财务管理第四章财务预算

1、 财务管理第四章 财务预算学习目标财务预算的含义财务预算的编制方法财务总预算的编制方法目录第一节财务预算概述第二节财务预算的编制方法第三节财务总预算第一节 财务预算概述（一）财务预算的含义广义广义的财务预算还应包括销售预算、生产预算、销售成本预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用及财务费用预算，这些预算是企业整体预算的编制依据。狭义反映企业在预算期内有关货币资金收支和财务状况等价值指标的预算，主要包括现金收支预算、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等。财务预算体系（二）财务预算的作用1.明确目标2.协调各部门的日常工作3.控制日常经济活动4.评估经营业绩

2、的基础（三）财务预算编制工作的组织 财务预算管理组织是指负责企业财务预算的编制、审定、监督、协调、控制与信息反馈、业绩考核的组织机构，其中居于主导地位的是集团公司董事会及预算委员会。第二节 财务预算的编制方法一、固定预算法与弹性预算法（一）固定预算法 固定预算法又称静态预算法，是指将预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础，而不考虑预算期内的生产经营活动可能发生的变动情况来编制预算的一种方法，它是一种传统的预算编制方法。固定预算编制后除非有特殊情况，一般不作修改或更正。【例4-1】某公司产品预计销量为2500件，预计单位销售价格为500元，预计单位销售成本为350元，其中直接材料

3、200元，直接人工50元，制造费用100元。按固定预算法编制销售利润预算。项 目 金 额销售收入1250 000销售成本 875 000直接材料 500 000直接人工 125 000 制造费用 250 000销售利润 375000（二）弹性预算法 弹性预算法又称变动预算法，是指在考虑预算期间企业生产经营活动业务量可能发生变动的基础上，首先预计各种不同的业务量水平，然后根据预计的各种业务量编制有伸缩性的预算的一种方法。1.弹性成本预算（1）列表法（2）公式法（3）图示法【例4-2】用列表法编制制造费用预算，见表4-2。表4-2 制造费用预算（列表法） 金额单位：元业务量（直接人工工时，小时）1

4、4001600180020002200占正常生产能力的百分比70%80%90%100%110%变动成本运输费（b=0.4）560640720800880电力费（b=0.8）11201280144016001760消耗材料费（b=0.3）420480540600660合计21002400270030003300混合成本修理费13201480164018002130油料费500550600650700合计18202030224024502830固定成本折旧费800800800800800管理人员工资400400400400400合计12001200120012001200总计51205630614

5、066507330【例4-3】用公式法编制制造费用预算，见表4-3。表4-3 制造费用预算（公式法） 金额单位：元业务量范围（直接人工工时，小时）14002200项 目固定成本（每月）变动成本（每月）运输费电力费消耗材料费修理费油料费折旧费管理人员工资合 计2001508004001 5500.40.80.30.80.252.55备注：当业务量超过2000小时后，修理费的固定部分上升为370元2.弹性利润预算（1）因素法（2）百分比法【例4-4】用因素法编制弹性利润预算，见表4-4。表4-4 弹性利润预算（因素法） 金额单位：元销量（件）4 0004 5005 0005 5006 000单价1

6、111111111单位变动成本77777销售收入4400049500550006050066000变动成本2800031500350003850042000边际贡献1600018000200002200024000固定成本1000010000100001000010000利润60008000100001200014000【例4-5】假设某公司在多品种经营情况下的正常销售收入为80000元，变动成本率为80%，固定成本为10 000元，用百分比法编制弹性利润预算，见表4-5。表4-5 弹性利润预算（百分比法） 金额单位：元销售收入百分比70%80%90%100%110%销售收入560006400

7、0720008000088000变动成本4480051200576006400070400边际贡献1120012800144001600017600固定成本1000010000100001000010000利润 1200 2800 4400 6000 7600二、增量预算法与零基预算法（一）增量预算法现有的业务活动是企业必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展。原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支都是合理的，必须予以保留。增加费用预算是值得的。三个假设缺点受原有成本费用项目限制，可能导致保护落后。滋长预算中的“平均主义”和

8、“简单化”。不利于企业未来的发展。（二）零基预算法优点所有收支预算都以零为起点进行观察、分析和衡量，而不受现行预算的约束，这有助于节约开支。根据既定业务量水平确定成本费用的支出，这样能把生产经营活动和财务收支活动有机地联系在一起。借助零基预算，不仅可以控制监督企业的各项财务收支，而且可以控制监督业务活动。根据重要性原则将各种收支分为若干等级，重要的项目优先安排，不必要的项目不进行安排，这为企业充分利用资金提供了良好的基础。【例4-6】 某公司可用于下一年度的管理费用总额为230万元，管理部门提出的管理费用预算总额为260 万元，具体内容见表4-6。 表4-6 管理费用预算 单位：万元项 目金

9、额管理人员工资40修理费20物料消耗15办公费30保险费25交际应酬费20董事会费10职工培训费20研究发展费50差旅费30合计260三、定期预算法与滚动预算法（一）定期预算法盲目性滞后性间断性（二）滚动预算法图4-2是以季度为编制和滚动单位的滚动预算示意图。2013年度预算第1季度第2季度第3季度第4季度1月2月3月粗略预算粗略预算规划预算2013年度预算2014年 第2季度第3季度第4季度第1季度4月5月6月粗略预算粗略预算规划预算第三节 财务总预算一、财务总预算的编制程序编制销售预算编制应收账款预算编制生产预算编制直接材料预算编制应付账款预算编制直接人工预算编制制造费用预算编制产品成本预

10、算编制销售及管理费用预算编制其他现金收支预算编制现金预算编制预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表二、财务总预算编制示例 （一）销售预算表4-7 销售预算 金额单位：元季度 项目1234合计预计销售量（件）10 00015 000 20 00015 00060 000预计销售单价100100100100100预计销售收入1 000 0001 500 0002 000 0001 500 0006 000 000（二）应收账款预算根据企业的赊销方针，每季度销售收入的60%在当季以现金收讫，其余40%于下季度收讫。据此可编制应收账款预算，见表48。表4-8 应收账款预算 单位：元项目本期销售收入

11、每季度实收数额1234期初余额 250 000250 000第1季度销售收入1 000 000600 000 400 000第2季度销售收入1 500 000 900 000 600 000第3季度销售收入2 000 0001 200 000 800 000第4季度销售收入1 500 000 900 000期末余额600 000合计850 0001 300 0001 800 000 1 700 000（三）生产预算假设企业的产成品期末存货为下期销售量的10%，据此可编制生产预算，见表4-9。表4-9 生产预算 单位：件季度项目1234合计预计销售量10 00015 00020 00015 00

12、060 000加：预计期末存货1 5002 0001 5001 1001 100合计11 50017 00021 50016 10061 100减：预计期初存货1 0001 5002 0001 5001 000预计生产量10 50015 50019 50014 60060 100（四）直接材料预算假设各季度的期末材料存量按下一季度材料耗用量的20%确定，预计期初材料存量为4200千克，预计期末材料存量为4 600千克，根据生产预算和上述假设，可编制直接材料预算，见表410。表4-10 直接材料预算 项目1234合计预计生产量（件）10 50015 50019 50014 60060 100单位

13、产品材料用量（千克/件）222 22预计生产需用量（千克）21 00031 00039 00029 200120 200加：预计期末材料存量（千克）6 2007 8005 8404 6004 600减：预计期初材料存量（千克）4 2006 2007 8005 8404 200预计材料采购量（千克）23 00032 60037 04027 960120 600单价（元/千克）55555预计采购金额（元） 115 000163 000185 200139 800603 000（五）应付账款预算假设企业每季度采购的材料中，40%的货款在当季支付，60%的货款于下一季度支付，直接人工成本全部在当期以现

14、金支付，据此可编制应付账款预算，见表411。表4-11 应付账款预算 单位：元项目本期采购额每季度实付数额1234期初余额60 00060 000第1季度采购额115 00046 00069 000第2季度采购额163 00065 20097 800第3季度采购额185 20074 080111 120第4季度采购额139 800 55 920期末余额83 880合计106 000134 200 171 880167 040（六）直接人工预算假设直接人工成本全部在当期以现金支付，据此可编制直接人工预算，见表412。表4-12 直接人工预算 单位：元季度项目1234合计预计生产量（件）单位产品工

15、时定额（件/小时）10 500515 500519 500514 600560 1005人工总工时（小时）每小时人工成本（元/小时）52 500577 500597 500573 0005300 5005人工总成本262 500387 500487 500365 0001 502 500制造费用预算见表413。表4-13 制造费用预算 单位：元（七）制造费用预算季度 项目1234合计变动制造费用预计直接人工工时（小时）标准分配率（元/小时）小计52 5002105 00077 5002155 00097 5002195 00073 0002146 000300 5002601 000固定制造费

16、用200 000200 000200 000200 000800 000制造费用合计减：沉没成本（折旧）305 00037 500355 00037 500395 00037 500346 00037 5001 401 000150 000付现费用267 500317 500357 500308 5001 251 000（八）产品成本预算为了正确规划利润和成本，控制企业的现金流量，企业在编制预算时，可采用变动成本法计算利润，即产品成本中只包括变动成本，固定成本全部作为期间费用处理，据此可编制产品成本预算，见表414。表4-14 产品成本预算项目单耗单价（元）单位成本（元）直接材料2千克5 10

17、直接人工5小时525变动制造费用5小时210合计45年末库存产品成本=451 100=49 500（元）（九）销售及管理费用预算假设销售费用和管理费用全部以现金支付，据此可编制销售及管理费用预算，见表415。表4-15 销售及管理费用预算 金额单位：元季度 项目1234合计预计销售量（件）10 00015 00020 00015 00060 000单位变动成本55555预计变动费用50 00075 000100 00075 000300 000预计固定费用105 000105 000105 000105 000420 000合计155 000180 000205 000180 000720 0

18、00（十）其他现金收支预算其他现金收支预算见表4-16。表4-16 其他现金收支预算 单位：元 季度 项目1234合计购入固定资产200 000200 000偿还长期负债190 000190 000支付利息19 00019 000支付股利20 00020 00020 00020 00080 000支付所得税50 000100 00050 000200 000合计220 000279 000120 00070 000689 000（十一）现金预算根据现金收支法编制的现金预算见表417，为了简化内容，本例不按月编制，而是按季度来编制。表417 现金预算（现金收支法） 单位：元季度 项目1234全年

19、预期现金收入总额营业现金收入（表48）其他现金收入预期现金支出总额直接材料支出（表411）直接人工支出（表412）制造费用支出（表413）销售及管理费用支出（表415）其他现金支出（表416）现金净收入加：期初现金余额本期现金余额减：现金最低存量现金余缺数1 040 000850 000190 0001 011 000106 000262 500267 500155 000220 00029 000120 000149 000200 000（51 000）1 300 0001 300 0001 298 200134 200387 500317 500180 000279 0001 800149

20、 000150 800200 000（49 200）1 800 0001 800 0001 341 880171 880487 500357 500205 000120 000458 120150 800608 920200 000408 9201 700 0001 700 0001 090 540167 040365 000308 500180 00070 000609 460608 9201 218 380200 0001 018 3805 840 0005 650 000 190 0004 741 620579 1201 502 5001 251 000720 000689 0001 0

21、98 380120 0001 218 380200 0001 018 380现用净损益调整法编制现金预算如下，见表418。表418 现金预算（净损益调整法） 单位：元 季度项目1 2 3 4 全年税后利润加：固定资产折旧 无形资产摊销应收账款减少（增加以“-”号填列）存货减少（增加以“-”号填列）应付账款增加（减少以“-”号填列）坏账准备账款回收超过销售额收付实现制税后利润（营业活动产生的现金净流量）加：出售固定资产收入出售有价证券收入增加长期负债追加投资减：购进固定资产支出购进有价证券支出偿还长期负债支付股利现金净收入加：期初现金余额本期现金余额减：现金最低存量现金余缺195 00037 5

22、00（150 000）（32 500）9 00059 000190 000（200 000）（20 000）29 000120 000149 000200 000（51 000）376 00037 500（200 000）（30 500）28 800211 800（190 000）（20 000）1 800149 000150 800200 000（49 200）595 00037 500（200 000）32 30013 320478 120（20 000）458 120150 800608 920200 000408 920395 00037 500200 00024 200（27 240

23、）629 460（20 000）609 460608 9201 218 380200 0001 018 3801 561 000150 000（350 000）（6 500）23 8801 378 380190 000（200 000）（190 000）（80 000）1 098 380120 0001 218 380200 0001 018 380（十二）预算利润表预计利润表反映了企业在预算期内的经营成果，见表4-19。表4-19 预计利润表（弹性预算法） 单位：元 季度 项目1234全年销售收入（表4-7）1 000 0001 500 0002 000 0001 500 0006 000 000变动成本产品销售成本（表4-9、表4-14）450