工业企业一般纳税人材料采购验收领用会计分录

1、 工业企业一般纳税人材料采购验收领用会计分录案例日期：2010年10月18日材料采购实务处理流程及操作案例在采用计划成本进行材料核算时，非应税项目领用的原材料，也必须先按计划成本进行结转。然后于期末计算出材料成本差异率和差异额，并将计划成本调整为实际成本后才能确认应转出的进项税额，而计划成本与实际成本的差异额又涉及到增值税进项税额转出问题。所以在采用计划成本核算时，更应注意相关增值税的计算。举例如下：例：某工业企业为增值税一般纳税人，其生产过程中耗用的主要原材料为甲材料，该企业对甲材料按计划成本进行核算，有关资料如下：一、有关账户期初余额：甲材料月初结存10800公斤，每公斤计划单价1元；甲材

2、料成本差异月初借方余额590元。二、本月发生经济业务（一）材料采购业务1.本月采购甲材料100000公斤，单价0.90元，共计价款90000元，专用发票上注明的增值税款15300元，价税合计为105300。其中：以银行存款支付60000元，开出商业汇票40000元，余款暂欠。另以银行存款支付给某国有运输企业运输费用2903.23元，并取得运输发票。另以现金支付装卸费用550元，以现金支付货物运输保险费50元。材料运达企业后，经整理挑选，整理出残料200公斤，共作价50元入库，残料率在规定的标准以内，整理挑选中发生职工工资费用400元。材料整理挑选后，实际验收入库99200公斤，发现短缺800公

3、斤，其中200公斤属于定额内损耗（即整理挑选出的残料），尚缺600公斤原因待查。经查明，短缺材料中，有200公斤系供货方少发，供货方核实后同意按实发数结算货款，本企业经主管税务机关审核同意，开具了“进货退出与索取折让证明单”，并取得对方开给的“销项负数”增值税专用发票；有100公斤系运输公司责任，该运输公司同意按含税购买价赔偿；有300公斤系自然灾害造成的损失，由于对该批货物加入了财产保险，保险公司核实后以银行存款赔偿了灾害损失额的80%，其余20%损失报经税务机关批准后列入营业外支出。（二）发出材料业务本月发出甲材料89200公斤，其中：生产产品领用58，000公斤；基本生产车间一般消耗用4

4、00公斤；辅助生产车间一般消耗用200公斤；企业管理部门修理办公用具领用400公斤；内设销售部门修理低值易耗品领用200公斤；安装设备领用800公斤；生活福利部门领用200公斤；委托外单位加工包装箱发出1，000公斤；与其他企业联营投资发出28，000公斤，双方协议价按每公斤0.95元（不含增值税），并给对方开出增值税专用发票。要求：根据以上资料，做出材料购进和发出的会计处理。1.材料采购的会计处理（1）材料采购时，按增值税专用发票上注明的不含税金额加上发生的各项采购费用记入“物资采购”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额加上运输费用中应计提的进项税额记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科

5、目。重点知识：采购材料主要费用：材料本身价格、运输费+装卸费、保险费，其中材料价格按照17%抵扣进项税、运费按照7%进行抵扣借：物资采购93300.00（90000+2903.23x93%（运输费7%）+550+50）理解：材料价格（不含税额）+运费（不含税额）+装卸费+保险费+上下车费等其他费用应交税金应交增值税（进项税额）15503.23（15300+2903.23x7%）记忆：材料进项税率17%贷：银行存款应付票据现金运费进项税率7%60000+2903.23）62903.2340000.00应付账款600.00（550+50）5300.00理解：开出商业承兑汇票进行支付，记录应付票据中

6、，如果收到汇票，记入应收票据中(2)残料作价入库和发生的整理、挑选费用残料作价入库借：原材料残料50.00贷：物资采购50.00发生的整理、挑选费用借：物资采购400.00贷：应付工资400.00(3)发现短缺尚待查明的处理：共短缺800公斤，其中200公斤属于符合规定的合理损耗，相应提高甲材料单价即可，不必通过待处理类科目核算；但短缺原因尚待查明的600公斤应记入“待处理财产损溢”科目，并计算转出相应的进项税额。由于本例是在入库前发现的短缺，所以一般按购进价格计算转出进项税额即可。会计分录为：借：待处理财税损溢待处理流动资产损溢631.80(600 x0.90)x(1+17%)贷：物资采购5

7、40.00应交税金应交增值税(进项税额转出)91.80(4)原因查明后短缺材料的处理：由于供货方少发的部分已开给了“销项负数”专用发票，企业应据以冲减“进项税额转出”和“进项税额”两个明细科目，已达到账簿记录和增值税纳税申报表相符之目的。其他短缺按会计制度规定处理即可。借：应交税金应交增值税(进项税额)30.60(200 x0.90 x17%)负数或者红字贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)30.60负数或者红字借：应付账款210.60200 x0.90 x(1+17%)其他应收款运输公司105.30100 x0.90 x(1+17%)银行存款252.72300 x0.90 x(1+17%)

8、x80%营业外支出非常损失63.18300 x0.90 x(1+17%)x20%贷：待处理财产损失待处理流动资产损溢631.80(5)月末，结转入库甲材料的计划成本；并按实际成本和计划成本计算出甲材料的成本差异额，做出相关账务处理：借：原材料甲材料99200.00(99200 x1.00)贷：物资采购99200.00材料成本差异额=(93300.0050.00+400.00540.00)99200.00=6090.00借：物资采购6090.00贷：材料成本差异6090.002.材料发出的会计处理1)在材料按计划成本核算时，对发出材料应先按计划成本进行结转。借：生产成本基本生产成本58000.0

9、0制造费用基本生产制造费400.00制造费用辅助生产制造费200.00管理费用修理费400.00营业费用200.00在建工程某设备800.00应付福利费200.00委托加工材料1000.00贷：原材料61200.00(2)以原材料对外投资，应按含税协议价计算投资成本并计提销项税，但由于材料按计划成本核算，则必须先按计划成本贷记“原材料”科目，待月末计算出材料成本差异率和差异额时，再据以调整“长期股权投资”科目。借：长期股权投资其它股权投资32522.0028000 x1.00+(28000 x0.95x17%)贷：原材料28000.00应缴税金应缴增值税(销项税额)4522.00(28000

10、x0.95x17%)(3)月末，计算甲材料的成本差异率：甲材料成本差异率=(590-6090)m(10800+99200 x100%)=5%4)结转发出材料的成本差异额：借：生产成本基本生产成本2900.0058000*0.05制造费用基本生产制造费用20.00400*0.05制造费用辅助生产制造费用10.00200*0.05管理费用修理费20.00400*0.05营业费用10.00200*0.05在建工程某设备40.00800*0.05应付福利费10.00200*0.05委托加工材料50.001000*0.05长期股权投资其它股权投资1400.0028000*0.05贷：材料成本差异甲材料成本差异4460.00(5)转出非应税项目领用甲材料的进项税额：在计算转出进项税额时，应按所耗材料的计划成本加上(或减去)相应的成本差异额后来确定须转出的进项税额，即按经过材料成本差异调整后的实际成本和增值税税率计算转出进项税额。本例为节约差，应从计划成本中减去差异额进行计算。借：在建工程129.20（80040）x17%应付福利费32.30（20010）x17%贷：应缴税金应缴增值税（进项税额转出）161.50企业在材料采购