XXXX会计从业资格考试《会计基础》复习讲义安徽

1、 可修改 欢迎下载 精品 Word 可修改 欢迎下载 精品 Word 可修改 欢迎下载 精品 Word第三节债权债务的发生和结算一、应收及预付款项按企业会计准那么应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等工程。一应收票据概述商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。我国企业会计准那么规定，企业收到应收票据，不管是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末指年末按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。应收票据到期时假

2、设债务人无力支付的，应转为“应收账款进行管理。借：应收票据贷：财务费用借：应收账款贷：应收票据二应收账款的计量应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。我国的?企业会计准那么?规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用。为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进

3、行明细核算。1应收账款发生时的计量【例l0-20】长江公司是一般纳税人下同，2009年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200 000元，增值税34 000元，信用期为l个月，货已发出。正确答案借：应收账款江明公司 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税销项税额 34 0002应收账款收回的核算应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。【例l0一21】2009年10月8日，长江公司收到2009年9月8日赊销给江明公司的甲产品的销货款234 000元，存入银行。其会计分录为：正确答案借：银行存款 234 000贷：应收账款江明公司 234 000三

4、预付账款预付账款是企业为了购置所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供给单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款账户进行核算，其明细账应按供货方或提供效劳的单位设户。【例l0-22】2009年9月20日，长江公司为采购紧俏的A材料，按合同规定以银行存款预付200 000元给江明公司。其会计分录为：正确答案借：预付账款江明公司 200 000贷：银行存款 200 000【例l0-23】2009年10月15日，长江公司收到江明公司发来的A材料5 000千克，每千克35元，增值税29 750元，材料已收到并验收入库。【分析】无论实际结算金额是大于

5、还是小于原先的预付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全部冲减“预付账款账户。借：原材料A材料 l75 000应交税费应交增值税进项税额 29 750贷：预付账款江明公司204 750【例l0一24】2009年10月20日，长江公司开出汇兑凭证，将4 750元货款补付给江明公司。其会计分录为：借：预付账款江明公司 4 750贷：银行存款 4 750【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款账户，而将预付账款并入“应付账款账户进行核算，整个核算方法与“预付账款的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款和“应付账款的金额分开报告。四其他应收款其他

6、应收款的内容主要包括不设置“备用金账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金如租入包装物所支付的押金，应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。企业的各种其他应收款是通过“其他应收款账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位或个人进行明细核算。【例l0-25】2021年12月20 日，长江公司采购员王亚明因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费3 000元，以现金支付。其会计分录如下：正确答案借：其他应收款备用金王亚明 3 000贷：库存现金 3 000【例l0-26】 20

7、21年12月28 日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销差旅费3 200元，经审核无误同意报销，同时补付现金200元。其会计分录如下：借：管理费用差旅费 3 200贷：其他应收款备用金王亚明 3 000库存现金 200五应收款项减值的计量确实认在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据说明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。企业的应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的局部；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的局部

8、；3债务人较长时期内3年以上未履行其清偿义务，并有足够的证明说明无法收回或收回的可能性极小。在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款、“应收票据、“其他应收款、“长期应收款等进行减值测试，计提减值准备。1除有确凿证据说明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，以下情况一般不能全额计提坏账准备：第一，当年发生的应收款项；第二，方案对应收款项进行重组；第三，与关联方发生的应收款项；第四，其他已经逾期但无确凿证据说明不能收回的应收款项。2企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款后，再按规定计提坏账准备。借：其他应收款贷：预付账款3“应收票据由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所

9、以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据应先转为“应收账款后，再按照规定计提坏账准备。借：应收账款贷：应收票据我国企业会计准那么规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或局部被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。计提减值准备时通过“资产减值损失和“坏账准备账户进行核算。“坏账准备账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失账户，反映预提的坏账损失额。估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账

10、龄分析法和销货百分比法三种。应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下：1首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额坏账准备计提率2以后计提坏账准备的计算公式：第一，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备账户余额时：当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额估计坏账损失率一“坏账准备账户余额第二，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备账户余额时：当期应转回的坏账准备=“坏账准备账户余额一期末应收款项账户余额估计坏账损失率【例l0-27】 2007年12月31日，

11、长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末应收账款余额为800万元，坏账损失率为6%。假设坏账准备账户在2007年年初余额为零。正确答案这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：2007年年末首次计提坏账准备额=8006%=48万元借：资产减值损失坏账损失480 000贷：坏账准备480 000【例l0-28】接上例，2021年发生坏账损失50万元，该年年末应收账款余额为700万元，坏账损失率为7%。【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。其相关分录如下：12021年发生坏账损失50万元时：借：坏账准备500 000贷：应收账款公司500 0002坏账

12、准备第二次计提时：2021年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=4850=一2万元2021年年末应有的坏账准备额=7007%=49万元2021年年末应补提坏账准备=49一一2=51万元借：资产减值损失坏账损失 510 000贷：坏账准备 510 000二、应付账款应付账款是指企业因购置材料物资、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应支付给供给商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。一账户的设置企业应设置“应付账款账户，核算应付账款的发生、归还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。二账务处理【例l0-29】2009年12月1日，长江公

13、司从昌和公司购入一批甲材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运费1 000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库该公司材料按实际本钱计价，款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税进项税额34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.归还应付账款的计量【例l0-30】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235 000元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000二、应付账款应付账款是指企业因购置材料物资、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应支

14、付给供给商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。一账户的设置企业应设置“应付账款账户，核算应付账款的发生、归还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。二账务处理【例l0一29】2009年12月1日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运费1 000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库该公司材料按实际本钱计价，款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税进项税额34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.归还应付

15、账款的计量【例l0一30】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235 000元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000三、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。一账户设置企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬科目进行核算。生产工人工资：生产本钱车间管理人员工资：制造费用管理部门人员工资：管理费用销

16、售部门人员工资：销售费用二账务处理【例l0-31】2009年12月31日，黄河公司l2月份发生应付工资53万元，根据本月份“工资费用分配表，汇总资料为：直接生产A产品工人的工资16万元，直接生产B产品工人的工资15万元；车间管理人员工资4万元；公司管理部门人员工资8万元；公司销售部门人员工资l0万元。“工资费用分配表如表l02所示。表102工资费用分配表2021年l2月份单位：元项 目A产品直接工人工资B产品直接工人工资车间管理人员工资公司管理人员工资销售部门人员工资合 计生产本钱根本生产本钱160 000150 000310 000制造费用40 00040 000管理费用80 00080 0

17、00销售费用100 000100 000合 计160 000150 00040 00080 000100 000530 000正确答案根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：借：生产本钱根本生产本钱A产品160 000B产品150 000制造费用人工费40 000管理费用人工费80 000销售费用人工费 100 000贷：应付职工薪酬工资530 000【例l0一32】2010年1月12日，黄河公司根据上月份的“工资单中的实发工资总额，开出现金支票从工行提取现金530 000元备发上月的工资。正确答案借：库存现金530 000贷：银行存款工行 530 000【例l033】2010年1月12 日，

18、黄河公司根据工资单，以现金发放上月的工资。工资单如表l03所示。表103工 资 单2021年12月金额单位：元奖金津贴补贴缺勤扣款代垫、代扣款项姓名计时工资计件工资综合单项岗位津贴煤气补贴事假病假应付工资个人自交医保2%个人自交住房公积金实发工资张晖80040010050201 330261331 17l夏莉800100509501995836杨柳900200501 150231151 012合计1898201645008618059330214108 85090530 00010 60053 000466 400正确答案根据职工签领的工资单作如下会计分录：借：应付职工薪酬工资530 000贷

19、：库存现金 466 400其他应付款医药保险费 l0 600住房公积金 53 000例单项选择：某公司本月应付职工工资共计60 000元，其中生产工人工资50 000元。车间管理人员工资4 000元，企业行政管理人员工资6 000元，其在分配时，应作的会计分录为 。A.借：应付职工薪酬60 000贷：库存现金 60 000B.借：应付职工薪酬60 000贷：生产本钱 60 000C.借：应付职工薪酬60 000贷：生产本钱 50 000制造费用 4 000管理费用 6 000D.借：生产本钱50 000制造费用 4 000管理费用 6 000贷：应付职工薪酬60 000正确答案D四、应交税费应

20、交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。需要特别注意的是，企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过“应交税费账户核算。一应交增值税的账务处理“应交增值税进项税额的账务处理，见本章原材料采购的核算。【例l0一34】2009年12月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3 500元；销售8产品30件，销售单价5 500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入工行。长江公司根据增值税发票记账联作如下分录：正确答案借：银行存款438 750贷：主营业务收入 375 000应交税费应交

21、增值税销项税额 63 750【例l0一35】2009年12月10日，黄河公司自建8号办公大楼，领用丙材料50吨，进货单价500元，增值税进项税额4 250元，材料已发出。有关账务处理如下：正确答案错借：在建工程8号办公大楼29 250贷：原材料丙材料 25 000应交税费应交增值税进项税额转出4 250二应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。企业缴纳的营业税通过“营业税金及附加账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。1以提供给

22、税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加账户。2销售不动产处置固定资产，计算应交的营业税，计入“固定资产清理账户。3转让无形资产计算应交营业税，作为转让的无形资产净损失。但要注意的是企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税等四税在“管理费用科目列支。【例l0一36】合肥汽车运输公司2021年12月份取得运输业务营运收入2 000 000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3%。正确答案应交营业税额=2 000 0003%=60 000元借：营业税金及附加60 000贷：应交税费应交营业税60 000下月l5日前实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税60 000贷：银

23、行存款银行60 000五、借款一账户设置1.“短期借款账户“短期借款账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.“长期借款账户“长期借款账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上不含l年的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金、“利息调整等进行明细核算。本账户按照开户银行设置明细账。3.“应付利息账户“应付利息账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。4.“财务费用账户“财务费用账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发

24、生的筹资费用，包括利息支出减利息收入以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用账户余额转入“本年利润账户，结转后“财务费用账户无余额。本账户可按费用工程进行明细核算。二短期借款的账务处理短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下：短期借款利息=借款本金借款期限借款利率企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：1按月计算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用或“在建工程等账户，贷记“银行存款账户。2按月预提、按季支付：3利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提：借：财务费用短期借款贷：银行存款【例l0一37】2009年12月1日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期6个月的临时借款200 000元，款收存银行，月利率为6%o。借款利息于2010年5月31日到期时连本带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。正确答案12009年1