【精编汇总版】BOT项目的财税处理合集

1、【精编汇总版】BOT项目的财税措置方案合集】6/6【精编汇总版】BOT项目的财税措置合集BOT项目的财税措置方案作者：秦文娇H期：2011-03-28起原：中国税网BOT）：要慟用于髙速公路培植、跨海（江）桥梁培植、公铁立交、水电站建 设等能发起国平易近经济开展的底子设施培植局限。企业会计准则讲解2010以 及企业会计准则评释第2号第五项均对B0T等融资方式都举行了讲解，但都 是些原则性的规定，并没仃具体案例剖析支撑和具体的计克演示。木文拟通过案例剖析解 析髙速公路BOT方式的会计措置方案成就。（-）基本规定1、BOT业务的前提BOT业务该当同时满足以下前提：（1）合同授予方为当局及其冇关部份

2、或 当局授权举行招标的企业。（2）合同投资方为按照有关步骤取得该特许经营权 合同的企业（以下简称合同投资方）.合同投资方按照规定设立项目公司（以下 简称项0公司）举行项B培植和运营。项B公司除取得建造冇关底子设施的权利 以外，在底子设施建造完成当前的肯定期间内担任提供后续经营服务。（3）特 许经营权合同中对所建造底子设施的质量尺度、工期、起头经营后提供服务的对 象、收费尺度及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基 础设施移交给合同授予方的义务，并对底子设施在移交时的性能、状态等作出叨 确规定。2、与BOT业务相关收入的确认（1）建造期间，项H公司对于所提供的建造服务该当按照企

3、业会计准则 第15号一建造合同确认相关的收入和费川。底子设施建成后，项II公司应 当按照企业会计准则第14号一收入确认与后续经营服务相关的收入。意 味着项H公司的收入包括两部份，一是建造期间的建造合同收入，二是经营期间 的经苕收入。(2)建造合同收入该当按照收取或应收对价的公允代价计量，并分辩以下 情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：合同规定底子设施建成后的肯定期间内，项H公司可以无前提地目会同授 予方收取判断金额的货帀资金或其他金融资产的；或在项丨I公司提供经营服务的 收费低某一限定金额的情况下，合同授予.方按照合同规定担任将有关差价补 偿给项H公司的，该当在确认收入的同时确认金融

4、资产，并按照企业会计准则 第22号一金融器材确认和计量的规定措置方案。契合这一前提，在建造期间确认建造合同收入与合同费用的同时，借：持久应收款贷：工程结算未确认融资收益建造合同总收入及工程结算总金额为应收取对价的公允代价。每期确认的长 期应收款丫每期应确认的工程结算金额的差额为未确认融资收益。在确认持久应收款之比，毎期应确认相应成本收入，即借：未确认融资收益贷：财政费用在实际工作中，很多单元并未考虑“建造合同收入该当按照收取或应收对价 的公允代价计量”成就，这样的话，上面的未确认融资收益成就可以忽略。合同规定项H公司在仃关底子设施建成后，措置经营的肯定期间内仃权利向获取服务的对象收取费用，但收

5、费金额不判断的，该权利不构成一项无前提收 取现金的权利，项目公司该当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发作 乞贷成本，应否按照企业会计准则第17号乞贷费用的规定措置方案，在培植期间，依旧通过“在建工程”科目核算。等工程竣工时，转入“成本” 科”核算：借；应收账款贷：主营业务收入递延收入借：主营业务成本持久待摊费用贷：在建工程bot项目建成后，该权利不构成一项无前提收取现金的权利，项目公司该当 在确认收入的同时确认无形资产：借：无形资产贷：在建工程借：银行存款贷:主营业务收入借：主营业务成本贷：无形资产摊销建造合同总收入及工程结和总金额为此收取对价的公允价位。每期确认的在 建工程4毎期应确

6、认的匚程结算金额的差额为未确认融资收益。工程结朿后，將 “在建T.程”结转计入“无形资产”科在确认持久应收款之后，每期应确认相应成本收入，即借:未确认融资收益贷：财政费用在实际工作中，很多单元并未考虑“建造合同收入该当按照收取或应收对价 的公允代价计量”成就，这样的话，上面的未确认融资收益成就可以忽略。(2)项H公司未提供实际建造服务，将底子设施建造发包给其他方的，不 应确认建造服务收入，该当按照建造过程中付出的工程价款等考虑合同规定，分 别确认为金融资产或无形资产。如果项U公司本身不到场项U建造，而是将匚程项L1发包给此外施匚单元 (包括同一企业樂团的其他子公司)，该当凭证情况：借：持久此收

7、款(或在建工程)贷：银行存款确认融资收益3、BOT项LI移交的措置方案按照企业会计准则评释第2号，公路收费权记入了 “无形资产:核算， 住特许经营期内匚摊销完毕，髙速公路H常经营养护管理费计入当期损益，因而 到期移交只举行实物交接，不作会计措置方案。4、其他规定(1)按照合同规定，企业为使仃关底子设施保持肯定的服务本事或在移交 给合同授予方之前保持肯定的使用状态，预计将发作的支岀，该当按照企业会 计准则第13号或冇事项的规定措置方案。未来期间预计将要发作的设备、设施的维修更新付出，该当在经营期间举行 预提。借：管理费用或出产成本贷：预计欠债(2)按照特许经营权合同规定，项H公司应提供不止一项服

8、务(如既提供 底子设施建造服务乂提供建成后经营服务)的，各项服务可以独自分辩时，其收 取或应收的对价该当按照各项服务的绝对公允代价比例分配给所提供的各项服 务。如果同时提供建造服务和经营服务，要将应收取的对价举行分摊(3) BOT业务所建造底子设施不应作为项H公司的固定资产。(4)在BOT业务屮，授予方能向项LI公司提供除底子设施以外其他的资 产，如果该资产构成授予方此付合同价款的一部份，不应作为当局补助措置方案。项 目公司自授予方取得资产时，应以H：公允代价确认，未提供与获取该资产相关的 服务前应确认为r项欠债.(5)本规定发布前，企业H经举行的BOT项该当举行追溯调整；举行 追溯调整不切实

9、可行的，应以与BOT业务相关的资产、欠债在所列报最初期间期 初的账面代价为底子而新分类，作为无彫资产或是金融资产，同时举行减值测试; 在列报的最初期间期初举行减值测试不切实可行的，应在当期期初举行减值测 试。(-)案例剖析剖析某市当局欲建一高速公路，由于地方财力有限，抉择采用BOT方式筹建，经 省物价局、财政局、交通运揄厅等相关部份答允，投资方经营收费30年，期满 偿还当局。2010年由甲公司投资10亿元，组建了高速公路投资有限责任公司。 甲公司在签定BOT合同后组建了项目公司并幵始项目运作。丙公司中标承建该项 目的次要工程，并于2010年下半年进入施工培植阶段，整个培植工程预计在2013 年

10、10月1日前竣工。经营期间通行费收入按7: 3比例举行分配，甲公司占收入 的70%,地方当局占30%,经营管理费用由甲公司承当.1、建造期间，丙公司所提供的建造服务该当按照企业会计准则第15号一 一建造合同确认相关的收入和费用。丙公司发作各种成本的会计措置方案；借：工程施工合同成本贷：原材料、对于职工薪酬等结算工程价款借：应收账款一甲贷：工程结兑确认计量收入费用：借：工程施工一合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入，2、甲公司会计措置方案企业会计准则评释第2号要求：BOT业务所建造底子设施不应作为项目 公司的固定资产，而是作为无形资产概略金融资产。项口开丄前的会计核算项H举行地皮预审、环境评价、

11、水土保持及工程可行性研究发作的前期费用 的会计措置方案：借：无形资产贷：银行存款。建造期间，甲公司按合同规定计量付出给内公司工程款借：无形资产贷：对于账款丙建造过程如发作乞贷成本，该当按照企业会计准则笫17号乞贷费 川的规定措置方案借：无形资产贷：对于成本通过猜想髙速公路的大修周期，为保证髙速公路移交时保持口好的运营状 态，髙速公路移交前的运营期内，毎年需预计发作的大修等费用，按现住计好预 计欠债借：管理费用贷：预计欠债经营期间发作的各项经营养护管理费用借：管理费用等贷：库存现金、银行存款、对于职工薪酬等。经营期间，按合同规定分配通行费收入借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入(70%)对于账款地方当局(30%).经营期内每年采用“车流量法”对无形资产举行摊销借：主营业务成本贷：累计摊销。30年经营期满，项H移交时，由于在特许经营期间，高速公路收费权一 “无形资产”曾经摊销完毕，无需再作会计措置方案，只举行实物交接。（三）涉税措置方案1、建造服务确认的相关收入该当交什么税？建筑安