审计基础与实务（第二版）第04章重要性与审计风险

1、第4章 重要性与审计风险学习任务： 4.1审计重要性4.2审计风险学习任务知识任务:了解审计重要性和审计风险；掌握重要性的评估及其与审计风险的关系；掌握重大错报风险的识别、评估与应对；掌握检查风险以及检查风险与重大错报风险的反向关系。能力任务:能够在实践中对审计重要性进行评估和对审计风险作出评价与应对。4.1审计重要性4.1.1审计重要性的含义4.1.2计划审计工作时对重要性水平的确定4.1.3审计执行过程对重要性水平的调整4.1.4出具审计意见时对审计重要性的评估4.1.5审计重要性与审计风险的关系4.1.1审计重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出

2、的经济决策,则该项错报是重大的。但通常而言,重要性概念可从下列方面进行理解:如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的。对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响。判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。重要性的确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。4.1.2计划审计工作时对重要性水平的确定在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额上的重大错报。1)从性质方面考虑重要性在某些情况下

3、,金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。对财务报表使用者需求的感知。获利能力趋势。因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。计算管理层报酬的依据。 由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。重大或有负债。通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。关联方交易。可能的违法行为、违约和利益冲突。财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。2)从数量方面考虑重要性(1)财务报表整体的重要性由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此,注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。只有这样,才能得出财务报表是否公允反

4、映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性。(2)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的特定情况,下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。(3)实际执行的重要性实际执行的重要性,是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用,实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金

5、额。通常而言,实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。接近财务报表整体重要性50%的情况有:经常性审计；以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业,经常面临较大市场压力,首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。接近财务报表整体重要性75%的情况有:经常性审计,以前年度审计调整较少；项目总体风险较低(如处于低风险行业,市场压力较小)。4.1.3审计执行过程对重要性水平的调整由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性水平和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如果适用):审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)

6、；获取新信息；通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。4.1.4出具审计意见时对审计重要性的评估 1)尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差,分别说明如下:(1)已经识别的具体错报(2)推断误差2)评价尚未更正错报汇总数的影响尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比,可能出现以下两种情况:尚未更正错报的汇总数低于重要性水平(并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平,下同)。尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。4.1.5审计重要性与审计风险的关系 审计重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高

7、,审计风险越低；重要性水平越低,审计风险越高。这里所说的重要性水平的高低指的是金额的大小。审计风险越高,越要求注册会计师收集更多、更有效的审计证据,以将审计风险降至可接受的低水平。4.2审计风险4.2.1审计风险模型4.2.2重大错报风险的识别与评估4.2.3重大错报风险的应对4.2.1审计风险模型审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型为:审计风险=重大错报风险检查风险1)重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(1)财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,它可能影响多项认定。(2)

8、认定层次的重大错报风险注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险,并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。2)检查风险检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险,从而把审计风险保持在可接受的水平上。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。根据检查风险水平的高低,决定采用实质性程序的性质、时间和范围等问题。在外勤工作结束后,注册会计师应根据具体需要对检查风险的可接受水平进行自检。其

9、方法是:邀请其他未参加这次审计业务的注册会计师对已审查过的账户余额进行抽样审计,根据样本中发现的错误金额推断总体错误金额或累计数,并以此计算检查风险。4.2.2重大错报风险的识别与评估1)在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施的审计程序在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中,结合对财务报表中各类交易、账户余额或披露的考虑,识别风险。评估识别出的风险,并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关,进而潜在地影响多项认定。结合对拟测试的相关控制的考虑,将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。2)识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后,注册会计师

10、应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额或披露的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。4.2.3重大错报风险的应对注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。1)财务报表层次重大错报风险与总体应对措施向项目组强调保持职业怀疑的必要性。指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择拟实施的进一步审计程序时融入了更多的不可预见的因素。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改,如在期末而非期中实施实质性程序,或修改审计程序的性质以获取更具有说明力的审计证据。2)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围。需要说明的是,尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时,拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性,但其中进一步审计程序的性质是最重要的。技能训练1.A和B注册会计师负责审计林肯公司2014年度财务报表。在审计工作底稿中,A和B注册会计师记录了所了解的林肯公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:在2013年度实现销售收入增长10%的基础上,林肯公司