09货币资金的核算

1、第九章 货币资金的核算 货币资金:处在货币形态的那部分资金.包括: 库存现金、银行存款、其他货币资金现金管理制度库存现金的核算现金的清查银行结算账户的管理银行结算方式银行存款的核算银行存款的清查其他货币资金 第一节 库存现金 一、 现金管理 制度 库存现金:库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 库存现金管理的主要内容有： (一）现金使用范围（二）库存现金限额（三）现金收支规定(一）现金使用范围 1、 对个人的支付（工资、奖金、劳保福利等方面的开支） 2、向个人收购农副产品和其他物资 3、出差人员随身携带的差旅费 4、结算起点在1000元以下的零星支出 5、其他（二）库存现

2、金限额 满足3-5天零星开支的需要。 最高不超过15天的开支需要量（三）现金收支的规定1、现金收入应及时送存银行2、不得坐支现金3、提现应注明用途，由会计主管部门负责人签章4、 不得白条抵库、不得公款私存，不得设置小金库 二、库存现金的内部控制制度 1、钱账分管2、现金开支审批（明确开支范围和报销凭证、规定报销程序和办法、确定现金支出审批权限）3、现金日清月结4、现金保管制度三、库存现金核算科目设置“库存现金” 账簿设置：现金总账和现金日记账库存现金借贷现金增加现金减少库存现金余额 【例9-1 】、 3月1日签发现金支票一张，从银行提取现金1500元备用，根据支票存根，编制记账凭证如下： 借：

3、库存现金 1500 贷：银行存款 1500 【例9-2 】、3月2日以现金支付管理部门购买办公用品费360元。根据购货发票作如下会计分录： 借：管理费用 360 贷：库存现金 360 【例9-3 】、 3月2日职工李明因公出差，预借差旅费500元，财务科以现金支付。根据借款单作如下分录： 借：其他应收款 李明 500 贷：库存现金 500 【例9-4 】、 3月18日 李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元交回现金。 借：库存现金 50 管理费用 450 贷：其他应收款 500库存现金借贷1500 50360 500690四、现金的清查 对现金进行实地盘点，将盘点实存数与账面核对。 出纳

4、人员每日清查； 清查组定期不定期清查。 现金的盘盈、盘亏通过“待处理财产损溢”帐户处理。 现金的溢缺经过两个步骤进行处理： 第一步，调整账面，作到账实相符； 第二步，经批准对损溢进行处理。1、盘亏： 1）、盘亏时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 2）、经批准处理后： 应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”账户， 查不出原因的计入“管理费用”。 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 【例9-5 】、2011年5月31日，企业在现金清查时发现盘亏180元。经查其中150元系由出纳丢失，另30元无法查明原因，经批准记入“管理费用”。 盘亏时： 借：待处理财产损溢 180 贷：库存现金

5、180 经批准处理后： 借：其他应收款出纳人员 150 管理费用 30 贷：待处理财产损溢 1802、盘盈 1）盘盈时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢2）、经批准处理时，如查不出原因，计入“营业外收入”。 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 【例9-6 】、 2011年6月30日，企业现金清查时，发现现金溢余200元，无法查明原因。经批准记入“营业外收入”。 盘盈时： 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 经批准处理后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入 200第二节 银行存款一、银行结算账户的管理 银行存款是指企业存放在银行或其他

6、金融机构的货币资金。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 1、一个企业只允许在一个银行开设基本存款账户，并不许出租、出借和转让。 2、企事业单位开设基本存款账户，实行许可证制度。 3、不得违规在异地开立存款和贷款账户； 4、不得公款私存二、银行结算方式（1）银行汇票结算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。（2）银行本票结算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项

7、的单位和个人。（3）商业汇票结算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。（4）支票结算支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；转账支票只能用于转账，不能支取现金。支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。在签发

8、支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。（5）汇兑结算汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。（6）托收承付结算异地结算适用。收付款人双方必须根据真实购销货交易进行结算。有金额起点（10 000元）规定。（7）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。【多选题】下列符合支票管理规定的有（） A.现金支票既可以提取现金也可以转账 B.提示付款期限为1

9、0天 C.不得出租、出借支票 D.可签发空头支票答案BC 【多选题】商业汇票的适用范围有（）。A.先发货后收款的商品交易 B.先收款后发货的商品交易 C.钱货两清的商品交易 D.双方约定延期付款的商品交易答案AD 三、银行存款核算 科目设置：“银行存款” 账簿设置：银行存款总账和银行存款日记账总账由出纳以外的其他会计人员记账按照开户银行、存款种类分别设置明细账（日记账），由出纳人员逐日逐笔登记。每日结记收支发生额和余额，定期与银行对账单进行核对，每月至少核对一次。银行存款借贷 增加减少银行存款余额 【例9-7】、 9月10日企业开出现金支票一张，从银行提取现金10000元备发工资。根据支票存根

10、编制如下分录： 借：库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000 【例9-8 】、9月11日银行送来收款通知，A公司汇来前欠货款30 000元，银行已收妥。根据收款通知单编制如下分录： 借：银行存款 30 000 贷：应收帐款A 公司 30 000 【例9-9 】、9月20取得银行的短期借款200 000元，存入银行账户。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 【例9-10 】、9月22日用银行存款归还前欠货款5万元。 借：应付账款 50 000 贷：银行存款 50 000四、银行存款的清查 企业对银行存款的清查 ：通过“银行存款日记账”与开户银行的对账单进行核

11、对、核对不符原因：一方或双方记账错误，出现未达账项未达账项：因为结算凭证传递时间的差异，导致企业和银行一方已入账，而另一方因未收到结算凭证尚未入账的款项。企业应编制“银行存款余额调节表”来调整未达账项。 项目金额项目金额银行对账单余额加：减：企业银行存款日记账余额加：减：调整后余额调整后余额银行存款余额调节表把双方账面余额调整为假设结算凭证已送达、双方均已做账后的余额。即企业实际可动用的金额如果没有记账错误，调整后双方余额应相等 “银行存款余额调节表”只起对账作用，不得作为调整“银行存款”账户的原始凭证【例】某企业2010年5月31日银行存款日记账余额496 000元，银行对账单余额617 2

12、00元。经逐笔核对，发现存在以下四笔未达账项： （1）企业偿还A公司货款70 000元已登记入账，但银行尚未登记入账 （2）企业收到销售商品款13 200元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3）银行已划转电费5 600元登记入账，但企业尚未收到付款通知单，未登记入账；（4）银行已收到外地汇入货款70 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单，未登记入账。项目金额项目金额银行对账单余额加：减：企业银行存款日记账余额加：减：调整后余额调整后余额银行存款余额调节表496 000617 20070 00013 2005 60070 000560 400560 400第三节 其他货币资金的核算 其他货

13、币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。其他货币资金可理解为指定用途的银行存款科目设置：“其他货币资金”性质同“银行存款”一、外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。 外埠存款的核算包括了三个步骤： 1、汇出资金并开户； 2、采购付款； 3、余款转回1、委托当地开户银行将资金汇往采购地开设采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2、收到用外埠存款采购的发票账单时： 借：物资采购 （原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3、采购结束，多余的外埠

14、存款转回开户银行时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 例【-1】、某企业委托当地开户银行将50000元采购资金汇往采购地开设采购专户，收到银行汇兑回单，编制如下分录： 借：其他货币资金外埠存款 50000 贷：银行存款 50000 【例-1】企业收到采购员转来的供货单位的发票帐单列明材料采购价款42000元，增值税7140元，材料尚未收到，根据发票帐单编制如下分录： 借：物资采购 42000 应交税费应交增值税（进项税额）7140 贷：其他货币资金外埠存款 49140 【例-1】、开户银行送来收款通知，外埠存款的采购余款860元已汇到本开户行。企业根据收款通知做如下分录： 借：银行存款

15、 860 贷：其他货币资金外埠存款 860 借方 外埠存款 贷方50000491408600二、银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。取得银行汇票使用银行汇票进行采购等支付行为多余款转回银行汇票付款方式的会计处理 1、 企业到银行办理银行汇票时 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 2、办完采购等业务，用银行汇票办理结算后，按实际结算金额： 借 ：物资采购 （原材料）等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 3、售货单位开户行已退回银行汇票结算后的多余款项时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 【例-1】 1）、企业为到异地进行材

16、料采购，到开户银行填写汇票申请书，由开户银行签发10万元银行汇票。作如下分录： 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 2）、企业办完材料采购业务，将10万元汇票交付供货单位，实际结算款项为价款80000元，增值税13600元。收到发票帐单时，货物尚未到达。作如下会计分录： 借 ：物资采购 80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：其他货币资金银行汇票 93600 3）、收到材料，并验收入库时： 借：原材料 80000 贷：物资采购 800004）、接到银行收款通知，售货单位开户行已退回银行汇票结算后的多余款项6400元时，作如下分录： 借：银行存款 6400 贷：其他货币资金

17、银行汇票 6400练习1、资料：1）、企业为到异地进行材料采购，到开户银行填写汇票申请书，由开户银行签发50万元银行汇票。2）、企业用银行汇票办完材料采购业务，实际结算款项为价款40万元，增值税6.8万元。收到发票帐单，所购甲材料已验收入库。3)、接到银行收款通知，购货单位开户行已退回银行汇票结算后的多余款项3.2万元。银行已为企业存入基本存款账户。 三、银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。 步骤： 1、签发银行本票 2、持票办理结算 银行本票付款的核算1、企业申请由银行签发本票时： 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 2、用银行本票采购货物等办理结算

18、时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票 【例9-15 】 1、企业A 公司购入原材料一批，价款20万元，增值税3.4万元。材料已验收入库，发票帐单已收到，款未付。 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款A 公司 234 0002、企业为偿还欠款，向开户银行填写“银行本票申请书”，由开户银行签发23.4万元银行本票。企业作如下会计分录： 借：其他货币资金银行本票存款 234 000 贷：银行存款 234 0003、企业将银行本票交给A 公司，偿清欠款。作如下会计分录： 借：应付账款A 公司 234 000 贷：其他

19、货币资金银行本票存款 234 000四、存出投资款 存出投资款是企业为购买股票、债券进行短期投资而存到证券公司但尚未进行短期投资的款项。 存出投资款也属于一种其他货币资金。1、企业向证券公司存入投资款时： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款2、企业用存出投资款购买了随时准备出售的股票、债券时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 3、企业卖出股票或债券时： 借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产 4、企业从证券公司收回投资款时： 借：银行存款 贷：其他货币资金存出投资款 练习:1）、企业为购买股票将银行存款100万元汇入某证券公司。2）、企业通过证券公司从上海证券交易所购入随时准备出售的A股票10万股，每股价格6元。3）、由于