企业财务会计项目七投资性房地产的核算

1、企业财务会 计项目七 投资性房地产的核算章节目录CONTENTS PAGE项目七 投资性房地产的核算任务一 投资性房地产的确认和计量任务二 投资性房地产的日常核算任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的定义及特征项目7任务一 投资性房地产的确认和计量投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产具有以下特征：（1）投资性房地产是一种经营活动。（2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。项目7任

2、务一 投资性房地产的确认和计量三、投资性房地产的确认项目7任务一 投资性房地产的确认和计量投资性房地产只有在符合定义，并同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。四、投资性房地产的初始计量项目7任务一 投资性房地产的确认和计量（一）外购的投资性房地产企业外购投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本主要包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（二）自行建造投资性房地产自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安

3、装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。五、投资性房地产的后续支出项目7任务一 投资性房地产的确认和计量（一）资本化的后续支出企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢。这些支出如果满足资本化确认条件的，应当计入投资性房地产的成本。（二）费用化的后续支出与投资性房地产无关的后续支出，不满足资本化确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）。项目七任务二 投资性房地产的日常核算（一）外购的投资性房地产【工作实例】6月10日，甲公司购入写字楼直

4、接出租给乙公司，租期5年。购入写字楼支付价税款566.8万元（其中价款520万元，增值税46.8万元）。会计处理如下：借：投资性房地产 5 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 468 000 贷：银行存款 5 668 000一、投资性房地产的初始计量项目七任务二 投资性房地产的日常核算（二）自行建造投资性房地产【工作实例】甲公司购入一块土地，该块土地使用权的成本为900万元，并在这块土地上开始自行建造厂房一栋。厂房完工时与乙公司签订了经营租赁合同，将厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。厂房的实际造价均为1400万元。借：投资性房地产 23 000 000 贷

5、：在建工程 14 000 000 无形资产土地使用权 9 000 000一、投资性房地产的初始计量项目七任务二 投资性房地产的日常核算二、投资性房地产的后续计量投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销其他业务收入其他业务成本第1章第八节 固定资产和投资性房地产（一）会计科目设置二、采用成本模式计量的投资性房地产项目七任务二 投资性房地产的日常核算（1）按期（月）计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”科目。（2）取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。（3）计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目

6、，贷记“投资性房地产减值准备”科目。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。第1章第八节 固定资产和投资性房地产（二）会计处理规定二、采用成本模式计量的投资性房地产项目七任务二 投资性房地产的日常核算第1章第八节 固定资产和投资性房地产确认租金收入结转租金成本计提减值日常核算计量模式：成本模式项目七任务二 投资性房地产的日常核算每月确认租金收入：借：银行存款（或其他应收款） 261 600 贷：其他业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）21 600第1章第八节 固定资产和投资性房地产确认租金收入结转租金成本计提减值日常核算计量模式：成本模式项目七任

7、务二 投资性房地产的日常核算每月确认租金成本时：借：其他业务成本 150 000 贷：投资性房地产累计折旧 150 000第1章第八节 固定资产和投资性房地产确认租金收入结转租金成本计提减值日常核算计量模式：成本模式项目七任务二 投资性房地产的日常核算计提减值准备时：借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备投资性房地产成本 公允价值变动公允价值变动损益其他业务收入第1章第八节 固定资产和投资性房地产（一）会计科目设置三、采用公允价值模式计量的投资性房地产项目七任务二 投资性房地产的日常核算（1）不按期（月）计提折旧或摊销；（2）取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科

8、目。（3）公允价值变动时，如果发生增值，借记“投资性房地产”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果为贬值，做反方向分录。第1章第八节 固定资产和投资性房地产（二）会计处理规定三、采用公允价值模式计量的投资性房地产项目七任务二 投资性房地产的日常核算第1章第八节 固定资产和投资性房地产确认租金收入公允价值变动日常核算计量模式：公允价值模式项目七任务二 投资性房地产的日常核算每月确认租金收入：借：银行存款（或其他应收款）261 600 贷：其他业务收入240 000 应交税费应交增值税（销项税额）21 600第1章第八节 固定资产和投资性房地产确认租金收入公允价值变动日常核算计量模式：公允价值模

9、式项目七任务二 投资性房地产的日常核算期末公允价值变动时（升值）：借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益第1章第八节 固定资产和投资性房地产确认租金收入公允价值变动日常核算计量模式：公允价值模式项目七任务二 投资性房地产的日常核算期末公允价值变动时（贬值）：借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动（1）投资性房地产进入改扩建或装修阶段时：借：投资性房地产在建 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产（2）发生资本化支出时：借：投资性房地产在建 贷：银行存款、应付职工薪酬等科目（3）改扩建工程完成后：借：投资性房地产 贷：投资性房地产在建第1章第八节 固定资产和投资性房地产（

10、一）资本化的后续支出四、投资性房地产的后续支出项目七任务二 投资性房地产的日常核算企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出时：借：其他业务成本 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目第1章第八节 固定资产和投资性房地产（二）费用化的后续支出四、投资性房地产的后续支出项目七任务二 投资性房地产的日常核算任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （一）成本模式下的转换投资性房地产自用房地产自用房地产存货房地产投资性房地产投资性房地产123任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （一）成本模式下的转换借：固定资产 （投资性房地产账面成本） 投资性房地

11、产累计折旧 （已计提折旧或摊销） 投资性房地产减值准备 （账面金额） 无形资产 （投资性房地产账面成本） 贷：投资性房地产 （账面成本） 累计折旧 （投资性房地产已计提折旧） 累计摊销 （投资性房地产已计提摊销） 固定资产减值准备 （投资性房地产减值金额）投资性房地产自用房地产1任务三 投资性房地产的转换和处置 项目七 一、投资性房地产的转换（一）成本模式下的转换2020年7月31日，租赁期满，甲公司将出租在外的厂房收回自用。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至2020年7月31日，账面价值为3 600万元，其中，原价6 000万元，累计已提折旧2 400万元。借：固定资产 60 000

12、000 投资性房地产累计折旧 24 000 000 贷：投资性房地产 60 000 000 累计折旧 24 000 000投资性房地产自用房地产1任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （一）成本模式下的转换借：投资性房地产 （固或无资产账面成本） 累计折旧 （固定资产已计提折旧） 累计摊销 （无形资产已计提摊销） 固定（无形）资产减值准备 （账面金额） 贷：固定资产 （账面成本） 投资性房地产累计折旧 （固定资产已计提折旧） 投资性房地产累计摊销 （无形资产已计提摊销） 投资性房地产减值准备 （账面金额） 无形资产 （账面金额）自用房地产投资性房地产2任务三 投资性房

13、地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （一）成本模式下的转换甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼于2020年3月8日出租给乙公司，租赁期开始日为2020年4月1日，租期为5年。2020年5月1日，这栋办公楼的账面余额为5 000万元，已计提折旧1 500万元。自用房地产投资性房地产2借：投资性房地产 50 000 000 累计折旧 15 000 000 贷：固定资产 50 000 000 投资性房地产累计折旧 15 000 000任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （一）成本模式下的转换借：投资性房地产 （存货账面价值） 存货跌价准备 （账面金额） 贷

14、：开发产品 （账面金额）存货房地产投资性房地产3任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （一）成本模式下的转换存货房地产投资性房地产3C公司是房地产开发企业，2020年4月10日将其开发的一栋写字楼不再出售改为出租给乙公司使用，租赁期开始日为2020年5月1日，租赁期为5年。2020年5月1日，该写字楼的账面余额为4 000万元，未计提存货跌价准备。借：投资性房地产 40 000 000 贷：开发产品 40 000 000任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （二）公允价值模式下的转换投资性房地产自用房地产投资性房地产自用房地产存货房地产投资性

15、房地产123存货房地产投资性房地产4任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （二）公允价值模式下的转换企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。投资性房地产自用房地产1借：固定资产 （投资性房地产公允价值） 无形资产 （投资性房地产公允价值）借或贷：公允价值变动损益 （差额） 贷：投资性房地产成本 （账面成本） 公允价值变动 （账面成本） 任务三 投资性房地产的转换和处置 项目七 一、投资性房地产的转换（二）公允价值模式下的转换2020年9月1日，租赁期满，甲公

16、司将出租的写字楼收回，由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为4 200万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4 000万元，其中，成本为3 000万元，公允价值变动1 000万元。借：固定资产 42 000 000 贷：投资性房地产成本 30 000 000 公允价值变动10 000 000 公允价值变动损益 2 000 000投资性房地产自用房地产1任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （二）公允价值模式下的转换企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，应当以其转换当日的公允价值作为存货的账面价值，公允价值与原账面价值的差额

17、计入当期损益。投资性房地产存货房地产2借：开发产品 （投资性房地产公允价值）借或贷：公允价值变动损益 （差额） 贷：投资性房地产成本 （账面成本） 公允价值变动 （账面成本） 任务三 投资性房地产的转换和处置 项目七 一、投资性房地产的转换（二）公允价值模式下的转换2020年11月1日，租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为420万元，其中，成本为300万元，公允价值变动120万元。借：开发产品 8 000 000 贷：投资性房地产成本 3 000 000 公允价值变动 1 200 0

18、00 公允价值变动损益 3 800 000投资性房地产存货房地产2任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （二）公允价值模式下的转换企业将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额，列入“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的差额，列入“其他综合收益”科目。自用房地产投资性资产3借：投资性房地产 （房地产公允价值） 累计折旧或累计摊销 （账面余额） 公允价值变动损益 （小于差额） 贷：固定资产 （账面成本） 无形资产 （账面成本） 其他综合收益 （大于差额） 任务三 投资性房地产的转换和处置 项目

19、七 一、投资性房地产的转换（二）公允价值模式下的转换2020年8月，甲公司将原办公楼出租，以赚取租金收入，2021年1月1日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，租赁期为3年。假设甲公司对出租的该办公楼采用公允价值模式计量，2021年1月1日，该办公楼的公允价值为2 500万元，其原价为2 600万元，已提折旧800万元。借：投资性房地产成本 25 000 000 累计折旧 800 000 贷：固定资产 2 600 000 其他综合收益 700 000自用房地产投资性资产3任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （二）公允价值模式下的转换存货房地产投资性房地产4企业将存货房地

20、产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额，列入“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的差额，列入“其他综合收益”科目。借：投资性房地产 （房地产公允价值） 公允价值变动损益 （小于差额） 贷：开发产品 （账面成本） 其他综合收益 （大于差额） 任务三 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换 项目七 （二）公允价值模式下的转换2020年4月15日，甲房地产开发公司将其开发的一栋写字楼用于出租，租赁期开始日为2020年5月1日，租赁期为5年。2020年5月1日，该写字楼的账面余额为4 000万元，公允价值为4 300万元。借：投资性房

21、地产 43 000 000 贷：开发产品 40 000 000 其他综合收益 15 000 000存货房地产投资性房地产4任务三 投资性房地产的转换和处置二、投资性房地产的处置 项目七 （一）成本模式计量的投资性房地产的处置处置采用成本模式计量的投资性房地产时，取得收入计入“其他业务收入” 等科目；按该项投资性房地产的账面价值，计入“其他业务成本”科目等。（1）取得收入时借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转成本时借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产任务三 投资性房地产的转换和处置二、投资性房地产的处置 项目七 （一）成本模式计量的投资性房地产的处置甲公司将采用成本模式计量的投资性房地产出售给丙公司，合同价款为218万元（含增值税），乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为160万元，已