会计实务：怎样实施好《资产减值》准则

1、怎样实施好资产减值准则2006 年新颁布的准则体系中，资产减值准则是人们关注的重点准则之一，其原因就在于该准则在第四章第十七条明确提出，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。它的提出，能够客观反映环境变化对企业资产价值的影响，更加符合我国现在的会计体系和会计环境。资产减值的确认“资产减值”是指当外部信息或内部信息有证据表明资产的使用价值有所降低，而使得该资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值的确认包括初始发生时的确认及减值恢复时的确认， 这也是我国新会计准则与国际会计准则上的不同之处。1初始发生时的确认资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。所谓永久性标

2、准，即指当资产发生永久性的减值损失才予以确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认；经济性标准是指只要发生减值就予以确认，且确认和计量均采用相同的基础。经济性标准避开了对“永久性减值”和“暂时性减值”的主观判断，大大降低了管理当局操纵会计信息的可能性，能够反映环境变化对企业资产价值的负面影响，比较符合资产定义，许多国家的会计准则都采用经济性标准。我国 2006 年新颁布的会计准则中， 虽然没有明确规定应采用哪种标准，但是从相关准则条文的规定不难看出，三种标准是兼而有之，只是不同类型的资产在进行资产减值确认时侧重不同。2可收回金额的确认从 2001 年开始实施的企业会计制度 ，第六十二条规

3、定：“企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果低于已提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已提的资产减值准备的账面余额。”事实上，允许减值恢复有其理论依据，因为资产是未来的经济利益，由于未来经济利益的不确定性，减值计量的变更当然理所应当。但是实际情况却是，在新企业会计制度实施的当年，沪深两市上市公司计提的八项资产减值准备为 210 亿元之多，在庆幸上市公司资产质量得到进一步优化的同时，却不得不注意到这项巨大的资产减值准备正是作为调节利润的蓄水池，成为上市公司以后经营状况不佳年度的利润来源。因此， 2006 年新颁布的资产减值这项准则在第四章第

4、十七条明确提出，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”对这一点，众说纷纭，褒贬不一。反对不得进行减值损失转回的人认为，减值转回与减值判断是相对应的，资产减值的转回反映一项资产在使用或出售中估计的潜在服务能力比确认资产减值时有所提高。它的存在能够客观反映环境变化对企业资产价值的影响，包括正面和负面。笔者认为，上述说法虽存在其本身的合理性，但是我国现在的会计体系、会计环境决定了不准转回资产减值损失更能反映资产的价值。实施资产减值准则的要求会计活动是经济活动的一面镜子，笔者认为，实施资产减值准则需要完善四个方面。进一步培育和完善信息市场、价格市场资产减值准则中要求公允价值在没有法律约束力的

5、销售协议时，应当按照该资产在活跃市场中的买方出价确定；在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，或以同行业类似资产的最近交易价格或结果作为估计参考。然而我国目前资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，资产减值会计的可操作性就大打折扣了。为了增强资产减值信息的公正性、客观性，必须要进一步完善和培育市场价格体系，使企业各项资产的市价得到公正合理的确定和公开，以便各个企业确定的“公允价值”有据可依。要利用现代信息技术定期公布有关资产的市场价格为资产减值会计的发展奠定客观基础。2完善相关配套的政策法规

6、我国公司法、证券法等法规以三年连续亏损作为上市公司暂停上市的依据之一，这使得企业使出浑身解术保证其上市的资格，可以说标准的过于刚性化在一定程度上导致了企业滥用资产减值会计，因此，为伺浜稀蹲什踔怠沸伦荚虻氖凳斜匾源死嗵蹩罴右孕薷耐晟啤？梢栽诖酥庠偌右云渌副辏热缙笠党中嘀副辍韵纸鹆髁恐副暌约捌笠档纳疃欠翊 谘现氐姆钦刺蚧就刺蜃什坏终岩郧宄狡谡竦戎副辏约跎倨笠倒芾淼本掷米什踔到欣笃交耐庠谟找颉 ?3加强证券监管部门的监管力度由于企业实际情况的千差万别，因此资产减值会计不可能规定详细的操作方法，因而企业就具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用资产减值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合，平滑利润，所以证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保护投资者的利益。4提高会计人员的职业素质和道德操守对于明年开始实施的新准则，很多会计人员要进行将近一年的会计培训，但是职业