财务会计学（简本三版）第05章长期股权投资

1、第五章 长期股权投资财 务 会 计 学 2022/9/17财务会计学 1学习目标 通过本章学习在知识方面应了解有关企业会计准则的相关规定，掌握长期股权投资的概念、分类；在技能方面要掌握长期股权投资的确认与计量原则；在能力方面要求能运用长期股权投资的确认与计量原则，对具体经济业务进行核算。2022/9/17财务会计学 2本章主要内容第一节 长期股权投资概述第二节 长期股权投资的初始计量第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置第五节 共同控制资产及共同控制经营2022/9/17财务会计学 3第一节 长期股权投资概述一、投资的定义投资是指企业为通过分配来增加财富，或为

2、谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、投资的确认某一资产项目，要作为投资加以确认，必须同时符合以下几个条件：1该资产需要符合投资的定义；2该资产所包含的经济利益很可能流入企业；3该资产的成本能够可靠地计量。 2022/9/17财务会计学 4第一节 长期股权投资概述三、投资的分类对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。按照不同的标准，投资有不同的分类。（一）按照投资性质分类按照投资性质分类，可以分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。（二）按照投资对象分类按照投资对象分类，可以分为长期股权投资和金融资产投资。各种投资形式之间的关系可用下图表

3、示：2022/9/17财务会计学 5第一节 长期股权投资概述2022/9/17财务会计学 6第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量，分为两种情况：1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用企业会计准则第20号企业合并的相关规定进行初始计量；2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资），应该采用企业会计准则第2号长期股权投资的相关规定进行初始计量。2022/9/17财务会计学 7第二节 长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的

4、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等直接费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。具体会

5、计处理如下：2022/9/17财务会计学 8第二节 长期股权投资的初始计量借：长期股权投资 （按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 盈余公积 （资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 利润分配 未分配利润（资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 贷：有关资产等科目 （账面价值） 资本公积 资本溢价或股本溢价 （长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，也可能在借方）2022/9/17财务会计学 9第二节 长期股权投资的初始计量2合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并

6、方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。具体会计处理如下：2022/9/17财务会计学 10第二节 长期股权投资的初始计量借：长期股权投资 （按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 盈余公积 （资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 利润分配 未分配利润（资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 贷：股本 （按发行权益性证券的面值） 资本公积 资本溢价或股本溢价

7、（长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，也可能在借方）2022/9/17财务会计学 11第二节 长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：1投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。借：长期股权投资 （合并成本） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 营业外支出 （借方差额） 贷：固定资产或无形资产 （账面价值） 营业外收入（贷方差额）2022/9/17财务会计

8、学 12第二节 长期股权投资的初始计量2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。借：长期股权投资 （合并成本） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入 （公允价值） 其他业务收入 （公允价值） 应交税费-应交增值税(销项税)同时: 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 原材料等3投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。 2022/9/17财务会计学 13第二节 长期股权投资的初始计量

9、二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 2022/9/17财务会计学 14第二节 长期股权投资的初始计量（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2022/9/1

10、7财务会计学 15第二节 长期股权投资的初始计量（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和 企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。（五）企业进行公司制改建，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。2022/9/17财务会计学 16第二节 长期股权投资的初始计量三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资

11、时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。2022/9/17财务会计学 17第三节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法，长期股权投资的成本法适用于以下情况：1企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2022/9/17财务会计学 18第三节 长期股权投资的后续计量（二）成本法核算采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时

12、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 2022/9/17财务会计学 19第三节 长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对价合营企业投资及对联营投资，应当采用权益法核算。 2022/9/17财务会计学 20第三节 长期股权投资的后续

13、计量（二）权益法核算权益法核算使用的明细科目：长期股权投资XX公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动）2022/9/17财务会计学 21第三节 长期股权投资的后续计量1初始投资成本的调整投资企业对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间之间的差额不要求对长期股权投资进行调整。 (2)初始投资成本小于取得投资时享有不被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期投资的账面价

14、值。 2022/9/17财务会计学 22第三节 长期股权投资的后续计量2投资损益的确认2022/9/17财务会计学 23第三节 长期股权投资的后续计量（1）被投资单位实现净利润时的会计处理被投资单位实现净利润时, 投资企业应当按照享有被投资单位实现净利润的份额,确认投资收益并调增长期股权投资的账面价值。即:借：长期股权投资 - XX公司(损益调整) 贷：投资收益2022/9/17财务会计学 24第三节 长期股权投资的后续计量（2）被投资单位发生亏损时的会计处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：借:投资收益 贷: 长期股权投资 - XX公司(损益调整) 长期应收款 预

15、计负债2022/9/17财务会计学 25第三节 长期股权投资的后续计量（3） 取得现金股利或利润的会计处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本收回的部分，冲减长期股权投资的成本。2022/9/17财务会计学 26第三节 长期股权投资的后续计量（4）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持

16、股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。2022/9/17财务会计学 27第三节 长期股权投资的后续计量三、长期股权投资减值1.对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备； 2.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。2022/9/17财务会计学 28第四节 长期股权投资核算方法

17、的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法1因持股比例上升由成本法改为权益法 2022/9/17财务会计学 29第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置（1）原持股比例部分原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 2022/9/17财务会计学 30对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间

18、被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积其他资本公积”科目。第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置2022/9/17财务会计学 31第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整

19、长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。 2022/9/17财务会计学 32第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置2因持股比例下降由成本法改为权益法 2022/9/17财务会计学 33第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资（2）剩余持股比例部分剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩

20、余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。 2022/9/17财务会计学 34第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置（二）权益法转为成本法1因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。2因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。权益法转为成本法后，自被投资单位分得的

21、现金或或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。 2022/9/17财务会计学 35第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置二、长期股权投资的处置出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2022/9/17财务会计学 36第五节 共同控制