小企业会计准则与企业所得税应用课件

1、 小企业会计准则与企业所得税应用 桂东县地税局 黄劝雄 E-mail: : 2012年11月21日 大家好 小企业会计准则与企业所得税应用 桂东县地税局 黄劝雄 E-mail: : 2012年11月21日 第一部分 小企业会计准则概述 小企业会计准则与企业所得税应用 小企业会计准则的适用范围 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则与企业所得税应用 第一部分 小企业会计准则概述小企业划型标准（工信部联企业2011300号）行业类型资产总额营业收入从业人员农、林、牧、渔业500万元以下工业2

2、000万元以下300人以下建筑业5000万元以下6000万元以下批发业5000万元以下20人以下零售业500万元以下50人以下交通运输业1000万元以下300人以下仓储业2000万元以下100人以下邮政业2000万元以下100人以下小企业会计准则与企业所得税应用 第一部分 小企业会计准则概述小企业划型标准（工信部联企业2011300号）行业类型资产总额营业收入从业人员住宿业500万元以下100人以下餐饮业2000万元以下100人以下信息传输业1000万元以下100人以下软件和信息技术服务业1000万元以下100人以下房地产开发经营5000万元以下1000万元以下物业管理1000万元以下300人

3、以下租赁和商务服务业8000万元以下100人以下其他未列明行业100人以下小企业会计准则与企业所得税应用 第一部分 小企业会计准则概述 2.同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。 3.小企业会计准则要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行企业会计准则。小企业会计准则与企业所得税应用第一部分 小企业会计准则概述注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业2011300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度小型微利企业企业所得税法第28条第一款企业

4、所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按20的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 小企业会计准则与企业所得税应用 第一部分 小企业会计准则概述 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产

5、总额不超过1000万元。 税法第28条，条例第92条 小企业会计准则与企业所得税应用 第一部分 小企业会计准则概述【例】 某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元） 1.假定2011年应纳税所得额为50万元。 应交所得税=5025%=12.5万元 2.假定2011年应纳税所得额为20万元。 应交所得税=2020%=4万元 3.假定2011年应纳税所得额为3万元。 应交所得税=350%20%=0.3万元小企业会计准则与企业所得税应用 第一部分 小企业会计准则概述 小企业会计准则规定的小型微型企业与税法规定的小型微利企业主要有两点区别：一是适用对象不同，小型微型企业的适用范围不但包括一般企

6、业，还包括个人独资企业、合伙企业、个体工商户等，适用对象比小型微利企业广泛。二是划分标准不同，小型微利企业是根据年度企业所得税应纳税所得额、从业人数、资产总额三项指标来划分的，而小型微型企业的划分指标包括从业人员、营业收入、资产总额。小企业会计准则与企业所得税应用第二部分 小企业会计准则收入 收入按来源分类，小企业会计准则与企业所得税法的规定有什么不同？小企业会计准则第五十八条规定，收入包括：（1）销售商品收入；（2）提供劳务收入。企业所得税法第六条规定，收入总额包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财务收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；

7、（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。小企业会计准则与企业所得税应用第二部分 小企业会计准则收入 收入按来源分类，小企业会计准则与企业所得税法的规定有什么不同？ 小企业会计准则规定的收入，是指日常生产经营活动形成的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入，以及出租固定资产取得的租金收入和特许权使用费收入。 企业所得税法规定的收入，是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入（包括企业会计核算上未做收入处理的视同销售收入）。有不征税收入，免税收入等概念。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 商业折扣和现金折扣，按照企业所得税政策应如何处理？税收处理

8、和会计处理是否有差异？ 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业在经营活动中涉及商业折扣和现金折扣的，按照以下原则处理： 小企业会计准则规定的商业折扣、现金折扣的处理原则，与税收处理相一致。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生

9、时作为财务费用扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 销售折让和销售退回，按照企业所得税政策如何处理？税收处理和会计处理是否有差异？ 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业在经营活动中涉及商业折扣和现金折扣的，按照以下原则处理： 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上的减让。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生期冲减当期商品销售收入。 销售退回，是指企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生当期冲减当期商品销售收入。

10、 小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 某单位为某企业提供一项软件开发劳务，工期2013年1月1日2014年3月31日，合同总金额为100万元。根据合同规定的工程进度，第一年完成总工程的80%，第二年完成剩余的20%。总成本预计为60万元。2013年按照会计和税法规定如何确认收入和成本？ 小企业会计准则第六十三条规定，劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业以“买一赠一”等方式组合销售商品，按照企业所得税法规定如何确认收入？ 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知

11、（国税函2008857号）第三条规定， 企业以“买一赠一”等方式组合销售企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比列来分辨确认各项商品的销售收入。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业转让股权，如何确认应税所得？ 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201279号）第三条规定， 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。小企业会计

12、准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）第二条规定： 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。因此，法人企业从合伙企业分得的利润应并入收入总额，缴纳企业所得税。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业增资扩股、稀释股权，是否缴纳企业所得税？ 企业所得税法第六条及其实施条例相关条款规定了企业所得税收入的不同类型，企业增资扩股（稀释股权），是企业股东投资行为，可直接增加企业的实收资本（股本），没有取得企

13、业所得税应税收入，不作为企业应税收入征收企业所得税。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业取得的不征税收入孳生的利息收入，是否缴纳企业所得税？ 企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 根据上述规定，企业取得的各项利息收入均应计入收入总额，缴纳企业所得税，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 某小企业将闲置的房租出租，租期3年，年租金5万元，一次性收取租金15万元，如

14、何进行企业所得税处理？ 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定： 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 根据上述规定，该企业将闲置的房租出租，如果取得的租金提前一次性收取，并且租赁期限跨年度，可以选择分期均匀计入或一次性计入应

15、纳税所得额。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业取得的包装物租金收入，会计上如何核算？企业所得税如何处理？ 小企业准则第六十八条规定，小企业出租包装物和商品的租金收入等，应计入营业外收入。该项业务在会计核算上，应借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 企业所得税法第六条和企业所得税法实施条例第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，计入收入总额，按照合同约定的，承租人应付租金的日期，确认收入的实现。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 2013年1月，外单位向我单位（小企业)捐一台生产设备，

16、增值税专用发票上注明价款100万元、税额17万元，我单位如何进行会计处理?企业所得税政策规定，如何确认收入? 小企业会计准则第六十八条规定，企业取得的捐赠收入，记入“营业外收人”，你单位该项业务，具体会计分录为：借：固定资产1000000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 贷：营业外收人 1170000小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 企业所得税法实施条例第二十一条规定： 接受捐赠收人，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 根据上述规定，你单位应在实际收到该生产设备之日，按照企业所得税法规定确认捐赠收人117万元，确认接受捐赠的固定资产成本100

17、万元。 小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业会计准则规定的“其他业务收入”和企业所得税法规定的“其他收入”有何区别? 小企业会计准则规定，其他业务收入是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收人。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 企业所得税法实施条例第二十二条规定，其他收入是指企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、贴补收入、违约金收入、汇兑收益等。 小企业会计准则规定的其他业务收入

18、，是企业日常经营活动的收入，可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数； 税法规定的其他收入，是企业非日常经营活动的收入，基本上对应会计核算的“营业外收入”，不作为企业计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。 小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业因债权人注销无法支付的应付款项，按照小企业会计准则应如何核算，是否缴纳企业所得税? 小企业会计准则第六十八条规定，小企业确实无法偿付的应付款项等，应计入营业外收入。该笔业务在会计核算上，应借记“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 企业所得税法实施条例第二十二条规定，确实无法偿付的应付款项等应计入收入总额，缴

19、纳企业所得税。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业盘盈固定资产，按照小企业会计准则应如何核算，是否缴纳企业所得税? 小企业会计准则第二十八条规定，盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。同时，准则第六十八条规定，小企业盘盈收益等，应记入“营业外收入”科目。 企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业资产溢余收入等应计入收入总额，缴纳企业所得税。 根据上述规定，企业盘盈固定资产收益，应缴纳企业所得税。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业由于汇率变动形成的

20、汇兑收益是否需要缴纳企业所得税？ 小企业会计准则第六十八条规定，企业由于汇率变动形成的汇兑收益记入“营业外收入”科目。 企业所得税法实施条例第二十二条规定，其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 根据上述规定，企业由于汇率变动形成的汇兑收益需要缴纳企业所得税。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 企业将资产移送他人，按照企业所得税政策规定，哪些情形视同销售? 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定， 企业将资

21、产移送他人包括下列情形：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 根据上述规定，企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变，不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 小企业会计准则与企业所得税应用第二部分 小企业会计准则收入 企业将自产产品用于职工福利，会计上是否要确认收入?企业所得税政策有何规定? 小企业会计准则规定： 小企业以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格， 借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目， 贷记“主营业务收入”科目； 同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税

22、额的，还应进行相应的账务处理。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 企业所得税法实施条例第二十五条以及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定： 企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 企业将自产产品用于职工福利，按照小企业会计准则和企业所得税法均应确认收入。 小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 法人企业将股权无偿赠送给另一家企业，是否需要缴纳企业所得税？ 企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于

23、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 国家税务总局关于处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定： 凡是资产所有权属发生改变的应按规定视同销售确认收入。 根据上述规定，对于法人企业无偿赠送股权的行为，应当视同销售，对无偿赠送股权按照公允价值确认视同销售收入，对其计税基础确认视同销售成本，差额调整应纳税所得额。 小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 小企业由于政策性搬迁，处置存货取得的收入，是否作为企业搬迁收入? 国家税务总局关

24、于发布企业政策性搬迁所得税管理办法)的公告（国家税务总局公告2012年第40号）第五条规定， 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则收入 第七条规定，企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。 根据上述规定，小企业由于政策性搬迁，处置存货取得的收入，不得作为企业搬迁收入。 第三部分 小企业会计准则扣除小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分

25、小企业会计准则扣除 小企业会计准则规定的“费用”与企业所得税法规定的“费用”有何区别？ 小企业会计准则第六十五条规定，费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 企业所得税法实施条例第三十条规定， 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 根据上述规定，小企业会计准则规定的“费用”是广义的。税法规定的“费用”是狭义的，在范

26、围和内涵上对应于准则所规定的销售费用、管理费用、财务费用。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 在计算应纳税所得额时，哪些支出不得扣除? 企业所得税法第十条规定在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收人无关的其他支出。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业向非关联方自然人借款的利息支出，企业所得税税前扣除应具备哪些条件？

27、国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税前扣除问题的通知（国税函2009777号）规定，企业向非关联方的自然人借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分，并同时符合以下条件的，准予扣除： （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （2）企业与个人之间签订了借款合同。 小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 某企业2011年成立，注册资本1000万无，某股东应缴资本300万元，实际到位150万元，其余部分承诺2013年底到位。企业2012年1月1日向银行贷款300万元，年利率10%。该笔

28、借款2012年利息支出，税前扣除需纳税调整吗？ 国家税务总局关于企业投资者投资未到位发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009 312号）小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 根据上述规定，该企业2012年不得扣除的借款利息=该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额=300 10%150300=15(万元)。汇算清缴时，该项

29、业务调整应纳税所得额15万元。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业雇用季节工支付的工资，如何进行税前扣除? 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告2012年第15号）规定： 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业支付解除职工劳动关系的补

30、偿支出，如何进行账务处理？能否并入工资薪金总额作为计算“三费“的基数？ 小企业会计准则规定： 职工解除劳动关系的补偿属于应付职工薪酬的范围。（1）发生时会计分录为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；（2）实际发放时会计分录为：借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 国家统计局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国家统计局1990第1号令）第十一条第三项规定，退职人员待遇的各项支出不能计入工资总额。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20033号）规定，职工解除劳动关系的补偿

31、不符合“合理的工资薪金”确认的条件，不并入工资薪金总额作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数。 小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 补充养老保险费和补充医疗保险费，企业所得税前扣除是否有比例限制？ 财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定： 企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内的部分，在计算应纳税所得额准予扣除；超过的部分，不予扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业

32、员工报销的医药费，能否在企业所得税前扣除? 该问题分两种情况处理: (1)实行医疗统筹的单位，职工已经参加了社会医疗保险，职工发生的医疗费应按医疗保险办法的规定由医疗保险机构报销或自行承担，不应在单位报销。 (2)未实行医疗统筹的单位，国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，未实行医疗统筹企业职工医疗费用在企业职工福利费中列支。根据企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业拨缴工会经费取得的哪些凭据，可在企业所得税税前扣除？ 国

33、家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除政策问题的公告（国家税务总局2010年第24号）规定， 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据，在企业所得税税前扣除。 小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除政策问题的公告（国家税务总局公告2011年第30号）规定， 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除

34、 小企业职工参加社会上的学历教育，能否在“职工教育经费”列支？ 根据财政部关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建2006317号）规定的企业职工教育培训经费的列支范围，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占职工的教育培训经费。 小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 职工教育经费，企业所得税税前扣除有哪些规定? 企业所得税法实施条例第四十二条规定（一般性规定）：除国务院财政、财务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。小

35、企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 财政部 国家税务总局关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税201065号）规定，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，集成电路设计和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业出租商品取得的租

36、金收入，会计上如何核算？能否为广告费和业务宣传费税前扣除的计算基数？ 小企业会计准则规定，出租商品取得的租金收入属于小企业的营业外收入。 小企业出租商品取得的租金收入，不属于税法规定的销售(营业)收入，不得作为广告费和业务宣传费税前扣除的计算基数。 小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业发生的广告费和业务宜传费，税前扣除有何特殊规定？ 财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）第一条规定：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒精类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予

37、扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。， 企业所得税法实施条例第四十四条 “不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除” （一般规定）小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业从事高危行业，按照规定预提的安全生产费，允许税前扣除吗？ 财政部关于印发的通知（财会20098号）第三条规定，企业提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”。企业使用安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备；属资本支出的，资产完工交付时一次全额提取折旧，核销“专项储备”。 小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 国家税务总局关

38、于煤矿企业维筒费和高危行业企业安全生产费所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）规定：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 筹建期内发生的开办费，在会计上如何核算？企业所得税前如何扣除？ 小企业会计准则的规定，小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、

39、印刷费、这册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 根据上述规定，执行小企业会计准则的纳税人，应将开办费直接记入“管理费用”科目，在开始经营之日的当年一次性扣除。 小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除

40、企业直接向公益事业的捐赠支出，能否在企业所得税前扣除? 企业所得税法实施条例第五十一条，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）规定，公益性捐赠需要通过公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠。 根据上述规定，企业直接向公益事业的捐赠支出，不得在企业所得税前扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 亏损企业发生的公益性捐赠支出，能否在税前扣除? 企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性

41、捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第五十三条规定，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 根据上述规定，年度会计利润亏损的企业发生的公益性捐赠支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不能在税前扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业捐赠住房作为廉租房、公租房，可否按照公益性捐赠进行税前扣除？ 财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关政策的通知第一条第（八）款规定：事业单位、社会团体以及其他组织于2008年1月1日前捐赠住房作为廉租住房的，按中华人民共

42、和国企业所得税法有关公益性捐赠政策执行。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 财政部 国家税务总局关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策的通知（财税201088号）第五条规定： 企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公租房，符合税收法律法规规定的，捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业与雇员签订代售产品合同，将销售额的5%返还给雇员作为佣金，该项支出能否在企业所得税前扣除？ 财政部 国家税务总局关于企业手续费佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规

43、定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%以内的 部分，准予税前扣除。 根据上述规定，企业支付给雇员的佣金支出。不得在企业所得税前扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业发生的资产损失，应在何时向主管税务机关报送申报材料？ 国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第七条规定， 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 小企业会计准则

44、与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 企业发生资产损失，未作会计处理，能否税前扣除？ 国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第四条规定，实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 根据上述规定，企业发生资产损失，未作会计处理，不得在企业所得税税前扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 企业对行政事业单位的哪些收费，应取得税务发票，才能进行税前扣除？ 财政部关于印发的通知（财综2010

45、1号）第八条规定，行政事业单位按照自愿有偿的原则提供服务，其收费属于经营服务性收费，应当依法使用税务发票，不得使用资金往来结算票据： 根据上述规定，行政事业单位收取经营服务性收费，应开具税务发票。企业未按规定取得的税务发票的，不得在税前扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 企业报销的发票货物名称是“购物卡”，且无对应的购物清单，能否允许税前扣除？ 国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知（国税函2011413号）规定，坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产

46、经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第三部分 小企业会计准则扣除 小企业取得的中国人民解放军通用收费票据，能否在税前扣除? 国家税务总局关于部队取得应税收入征管问题的批复（国税函2008460号）第四条规定，财政部和中国人民解放军总后勤部发布的军队票据管理规定（1999后财字第81号）规定，中国人民解放军通用收费票据是指军队在业务往来结算，价拨装备、被装、物资、器材，提供服务等非经营性经济活动中，开具的收款凭证。武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。 企业取得的中国人民解放军通用收费票据，不得在税前扣除。 第四部分

47、小企业会计准则资产小企业会计准则与企业所得税应用 第四部分 小企业会计准则资产 小企业会计准则规定的“资产”和企业所得税法规定的“资产”有何区别？ 1.分类不同。准则按照流动性，将小企业的资产分为流动资产和非流动资产；税法按照变现难易程度，将资产分货币性资产、非货币性资产、债权性投资和股权（权益）性投资。小企业会计准则与企业所得税应用 第二部分 小企业会计准则资产 2.生物资产处理的区别。 准则规定了消耗性生物资产和生产性生物资产的会计处理；税法只规定生产性生物资产的税务处理。 3.商誉处理的区别。 准则未将商誉作为资产处理；税法将商誉界定为“无形资产”，分别规定了外购商誉和自创商誉的税务处理

48、。 小企业会计准则与企业所得税应用 第四部分 小企业会计准则资产 小企业对办公楼进行改扩建，发生的支出如何进行税务处理？ 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）文件规定： 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从该扩建后固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提。 小企业会计准则与企业所得税应用 第四部分 小企业会计准则资产 小企业固定资产评估增值，能否调整计税基础？ 企业所得税法实施条例第五十六条规定: 企业的各项资产

49、，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。小企业会计准则与企业所得税应用 第四部分 小企业会计准则资产 小企业未足额提取折旧的房屋推到重置，如何确定计税基础及折旧年限？ 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）文件规定, 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行扩建的，属于推到重置的，该资产原值减除提取折旧后的价值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定折

50、旧年限，一并计提折旧。小企业会计准则与企业所得税应用 第四部分 小企业会计准则资产 小企业外购土地及建筑物，如何进行会计核算？作为无形资产处理的土地使用权，税法上是如何规定摊销年限的？ 小企业会计准则第三十八条规定， 小企业外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。小企业会计准则与企业所得税应用 第四部分 小企业会计准则资产 企业所得税实施条例第六十七条规定， 无形资产的摊销年限不低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。小企业会计准则与企业所得

51、税应用 第四部分 小企业会计准则资产 小企业会计准则和企业所得税法对存货成本结转可否采用“后进先出法”？ 小企业会计准则第十三条规定， 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。小企业会计准则与企业所得税应用 第四部分 小企业会计准则资产 企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 根据上述规定，小企业会计准则和企业所得税法都不允许企业采用后先进先出法结转已售存货的成本。 第五部分 小企业会计准则税收优惠小企业会计准

52、则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 企业所得税优惠类型有哪些？ 国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）第一条规定: 列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。 小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 小企业从事哪些农产品初加工，可以免征企业所得税优惠政策？ 企业所得税法实施条例第八十六条第（一）款规定，企业从事农产品初加工项目的所得，免征企业所得税。 财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策

53、的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号）规定，享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围包括种植业类、畜牧业类和渔业类.小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 某小超市经营新鲜蔬菜委托农户种植，能否享受企业所得税优惠政策？ 国家税务总局关于“公司+农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2010年第2号）规定，企业采取“公司+农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权仍属于公司，农户将畜禽养大成为成品后交付公司收回。对类似“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产

54、的企业，可以按照企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。 如果该超市符合上述规定，可以享受相应的税收优惠。 小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 某茶厂从外地购买茶叶，包装后销售取得的所得，是否免征企业所得税? 国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年第48号）第五条第四款规定，企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售 的所得，不享受农产品初加工免征企业所得税优惠政策。 根据上述规定，该茶厂外购茶叶，包装后销售取得的所得，不免征企业所得税。小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分

55、小企业会计准则税收优惠 某小企业饲养山鸡取得的所得，能否享受企业所得税免税政策？ 企业所得税法实施条例第八十六条规定，企业从事牲畜、家禽的饲养项目的所得，可以免征企业所得税。 国民经济行业分类（GB/T47542011）：农、林、牧、渔业下的畜牧业，包括牲畜饲养，家禽饲养，狩猎和捕捉动物，其他畜牧业。其中家禽饲养不包括鸟类的饲养和其他珍禽如山鸡、孔雀等的饲料 小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年第48号）文件第四条第四款规定， “牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海

56、水养殖、内陆养殖”项目处理，减半征收企业所得税。 该企业饲养山鸡项目取得的所得，享受减半征收企业所得税优惠。小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 企业所得税法规定的小型微利企业，需要符合哪些条件？ 企业所得税法实施条例第九十二条规定：从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 小型微利企业可以享受哪些企业所得额优

57、惠政策？ 企业所得税法第二十八条规定:符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得额。 财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）规定: 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 研究开发费用加计扣除，如何进行账务处理？研发费加计扣除形成的年度亏损，是否可结转以后年度弥补？ 按照小企业会计准则规定，研究开发费用加计扣除，不需要做专门的账务处理。在填报企业

58、所得税年度纳税申报表时，需要依次在附表“调税不调账”。 国家税务总局关于企业所得税若干税务衔接问题的通知（国税函200998号）规定进行处理： 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 小企业安置残疾人数未达到财税200792号文件规定的条件，是否可以享受安置残疾人工资加计扣除优惠政策？ 财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）第五条第二款规定: 符合月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于1.5%（含1.5%），并且实际安置

59、的残疾人人数多于5人（含5人）等条件的单位，可以享受安置残疾人工资加计扣除优惠政策。小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 2008年新企业所得税法实施后，财税200792号第五条第二款规定已经废止。企业支付给残疾人的工资在进行预缴申报时，允许据实计算扣除；年度终了汇算清缴时，按照规定计算加计扣除。小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 企业安置的残疾人上岗未满一年便辞职，实际支付的工资是否可以加计扣除？ 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件： （1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；小企业会计准则与企业所得税应用 第五部分 小企业会计准则税收优惠 （2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险； （3）定期通过银行等金