从会计报表分析企业会计利润操纵

1、从会计报表分析企业会计利润操纵【摘要】企业会计报表可以综合反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量，以便利益相关者客观地理解企业，实现社会资源的合理配置。但企业管理层为了到达获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种方法来进展利润操纵。本文通过运用所学习的理论知识和20年的工作理论经历，讨论用报表分析提醒企业利润操纵的手段，并对报表使用者提出了建议。【关键词】会计报表利润操纵财务分析会计是市场经济的灵魂。市场经济越开展，会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供的信息可以真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表，通过各种

2、方法来进展利润操纵。每个企业采用的利润操纵手段不完全一样，但这些操纵手段大多可以在财务指标上和会计报表工程中反映出来。只要我们可以发现财务指标异常的规律，分析会计报表工程金额的异常情况，就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑，从而进步分析的效率。一、利润操纵的手段1.操纵收入1虚构收入低级程度的虚构收入方式，包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票，等等。这些明显的违法之举在日益开展的资本市场环境下已经逐渐消失了，而更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，再由集团或另一关联公司从第三方手中购回，防止了在合并报表

3、时集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，到达了操纵收入的目的。2不及时确认收入在现实经济活动中，由于销售交易形式的多样性，企业在进展销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提早确认收入的现象非常普遍。主要的提早确认收入的几种情况包括：一是在存有重大不确定性时确定收入，二是完工百分比法的不适当运用，三是在仍需提供将来效劳时确认收入，四是在销售交易未完成的情况下提早开具销售发票。与提早确认收入一样，延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而将来收益预计可能减少的情况下时有发生。3调节应收账款应收账款对收益的影响极大。企业为了

4、虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提早确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减校假如这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率那么会低于一般企业。对于由于“应收账款科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。4调节非经常性收入企业可以通过调节非经常性收入如其他业务利润、投资收益、关联交易引起的营业外收支净额、利用重组资产公允价值等进展利润操纵。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，对于某些企业而言，它对企业总体利润的奉献却有“一锤定千

5、斤的作用，企业可以通过调节其他业务利润来影响企业总利润。关联交易假设以市价作为交易的定价，那么不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些企业的关联交易采取了协议定价的原那么，定价的上下一定程度上取决于企业的需要，使得利润在关联企业之间转移，许多上市公司就是通过关联交易来进展利润操纵的。公允价值通常可由独立的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低，非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰，有较严重的评估操纵问题。通常上市公司受公允价值变动影响较大。5调整其他应收款其他应收款比应收账款账户更具有隐蔽性，使用该账户进展利润操纵的单位越来越多。有些单位成心将其核算内容扩大，致使该账户的核算内容

6、越来越多，进展操纵利润的余地也越来越大。2.挂账处理1待处理财产损失待处理财产损失是由当期原因造成的，应在当期处理。但在会计实务中，企业为了当期能有客观的利润，成心对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用减少，从而到达虚增利润之效果。2在建工程企业在自行建造固定资产时，常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程到达预定可使用状态之前应予以资本化，之后的利息予以费用化。企业将到达预定可使用状态的在建工程不结转固定资产，利息计入在建工程本钱，使当期财务费用减少；同时固定资产不增加，又可以少提折旧减少费用，这样就从两个方面虚增了利润。3预收、预付账款企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，成心将预收账款挂

7、账，致使当期利润减少。在当今信誉制度不够健全的经济环境下，预付账款经常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转。一般而言，预付账款长期挂账的情况主要有以下两种：一是预付账款的货物或劳务已经收到或承受效劳，企业为了少摊费用，没有及时入账；二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了逃避责任，不进展有关的账务处理，使当期利润增加。3.调整费用企业不按财务制度规定的本钱费用开支范围进展会计核算，通过漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。如企业为了虚增利润，个别费用不入账，或转由母公司承当。有些企业的本钱费用开支具有很大的随意性，不按会计制度规定核

8、算，为调整利润不及时进展费用摊销。对于企业来说，待摊费用本质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。企业的待摊费用账户不按会计制度规定记载和核算，使该账户成为企业盈利的“蓄水池。每月会计结账时，将亏损部分从本钱费用中冲减，列入当月待摊费用；假如当月实现利润，那么按利润数额增加本钱费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。4.其他方法的利润操纵企业还常常通过计提折旧、存货计价、资产减值准备等跨期摊配工程来调节利润。1选择固定资产折旧方法及年限固定资产折旧包括物质性耗损和无形耗损，行业不同，磨损情况也不一样，企业有较多的理由变更固定资产折旧方式，并以此操

9、纵利润。固定资产计提折旧的方法不同，对企业盈利会产生重大影响。如加速折旧法在前期计提折旧较多，减少前期企业利润，在后期那么会使利润大量增加。在影响计提折旧的因素中，固定资产折旧的基数、净残值两项指标较容易确定，但在固定资产使用年限确实定上却较难把握，企业可以通过调整折旧年限来调节利润。2选择存货计价方法企业对存货本钱的计算假设采用不适当的方法或任意分摊存货本钱，就可能降低销售本钱，增加营业利润。如有些企业任意改变存货发出核算方法，以期到达高估本期利润的效果。更有甚者，成心虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损。3调整资产减值准备资产减值涉及到不动产及无形资产的估价，而我国目前的市场参照系并不完善，对

10、资产的公允价值缺乏公平确实认，使减值计量难度很大。资产市值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。目前，一些上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，将损失推延或提早。典型表现为某个年度出现巨额亏损，将以前的包袱一次解决，然后为将来年度的盈利打下良好的基矗二、对报表使用者的建议企业有充分的空间来操纵利润，对于会计报表使用者来说，不仅要看利润的数量，而且要看利润的真实性及质量。在实务中除了对偿债才能资金周转才能比率获利才能比率等财务指标进展综合分析外，我们还可以通过以下一些方法来发现企业是否有操纵利润的行为。1.研究企业会计信息时间序列利润操纵是利用了会计核算权责发生制的特点，但在较长时间内

11、，有些利润操纵手段将失去效用。如推延确认费用必然引起下期费用升高；提早确认收入或虚增收入和利润就会引起下期收入和利润降低；费用不摊销，那么其有关的对应的工程不发生变化等。因此扩大信息观察的时间范围就能发现企业是否有利润操纵。2.对资产负债表的数据进展比拟分析资产负债表的数据与利润的关系极为亲密，其增减变化直接影响到利润的变化，通过分析各期相关科目的变化可以发现利润变化的原因。如应收账款余额突然增加，可能是信誉政策放宽所导致，但也有可能是企业通过该账户在调节利润。尤其是每个会计年度末，其余额变化较大，那么极有可能是管理当局在操纵利润。当我们经常看到一个企业年末应收账款很多，但到次年年初很快变少时

12、，我们就应对该单位应收账款的真实性提出质疑。同时，我们还应该分析应收账款与其他应收款、长期投资的增减变动关系。3.结合运用现金流量表进展分析对于新成立的和成长中的企业，现金如同新颖血液；对于衰退中的企业，现金是使企业重现活力的良药，它可以使企业的销售由亏损变为盈利。现金净流量为正数，通常说明企业经营处于良性状态。现金净流量越大，企业经营越稳健，企业盈利情况越好，资产的流动状况越佳，偿债才能和支付股利的才能越强。因此，报表使用者在分析企业的盈利情况时，一定要结合企业的现金流量表进展分析。首先要仔细阅读现金流量表的流入和流出工程，并注意和资产负债表、利润表相关工程对照、验证。在此根底上进展构造和盈

13、利质量分析。(1)构造分析现金流量构造分析是指同一时期现金流量表中不同工程间的比拟与分析，以提醒各项数据在企业现金流量中的相对意义。通过这方面的分析，可以发如今一定时期内影响现金余额增减变化的主要因素，以便抓住重点，采取有效措施，促使现金流量构造合理。(2)盈利质量分析盈利质量分析是提醒企业保持现有经营程度，创造将来盈利才能的一种分析方法。盈利质量分析主要包括盈利现金比率、净资产现金回收率、现金毛利率等指标的分析。盈利现金比率指标反映本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比率关系，一般情况下，该比率越大，企业盈利质量也就越好。比率小于1时，说明企业本期净利润中尚存在没有实现的现金收入，在这

14、种情况下，即使企业盈利，也可能发生现金短缺，严重时会导致破产。在盈利质量分析时，仅仅靠一年的数据不能说明问题，需要进展连续的盈利现金比率的比拟。净资产现金回收率是对净资产收益率的有效补充，它更注重现金概念，更为保守，也更真实可靠。对那些提早确认收益，而长期未收现的公司，可以用净资产现金回收率与净资产收益率进展比照，从而看出净资产收益率的一些水分。现金毛利率是对销售净利率的有效补充，可以识别权责发生制下利润率计算不实或人为虚增的问题。值得注意的是，对于特殊行业，特别是一次性投资规模较大分期回笼现金的行业，如房地产、大型根底设施建立等行业，应该将该指标进展连续几期的计算，以确定现金毛利率的合理程度

15、，正确评价公司业绩。4.关注其他信息(1)会计报表的准确性和及时性会计报表之间的数据是互相联络的，数据之间有一定的逻辑关系。假如一个企业的报表之间出现前后不一致、报表不平衡、不符合逻辑关系等情况，那么应对其会计核算的真实性产生疑心。企业应按时向有关部门报送会计报表。企业实事求是的进展会计核算，在规定的时间内可以完成所有的会计报表。假如一个企业没有充分的理由而不及时提供报表，那么应考虑到该企业是否私自做会计调整。为此，报表使用者对于那些迟交报表的单位应多加留意。(2)利润来源分析假如企业的主营业务较小，非主营业务利润比例过大或已成为企业的主要来源时，就要考虑企业是否在利用资产重组或股权投资等方法

16、调节利润的可能。资产重组往往使上市公司具有一夜之间扭亏为盈的特效功能，所产生的利润在投资收益中直接反映出来，因此要充分关注企业利润构造、利润来源的变化。(3)不良资产分析利用虚拟资产作为“蓄水池调节利润是某些公司惯用的手法。这些情况往往通过待摊费用、待处理财产损失等科目虚拟资产进展。通过多年应收账款、其他应收款、存货积压等产生虚拟资产、不良资产的可能性也较大。(4)关联方交易分析将关联方的交易所得到的销售收入和利润减去后可以看出企业的盈利才能。因为该盈利并不是企业本身的才能，而是借助于关联方的“支持引起的。分析时可以从数量和金额大孝种类的变化和财务状况、经营成果影响大小中看出问题，从而判断企业的盈利才能和财务状况，决定是否值得投资，以减少投资风险。5.注意审计报告审计报告中注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，要引起使用者的警觉和重视，关注可能发生的利润操纵。同时，对于内部审计机构的审计报告，也应高度重视。内部审计机构是企业自我约束机制的一个重要组成部分，大量事实证明，但凡内部审计开展好的企业，操纵利润的可能性较校假如条件答应的话，还可以翻阅公司的