我国政府环境审计准则制定初探

1、我国政府环境审计准那么制定初探【摘要】本文简要回忆了国际上政府环境审计准那么的概况，着重分析了制定我国政府环境审计准那么的理论和现实价值及应着重把握的几个问题，并在此根底上就如何制定我国政府环境审计准那么理论框架提出了初步建议。【关键词】环境审计；政府环境审计准那么；设想十多年来贯彻施行可持续开展战略的尝试和成效，为开展基于可持续开展的理论研究提供了基矗其中，环境审计是审计学科在可持续开展背景下开拓的新领域。环境审计是审计主体对审计客体履行环境责任的有关经济活动的合法性、合规性、有效性、效率性、经济性等进展的审查、监控和鉴证活动。通过环境审计，能更好地提醒资源节约和环境保护中存在的违法、违规、

2、无效、低效行为，促使被审计单位承当环境责任，促进经济可持续开展。由于环境审计的迅猛开展，对于环境审计准那么的研究也已在世界各国引起了广泛的关注，理论界、实务界、政府部门等相关各方在环境审计准那么研究方面均作了大量工作，并获得了一定进展，各种类似于环境审计准那么的标准、准那么等已在不同范围内得到执行和采用。一、国际上政府环境审计准那么制定概况20世纪70年代末，美国、加拿大和欧洲等国的企业开场进展内部环境审计。进入20世纪90年代，西方各主要市场经济国家普遍完善了环境法规，强化了环境会计准那么和环境审计准那么，并在一定范围内试验环境审计业务。1992年，英国标准协会theBritishStand

3、ardsInstitute制定了全球第一个环境管理体系标准BS7750。欧盟EurpeanUnin那么于1993年发布了另一套环境管理体系标准环境管理及审核体系EAS。最高审计机关国际组织INTSAI在1995年第15界大会上专门讨论了环境审计，并分别于2001年、2022年制定了?从环境视角进展审计活动指南?以及?环境审计与常规审计?，其中?从环境视角进展审计活动指南?对环境审计准那么有比拟成熟的阐述，其从根本原理、根本准那么、实务准那么和报告准那么四个方面阐述了29条审计准那么在环境审计中的运用。国际标准化组织IS也于1993年10月成立了IS/T207环境管理技术委员会，正式开展环境管理

4、体系和措施方面的标准化工作，其制定的IS14000环境管理标准系列主要包括：环境审核指南通用原那么、环境审核指南审核程序环境管理体系审核、环境审核指南环境审核员资格要求三个部分。该标准是目前环境审计标准中最全面和操作性最强的准那么，也是世界范围内应用最广的标准。此外，从世界各国的详细情况来看,荷兰、加拿大、美国、德国、澳大利亚等国政府都在积极开展环境审计，探究环境审计工作的标准化。总体来看，目前国际上对环境审计准那么的研究工作获得了较大的进展，相关的标准准那么也相对完善，尤其是INTSAI制定的?从环境视角进展审计活动指南?和IS制定的与环境审计方面有关的三个标准均表现出较强的操作性。而我国在

5、对环境审计准那么研究上虽然也获得了一定的成绩，但对环境审计准那么的研究还刚刚起步，对环境审计准那么的研究尚未得以系统化，迄今未形成一个系统的环境审计准那么研究框架，国内环境审计落后于国际环境审计已是不争的事实。二、制定我国政府环境审计准那么的理论和现实价值政府环境审计准那么的制定和完善是一国政府环境审计工作制度化、标准化的重要手段。详细来讲，政府环境审计准那么的重要性主要表达在以下几个方面：一完善我国环境审计体系的重要根底政府环境审计准那么应当与注册会计师审计准那么及与环境有关的会计准那么共同起到贯彻环保法规的作用，而国家环保法规又是国家政策的详细表达。在上述四个相关体系中，企业环境评价体系已

6、显雏形；注册会计师审计准那么虽然存在许多缺乏，但毕竟初步建立，例如我国新公布施行的48项注册会计师审计准那么中，?中国注册会计师审计准那么第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑?专门对注册会计师如何开展环境审计进展了标准；环境事项的会计处理规定也已经零散地分布于我国的新会计准那么体系之中。然而，作为环保法规主要贯彻者的政府审计准那么尚处于空白状态，这应是我国整个环境审计体系的一大缺陷。二实现环境审计的制度化和标准化的前提条件从如今的情况看，我国的环境审计准那么建立落后于环境审计实务的开展。详细来说，政府审计机构已经开展了多项具有环境审计性质的审计理论活动如林业生态建立资金审计调查、46个重

7、点城市排污费审计、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等。在此期间也草拟过近似于环境审计准那么的文件如?重点区域水环境审计标准操作指南?等，但最终并未形成一个比拟标准化的环境审计准那么或指南，长期这样下去，极易使环境审计实务孤军深化，难以得到有效的根底支持。三明确环境审计责任的重要途径在环境审计中，环境管理和环境会计责任与环境审计责任是不同的，可以通过制定准那么的方式，在准那么中明确规定审计机构的环境审计责任和被审计单位管理当局的环境管理和环境会计责任。环境审计发挥着对环境信息合力保证的作用，环境审计人员对这种保证要承当特定的审计责任，而不需要对被审计单位管理当局的申明书承当环

8、境会计责任。同时，环境审计准那么还需要规定解除环境审计责任的最低要求，规定环境审计人员违背准那么后的法律责任。因此，环境审计准那么既可以保护环境审计人员、解除其审计责任，又可以确定其应承当的环境审计责任。四开展环境审计实务的客观需要政府环境审计准那么作为政府环境审计理论与理论的核心环节，在环境审计运行体系中应起到宏大作用。环境问题正在逐渐成为社会各界关注的焦点，作为社会“经济警察的审计，有义务担当起治理环境的责任，而且审计质量的上下、审计责任的界定、审计机关和公众的沟通，以及内部管理的完善与否都有赖于健全、实在有效的环境审计准那么的支持。然而目前，由于我国政府环境审计准那么的缺位，造成政府环境

9、审计理论与理论互相脱节，审计人员在进展环境审计时无据可循，久而久之，不仅会增加环境工作的随意性、工作量与风险，同时也使环境审计不能深化开展。五积极应对国际审计界的压力、进步我国审计机关国际地位的有效方式国内环境审计落后于国际环境审计是不争的事实。详细来说，西方国家如荷兰、加拿大、美国等早在20世纪70年代即开展了具有环境审计性质的审计业务，最高审计机关国际组织INTSAI也于1992年成立了环境审计委员会并在1995年第15界大会上专门讨论了环境审计，2001年INTSAI印发了?从环境视角进展审计活动指南?，该指南对政府环境审计准那么有比拟成熟的阐述，其从根本原理、根本准那么、实务准那么和报

10、告准那么四个方面，阐述了29条审计准那么在环境审计中的运用。我国最高审计机构作为最高审计机关国际组织的一员，在国际审计界有着较为成熟行为标准的情况下，最有效的做法即形成有效的行为标准，亦即政府环境审计准那么。同时，我国政府环境审计准那么的制定，对于推动国际环境审计准那么的改善也会起到应有的作用，并将进一步提升我国审计机关在国际审计组织中的地位。三、制定我国政府环境审计准那么应当着重关注的几个问题一把握好前瞻性目前我国环境审计的理论是在环境会计尚未完善的根底上展开的，因此环境审计的对象、范围以及研究内容明显涵盖过校所以，政府环境审计准那么的研究和制定应具有前瞻性，不仅要对目前进展的环境审计活动进

11、展标准，也要对目前没有进展而在将来会开展的环境审计活动进展标准。这样才能充分发挥环境审计的功能，并引导社会审计和内部审计组织可以积极参与到环境审计理论中。二考虑到综合性与详细性综合性是指在涉及环境审计根本准那么时，应综合考虑国家环境审计、注册会计师环境审计和企业内部环境审计的共性，从而提出能兼顾三者的根本准那么；详细性是指今后在制定详细准那么时，要充分考虑政府环境审计、注册会计师环境审计和企业内部环境审计的个性，分别制定与三者有关的详细准那么和职业标准指南。三要具有可操作性一定程度上讲，环境审计准那么是用来联络环境审计理论和理论研究的桥梁，它既是环境审计理论研究的成果，又是环境审计理论的直接指

12、南，因此环境审计准那么一定要具有可操作性。在借鉴国外理论研究成果时，必须考虑我国的环境保护状况、相关法规以及审计人员的现有素质等因素，再就是要考虑我国环境事项、环境保护投资、相关环境工程的特点。四注意划分层次性环境审计准那么与其它根本审计准那么体系是一样的，具有明显的层次性。笔者认为，政府环境审计准那么体系的内容应该包括框架体系和要素体系两大部分，并且每个部分都有自己严密的层次性。从框架体系来看，政府环境审计准那么体系应该包括根本准那么、详细准那么以及职业标准指南三个部分；从要素体系来看，政府环境审计准那么应该包括审计主体要素、审计行为要素、审计报告要素和审计技术要素等。五积极实现与国际接轨和

13、表达中国特色二者相统一为与国际接轨，便于国际间互相认可，我国施行IS14000系列标准，应当符合国际标准的根本要求，按国际标准标准操作程序。然而，中国的环境保护工作虽然与其它国家的环境保护工作有不少共同点，但也有自己的特点，应把中国现行的环境管理制度与国际标准结合起来，只有这样才能有效地促进中国的环境保护工作。要建立有中国特色的环境审计准那么，就要根据我国的法律法规和准那么制度，包括?审计法?、?注册会计师法?、?独立审计准那么?、?国家审计准那么?、?内部审计准那么?等审计方面的法律标准以及?环境保护法?、?大气污染防治法?、?环境保护标准管理方法?等环境保护方面的法律法规等。四、制定我国政

14、府环境审计准那么理论框架的初步设想政府环境审计准那么是标准政府审计人员详细执业行为的技术性标准，将来我国政府环境审计准那么体系应以国家审计准那么、IS14000系列标准及相关环境法律法规为根据。从内容上看，政府环境审计准那么应主要包括根本准那么、详细准那么和执业标准指南等。政府环境审计根本准那么是政府环境审计准那么的总纲，是对政府审计人员的任职资格及专业胜任才能等方面所作的详细标准，它是政府环境审计详细准那么和执业标准的制定根据；政府环境审计详细准那么指对政府审计人员如何方案审计工作、获取审计证据，以及出具审计报告等方面所作的详细标准；政府环境审计执业标准指南是对审计机关和审计人员办理审计事项

15、提出的审计操作规程和方法，为国家审计机关及人员从事专门环境审计工作提供可操作的指导性意见。如图1所示，将来我国政府环境审计准那么体系的层次有三：一是环境审计根本准那么；二是环境审计详细准那么，三是政府环境审计执业标准指南。其根本设计思路如下：一分类制定政府环境审计准那么按照业务类型的不同，分别制定环境财务审计准那么、环境合规性审计准那么和环境绩效审计准那么等。不同业务的政府环境审计准那么均包括根本准那么、详细准那么和标准指南三个层次。在环境审计准那么的制定中，详细而言，政府环境审计准那么可以专业审计准那么和审计指南的方式公布，这样既符合目前我国环境审计组织形式，又可以使环境审计工作的标准具有针

16、对性。二优先制定政府环境财务审计准那么和环境合规性审计准那么首先，由于我国目前的环境审计主要是由政府审计为主导，相关的理论、技术方法和经历相对成熟和完善，而社会环境审计和企业内部环境审计开展那么相对滞后；其次，由于环境审计标准和技术等条件的制约，我国环境审计实务目前主要以合规性审计和财务性审计为主要方式，较少涉及环境绩效审计。因此，笔者建议可以考虑在对这些现存准那么修订、补充的根底上，优先考虑政府环境财务审计准那么和环境合规性审计准那么的制定问题，待时机成熟时再考虑制定注册会计师环境审计准那么和内部环境审计准那么，这样才能更加符合我国目前的实际，更好地指导环境审计工作。三积极探究政府环境绩效审计准那么环境绩效审计是政府环境审计将来业务的开展方向。考虑到开展环境绩效审计的需要，我们可以先行考虑成立“政府环境绩效审计准那么研究的专家小组，以便进展各种设计与论证工作。其任务有二：一是研究政府环境绩效审计根本准那么的设计与制定问题；二是待条件成熟时，再系统研究政府环境绩效审计的