【精编汇总版】会计论文谈合并报表的编制理论合集

1、【精编汇总版】会计论文谈合并报表格模板的编制理论合集】5/5【精编汇总版】会计论文谈合并报表的编制理论合集会计论文【精品文档】谈合并报表格模板的编制理论合并财政报表格模板的编制，受赴任异合并看法的影响，而差异的 合并看法源自差异的权益理论。至今会计界提出过六种重要 的权益理论：所有权理论、主体理论、基金理论、批示者理 论、企业理论和残剩权益理论。在合并财政报表格模板的编制实务 中，凭证所有权理论或主体理论的要求，形成了三种差异的 合并看法：所有权理论、主体理论和母公司理论。(一)三种合并理论与方式斗劲第一、所有权理论(1)所谓所有权理论，是指在编制合并会计报表格模板时既不强 调企业集团中存在的

2、法定操作关系，也不夸张企业集团的各成 员企业所构成的经济实体，而是夸张编制合并会计报表格模板的企 业对另一企业的经济举动和财政抉择具有庞大影响的所有 权。在采用所有权理论的情况下，对于其具有所有权的企业 的资产欠债和当期实现的损益，按照肯定的比例合并计入合 并会计报表格模板，即采用比例合并法合并企业在其具有所有权的企业中的权益。在此种理论下，它的编制方式有如下特点：按母公司在子公司中的持股比例，将子公司的资产、欠债、收入、 费用等项目纳入合并报表格模板；在购并过程中形成的子公司净 资产的贬值(或贬值)，按母公司的持股比例举行合并和摊销, 对购并过程中形成的商誉，按受益期摊销；集团内部交易 额及

3、其内部未实现利润，按母公司的持股比例予以抵销； 在编制过程中没有将属于多数股东的权益和收益纳入合并范 畴，所以在合并报表格模板中不会泛起多数股东权益和多数股东收 益项目。(3)这种理论下，存在这这样的成就。人为地将子公司 的资产、欠债、收入、费用等聚集为两部份，缺乏现实经济 意义；对子公司的净资产采用了两种计量属性；过分强调对子公司的具有权，违背了操作的经济赋性。(4)所有权理论观次要用于剖析对联营企业或合营企业的合并实务。此外，按所有权理论界定合并局限可以措置隶 属于两个或两个以上企业集团的公司合并会计报表格模板的编制问 题。该种合并理论普通是与其他合并理论聚集被采用的法国的法律和常规是同时

4、以母公司理论和所有权理论为 底子的。在英、美国家中，对所有权理论，也作为尺度常规 聚集使用。第二、实体理论。(1)按照实体理论，在企业集团内把所有的股东平等看 待，编制合并财政报表格模板是站在合并的所有股东的立场上编制的。非论是多数股东还是多数股东均作为该集团内的股东,并不外分夸张控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合 并会计报表格模板，可以满足企业集团内部管理人员对会计报表格模板的 必要，也能满足企业集团内整个出产经营举动管理的必要。(2)在此种理论下，它的编制方式有如下特点：将子公 司的资产、欠债、收入、费用等项目全额纳入合并报表格模板； 在购并过程中形成的子公司净资产的贬值(或贬值)和

5、商誉， 局部予以合并和摊销；集团内部交易额及其内部未实现利 润，局部予以抵销；净资产中属于多数股东的份额以多数 股东权益列示，当期损益中属于多数股东的份额以多数股东 收益列示。多数股东权益属于企业集团所有者权益的一部份, 多数股东收益属于企业集团当期收益的一部份。(3)这种理论下，存在这这样的成就。对子公司商誉的推 定盘算以及对编制目的的假设，与实际情况不契合。德国的法律与常规在合并会计报表格模板的编制中次要采用实 体理论。第三、母公司理论。(1)母公司理论认为合并财政报表格模板是母公司财政报表格模板的 延伸，是站在母公司股东的立场上编制的。主票是为了满足 母公司股东的信息需求，(2)在此种理

6、论下，它的编制方式有如下特点：将子公 司的资产、欠债、收入、费用等项目全额纳入合并报表格模板； 在购并过程中形成的子公司净资产的贬值(或贬值)，按母公 司的持股比例举行合并和摊销，对购并过程中形成的商誉， 也仅代表格模板多数股东持有的子公司商誉，并按受益期摊销；集团内部交易额局部予以抵销，内部交易所形成未实现内部 利润，仅将母公司帐上所确认的未实现损益在合并报表格模板上予 以打消。顺销时局部抵销，逆销时按母公司的持股比伤材氐销； 净资产中属于多数股东的份额列作欠债；当期损益中属于 多数股东的份额列作费用，多数股东各期分得的股利被视为 欠债的减少。(3)这种理论下，存在这这样的成就。没有独立的理

7、论底子。这是因为它的理论渊源既有所 有权理论的成份，也有主体理论的成份。对子公司的净资产采用了两种计量属性，子公司净资 产中属于母公司权益的部份按企业购并日的母公司实际付出代价，属于多数股权的权益部份则仍按帐面代价一一历史成本。这样对同一项目采用了双重计价尺度，违背了历史成本 原则和分歧性原则，得出的信息缺乏相关性。未明确多数股东权益的性质。母公司理论将多数股权 股东的权益作为欠债，将多数股权的收益看做费用，不契合 欠债和费用会计要素的定义。在美国、英国、日本等国家，次要运用的是母公司理论 编制合并会计报表格模板，英国和美国的合并会计实务次要依据母 公司看法，采用权益法。在国际会计准则27号（

8、合并财 务报表格模板和对子公司投资的会计）中基本上也运用母公司理论。（二）对我国合并理论的考虑一一综合理论综合理论是对母公司理论和主体理论的融合，就是有些部份采用母公司理论的概念，有些部份采用主体理论的概念,我认为这样一种折裒的概念在我国现行实务中也是最恰当、 最实用的(1)综合理论认为，对于多数股东的角色，很难下定论， 因为他们既非股东也非债权人，所以将多数股权列示在合并 资产欠债表格模板中的欠债和股东权益之间。我国现有的尺度合并报表格模板业务是财政部于1995年发布 的企业合并报表格模板暂行规定。管理制度规定：“子公司所有者权 益各项中不属于母公司具有的数额，该看成为多数股东权益， 在合并

9、资产欠债表格模板中所有者权益之间，单列一类，以总额反 映、而且“多数股东权益的数额凭证子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的数额”。多数股权的列示多年来不竭是争论的成就。如母公司理 论所言，列作欠债，但多数股权并非经济个体的债权人，也 就不用用企业的资产来偿还；列作股东权益的一部份，看起 来斗劲合理，但从经济个体的概念来看，多数股东实际上并 非是该经济个体的股东。如综合理论，将多数股权单列一类， 将其放在欠债和所有者权益之间，也仅是一种折衷措施。(2)综合理论认为，多数股东所享受的净利润既非费用， 也非盈利分配，所以可以列作合并损益表格模板中的“多数股东净 利润”，作为减项。(3)综合理论在对于多数股东所享受的净资产上，与母公 司理论分歧，主张将母公司持有的股权按公允代价列示在合 并资产欠债表格模板上，而多数股权应按帐面代价列示在合并资产欠债表格模板上。在采措施下，投成本钱高于资产的公允代价作为商誉，也仅代表格模板多数股东持有的子公司商誉。这是因为母公