。一般包括：范围限制由于以下原因，报表未能公允地反映财务状况或经营成果：违反公认会计原则和准则披露不充分审计报告和管理当局的报告审计报告LO 5 Identify the major disclosures in the auditors report.LO 5 Identify the major disclosures in the auditors report.审计报告和管理当局的报告管理当局报告管理当局讨论与分析 (MD&A)是证券交易委员会要求的必需文件。管理当局着重强调关于流动性、资本来源和经营成果

20、有利或不利的趋势。LO 5 Identify the major disclosures in the auditors report.审计报告和管理当局的报告公司年度报告中MD&A 部分应该包括以下三个选项：损益表、资产负债表和所有者权益表损益表、资产负债表和现金流量表。流动性、资本来源和经营成果。股价变动、兼并和收购。LO 6 Understand managements responsibilities for financials.审计报告和管理当局的报告管理当局对财务报表的责任萨班斯奥克斯利法案要求SEC开发一套指南，使得所有公开交易的公司用来报告管理当局对于内部控制系统的责任，并且

21、对该系统进行评价。LO 7 Identify issues related to financial forecasts and projections.当前报告问题财务预测和计划的报告财务预测是指一套预测的财务报表，就责任方所具备的知识和信念来反映企业所预计的财务状况、经营成果和现金流量。财务计划是指预测的财务报表，就责任方所具备的知识和信念，根据一个或更多假设情况来反映企业预计的财务状况、经营成果和现金流量。 SEC 安全港规则LO 7 Identify issues related to financial forecasts and projections.当前报告问题以下哪个选项最正

22、确地指出了财务预测和财务计划之间的差别？预测包括一整套财务报表，而计划只包括了财务数据的总结。预测一般是对一整个或多个会计年度，而计划的跨度小于一年。预测试图提供有关预计发生情况的信息，而计划提供的有关可能发生，而预计不一定发生情况的信息。预测提供的未来预期的数据可以验证，而计划的数据是不容易验证的。LO 7 Identify issues related to financial forecasts and projections.当前报告问题因特网财务报告所有的大型企业都拥有自己的互联网站，而且绝大部分公司网站上都有提供链接以获得它们的财务报表和披露的其他信息。LO 8 Describe

23、the professions response to fraudulent financial reporting.当前报告问题舞弊性财务报告故意或者轻率的举动，该举动可以是作为或不作为，导致财务报表产生重大误导。萨班斯奥克里斯法案的许多条款，旨在帮助防止欺诈性财务报告。LO 8 Describe the professions response to fraudulent financial reporting.当前报告问题舞弊性财务报告财务报告欺诈动机常见动机是渴望：获得更高的股价避免触犯贷款契约得到某种形式的个人利益（额外薪酬、晋升）LO 8 Describe the professi

24、ons response to fraudulent financial reporting.当前报告问题舞弊性财务报告财务报告欺诈动机一般让财务报告欺诈得以进行的机会：缺少董事会或者审计委员会内部控制薄弱或者不存在不经常发生的或复制的交易主要依据企业管理当局主观判断的会计估计内部审计工作无效Due to the broader range of judgments allowed in more principle-based iGAAP, note disclosures generally are more expansive under iGAAP compared to U.S. G

25、AAP.Like U.S. GAAP, iGAAP requires similar disclosure for transactions with related parties.iGAAP and U.S. GAAP have similar standards on post-balance-sheet events. That is, under both sets of GAAP, events that occurred after the balance sheet date that provide additional evidence of conditions that

26、 existed at the balance sheet date are recognized in the financial statements.Following the recent issuance of IFRS 8, “Operating =Segments,” the requirements under iGAAP and U.S. GAAP are very similar. That is, both GAAPs use the management approach to identify reportable segments, and similar segm

27、ent disclosures are required.Neither U.S. GAAP nor iGAAP requires interim reports. Rather the SEC and stock exchanges outside the U.S. establish the rules. In the U.S., interim reports generally are provided on a quarterly basis; outside the U.S., 6-month interim reports are common.LO 9 Understand t

28、he approach to financial statement analysis.Perspective on Financial Statement AnalysisA logical approach to financial statement analysis is necessary, consisting of the following steps.Know the questions for which you want to find answers. Know the questions that particular ratios and comparisons a

29、re able to help answer. Match 1 and 2 above. By such a matching, the statement analysis will have a logical direction and purpose.LO 9 Understand the approach to financial statement analysis.Perspective on Financial Statement AnalysisAnalysis includes an understanding thatFinancial statements report

30、 on the past. Single ratio by itself is not likely to be very useful. Awareness of the limitations of accounting numbers used in an analysis.Ratio AnalysisAnalysis includes an understanding thatFinancial statements report on the past. Single ratio by itself is not likely to be very useful. Awareness

31、 of the limitations of accounting numbers used in an analysis.LO 10 Identify major analytic ratios and describe their calculation.Ratio AnalysisLO 10 Identify major analytic ratios and describe their calculation.Ratio AnalysisIllustration 24A-1LO 10 Identify major analytic ratios and describe their

32、calculation.Ratio AnalysisIllustration 24A-1LO 10 Identify major analytic ratios and describe their calculation.Ratio AnalysisIllustration 24A-1LO 10 Identify major analytic ratios and describe their calculation.LO 10 Identify major analytic ratios and describe their calculation.Ratio AnalysisIllust

33、ration 24A-1LO 11 Explain the limitations of ratio analysis.Limitations of Ratio AnalysisBased on historical cost. Use of estimates.Achieving comparability among firms in a given industry.Substantial amount of important information is not included in a companys financial statements.LO 12 Describe te

34、chniques of comparative analysis.Comparative AnalysisIllustration 24A-2LO 13 Describe techniques of percentage analysis.Percentage (Common Size) AnalysisIllustration 24A-3LO 13 Describe techniques of percentage analysis.Percentage (Common Size) AnalysisIllustration 24A-4LO 14 Describe the current in

35、ternational accounting environment.The Present EnvironmentMultinational corporations. Mergers and acquisitions. Information technology. Financial markets.LO 14 Describe the current international accounting environment.Reasons to Understand International StandardsConvergence. Investors expectationsCompetitive factorsLO 14 Describe the current international accounting environment.The Challenge of International AccountingHigh quality standards must Permit few alternative practices.