某咨询会计师做的cpa会计课程笔记

1、这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记第一章总论会计核算的基本前提会计主体：法律主体必是会计主体, 会计主体不一定是法律主体持续经营：历史成本原则会计分期：权责发生制、收付实现制货币计量会计核算的一般原则总体性要求客观性：真实性、准确生、可验证性可比性：使用一般公认会计原则横一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵会计信息质量要求相关性：满足会报使用者的要求及时性明晰性会计要素确认、计量方面要求权责发生制原则配比原则历史成本原则：实际成本具客观性、取得较易划分收益性支出及资本性支出原则会计修订性惯例的要求谨慎性原则：稳健原则、保守主义重要性原则：质/量会计要素反映财务状况资产

2、负债所有者权益：投资人对企业净资产的所有权反映经营成果收入费用利润会计等式第二章货币资金银行结算种类银行汇票：付款期1个月商业汇票银行承兑汇票：承兑人为银行商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000)付款期：6个月须有真实交易或债权债务关系银行本票-只能用于同城结算视同现金付款期：2个月支票信用卡汇兑结算：类电汇、信汇等委托收款托收承兑-用于异地结算信用证结算其它货币资金外埠存款：临时或零星采购其它货币资金-外埠存款 银行存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节第三章应收及预付款应收票据：指商业

3、承兑汇票及银行承兑汇票2种以商品购销为基础分附息与否依面值入帳附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值到期值=本金+利息依面值入帳不附息：内含，现值12% 名目贴现利率 1 个月现值1000*(1+10%*1/12)=1008.3现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.5不附息票据：1000*12%*2/12=20 1000-20=980贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目贴现利率现金 980 财务费用 20 (利息支出) 应收票据 1000追索权有：现金 1004.5 应收票据贴现 1000为应收票据之备抵 财务费用 4.5待发票人付清后 应收票据

4、贴现 A/R 银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可无：(一般采用)现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.5应收帐款及坏帐坏帐条件：债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿债务人逾期未履行满3年仍不能收回应收帐款的确认商业折扣(数量折扣)：以净额入帐 (打8折)现金折扣总价法：待取得折扣时借记财务费用-常用净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入坏帐的核算直接转销法不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值备抵法坏帐准备皆需考慮年底A/R餘額A/R余额百分比法：依35 提列外商可提3皆需考慮年底A/R餘額帐龄分析法

5、：销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整%坏帐冲销：坏帐准备 A/R坏帐收回A/R便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考 坏帐准备可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况CASH A/RNOT直接冲销 CASH 坏帐准备预付帐款及其它应收款预付帐款：购货款预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示其它A/R：非购销活动产生，如各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款备用金：只有提取时：其它A/R备用金 银行存款拨补时： 管理费用 银行存款第四章存货存货概述定义：盘存日之所有权(委托材料加工

6、、存途存货、寄销、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货在建工程, NOT 存货委托材料加工：发出时 委托材料加工 100 原材料 100交回时 委托材料加工 50 (加工费) BANK 50 原材料 150 委托材料加工 150存货特点有形资产有较强的流动性有实效性及潜在损失可能性盘存方法：实地盘存制(定期盘存制)以存计耗、以存计销COGS=BEG+本期END(实地盘存数)缺点不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理易生自然和人为的损失偷盗、计算差错不能随时结转成本适用对象：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品永续盘存制(账面盘存制)采用优点缺点：

7、明细记录工作量大可根据存货类别及管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致存货盘盈盘亏处理盘盈一般由收发计量或计算上的差错造成盘点结果出来原材料. 待处理财产损溢待处理流动资产损益报批后待处理财产损溢待处理流动资产损益 营业外收入存货盘盈盘亏正常损失一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料报批后自行吸收管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益应由过失人赔偿之损失其它A/R 待处理财产损溢待处理流动资产损益无法回收部份管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益非正常损失自然灾害等不可抗力发生盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材

8、料 应交税金应交增值税(进项税转出)报批后营业外支出非常损失 待处理财产损溢待处理流动资产损益存货的计价入帐基础实际成本，包含购货价格以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除附带成本入库前支出仓储保管费 (一般作为期间费用简化处理)税金价内税：消费税、资源税，计入成本价外税：增值税计入成本：小规模纳税企业(6%)一般纳税企业(17%,13%)用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者不计入成本：一般纳税企业(17%,13%)有专用发票或完税证明者农产品：依买价10%为增值税 材料采购 90 应交税金应交VAT(进项税额) 10 CASH 100关税：计入成本

9、制造费用存货计算方法主要成本计算法：DM+DL全部成本计算法：DM+DL+O/H采用采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转)存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+材料成本差异变动成本计算法：DM+DL+变动O/H分析成本计算法：生产能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)成本；未利用产能(6台)损失存货成本流转假设分实物流转、成本流转个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法)适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车先进先出法FIFO物价上涨时存货高估、损益高估、多交税加权平

10、均法(全月一次加权平均法)物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理移动平均法(移动加权平均法)优：及时了解存货状况，客观缺：帐务工作量大后进先出法LIFO优：减少通货膨胀带来的不利影响，物价上涨时可节税稳健物价上涨时存货低估、损益低估、少交税缺：繁锁计划成本法材料成本差异实际成本=计划成本材料成本差异差异率=期初差异+本期差异/期初计划成本+本期计划成本帐务处理 (期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000)购入 材料采购 10,000 (100010)应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700验收入库 原材料 9000 (10009) 材料成本差异

11、1000 材料采购 10000期末差异率=-100+1000/500+9000=9.5%生产成本 760(再分摊至COGS、FG、WIP) 材料成本差异 760期末存货=(500+9000-8000)+140=1640原材料 1500+ 材料成本差异 140优：简化会计处理工作，平时只计量量，期末再调整有利考核采购部门的业绩为制造业常用方法毛利率法毛利率X销货收入=COGS=BEG+本期-END 得出END对象：商业种类繁多，若每项单算工作太繁重各项目间毛利率太致相同优：简单季末帐务处理：平时只计数量、不计金额每月末按毛利率算出COGS季末再实地盘点 END，以此调整该月COGS，则当季COG

12、S合于实际不能只单纯以毛利法计，需辅以实地盘点零售价法成本占零售价的百分比计算END计算方法加权平均零售价法BEG+本期+净再加价- 净减价传统零售价法：加权平均零售价法+成本与市价执低法BEG+本期+净再加价 (不减净减价)% a.FIFO (只计当期)本期+净再加价- 净减价期初不纳入%计算FIFO+成本与市价执低法不减净减价%c.LIFO(只计当期)本期+净再加价- 净减价期初不纳入%计算LIFO+成本与市价执低法不减净减价%e.售价金额核算法商品进销差价VS材料成本差异差异率=期初差价+本期差价/期初商品售价+本期商品售价 3000+8000/ 7000+18000=44%购入 商品采

13、购 10,000 (100010)应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700验收入库 商品库存 18000 ( HYPERLINK mailto:100018100018售价) 商品进销差价 8000 商品采购 10000期末商品销售成本 20000 商品库存 20000商品进销差价 8800 商品销售成本 8800存货=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品库存 5000商品进销差价 2200商品销售成本=20000-8800=11200存货成本与可变现净值执低原则比较基础存货成本市价：(净变现价值合理利润)市价净变现价值净变现价

14、值净变现价值合理利润适用对象：境外及香港上市公司、在境内发行外资股的公司，必需全面清查存货运用方法单项比较法(逐项、个别比较法)我国规定采用分类比较法总额比较法存货总额：单项分类总额国际上采用单项及分类法帐务处理直接转销法备抵法采用存货跌价损失 存货跌价损失准备于每半年或年底全面评估后调整准备Like坏帐准备-A/R余额百分比法or帐龄分析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利润105909880110市价11095959599存货评价110959890100第五章投资短期投资分类债权性证券：债券权益性证券：股票混合性证券：可转换公司债取得

15、入帐时间：付款或投出资产的时间成本：买价+经纪人佣金+手续费已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)折溢价：不须单独核算及分期摊入，so计入成本成本=买价(=面值+折溢价)+经纪人佣金+手续费面值投资收益的确认平时不认列投资收益，待转让或到期兑付时一并认列bank 1100 (卖价1150-50卖出佣金) 短期投资债券投资 1060 (买价1000+买入佣金60) 投资收益出售债券收益 40 (1150-1060-50)计价成本法采用短期不会有太大波动但若短期波动巨烈时，即不符合短投目的以附注表达市价变动消息市价法不符稳健原则，且与历史成本原则相悖成本与市价执低法股份有限公司采用将短

16、投总市价低于总成本的差额，计入当期损益长投单项比较，且于处置时将所属之准备一并转入投资收益帐务处理投资收入 短投跌价损失准备出售或转让时不调整已计提准备，待年底时再一次调比较：流动资产里，A/R、存货、短投皆有市价问题，长投也有，皆与稳健原则有关项目借贷注：A/R管理费用坏帐损失坏帐准备有3提列方法N/R贴现N/R贴现应收票据一般直接冲N/R有追索权：商业承兑汇票在补充资料中揭露；银行承兑汇票不用存货存货跌价损失存货跌价损失准备单项、分类、总额比较短投投资收益短期投资跌价损失准备以总市价、总成本比较长投投资收益长期投资跌价损失准备单项比较，连同资本积资产评估增值一起转固定资产一般用成本入帐补充

17、资料揭露：重置完全成本长期股权投资分类股票投资其它股权投资股票投资入帐价值时间：付款或投出资产的时间成本：买价+经纪人佣金+税金+手续费已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)记帐方法成本法依实际支付价值或资产评估确认价值入帐，往后除增减资外不作调整缺：反映不出被投资方经营绩效对投资方的影响投资时：长期股权投资股票投资 10450 (=买价10140+佣金80+手续费230)应收股利 120 bank 10570权益法适用情况股票投资是否占有表决权资本总额20%以上重大影响采用方法有有权益法无有权益法有无成本法无无成本法帐务处理投资时：与成本法同年底损益结出：按占股比例认列投资收益长

18、期股权投资股票投资 投资收益宣告现金股利应收股利 长期股权投资股票投资收到股利bank 应收股利亏损：贷至长投为0为止，待利润回升时，需先弥补先前亏损后才能恢复投资账面价值被投资企业接受捐赠或资产重估等引起股权总额变动长期股权投资股票投资 资本公积捐赠/资产评估增值若以其它资产投资亦同，但需为权益法，资本公积资产评估增值、营业外支出资产评估减值、营业外收入资产再次评估增值取得成本所占股权份额股权投资差额+投资收益来调整若股权投资差额为借余，以10年摊销即收益稳健原则成本法与权益法间转换成本法权益法若原投资成本540按权益法计算出的份额500(2000*25%)股权投资差额 40 长期股权投资股

19、票投资分年摊销权益法成本法不再变动其它股权投资采成本法或权益法的判断与股票投资相同评估确认价值与资产净值不同时的帐务处理评估确认价值资产净值长期股权投资其它股权投资1000=评估确认价值累积折旧 300 固定资产 1100 资本公积资产评估增值 200评估确认价值市场利率溢价票面利率B(A=3000)依实际支付款入帐，无累折A=30002800，以3000入帐A投出单位原值：以评估确认价入帐评估确认价10年摊销方法直线法 (与FA不同)直接冲销无形资产，但在过新帐时，要同时抄录余额及原值管理费用无形资产摊销 无形资产无形资产的转让所有权转让对无形资产的占用、使用、收益、处置的权利Bank 其它

20、业务收入其它业务支出 无形资产使用权所有权与使用权可分开，故可单独转让 Bank 其它业务收入不需冲转成本递延资特性：属长期待摊费用，虚资产，没有价值，不可转让，只能由债权人及所有权人来负担，故一般不受欢迎分类开办费筹建期间发生的各项费用于开始生产经营以后的当月开始摊销以不超过5年平均摊销；唯若数额不大者亦可在开始经营当月一次摊销管理费用开办费摊销 开办费租入固定资产改良、大修(经营租赁，非融资租赁资本化)在租赁期限内平均摊销发生时长期待摊费用租赁FA改良支出 BANK摊销时制造费用递延资产摊销 递延资产租赁FA改良其它资产范围：一次性预付FA租赁款长期待摊费用预付FA租赁款 BANKFA大修

21、：金额大且摊销期超过一年长期待摊费用FA大修其它资产流动、长期投资、FA、无形、递延以外之长期资产属之范围国家批准项目储备的特种物资(非存货)银行冻结存款(非银行存款)临时设施诉讼中的财产(非FA)第八章流动负债负债的定义一般定义：己经发生，在未来一定时期必偿付的经济义务可明确计量有确切债权人及到期日大部分是交易的结果只有在偿还、债权人放弃、情况生变才能消失分类按CL产生的原因借贷形成结算过程中购货经营过程中预提费用利润分配产生应付股利按金额是否肯定肯定短期借款、A/P视经营情况定应付所得税、应付投资者利润估计售后服务及担保A/PA/P入帐时间验收入库，但若年底货己验收入库，发票未到，则先估计

22、入帐，待发票到时再按实际金额调整入帐方法总额法若取得现金折扣，则作为财务费用采用A/P 100 BANK 90 财务费用 10净额法若未取得折扣，作财务费用N/P种类：(效期6个月)银行承兑汇票商业承兑汇票(若为N/R贴现，带追索权，须附注说明)附息与否附息票据按期预提利息利息费用 N/P (非应计利息，因为到期可直接冲该笔N/P，不用再核对应冲转的应计利息数)到期一次支付采用因商业汇票不超过6个月，可于到期时一次冲转即可唯，于期中或年度报告时需对尚未支付的N/P提列利息N/P利息费用 BANK不附息票据一般以面值入帐若到期未能支付N/P A/P若为银行承兑汇票N/P 短期借款银行以逾期放款处

23、理，每日以万分之5计息(与N/R贴现同)应交税金增值税(VAT-value added tax)合法进税税抵税凭证完税凭证增值税专用发票免税农产品或废旧物资收购凭证(价款10%，含农业特产税)科目借方应交税金应交VAT(进项税额)应交税金应交VAT(已交税金)贷方应交税金应交VAT(销项税额)应交税金应交VAT(进项税转出)应交税金应交VAT(出口退税)年底结转未交或多交VAT应交税金应交VAT(转出未交VAT) 应交税金未交VAT应交税金未交VAT 应交税金应交VAT(转出多交VAT)免、抵、退应交税金应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额)一般纳税人购进免税农产品以(买价+代收代缴农业特产税

24、)*10%提进项原料采购 1080 (原料1000+农业特产税200)*90%=1080应交税金应交VAT(进项税额) 120 BANK 1200小规模纳税人只能开普通发票若收到VAT发票，上列进项税不能抵扣依售价*6% 计应纳税款应交税金应交VAT，采三栏式账户进出口物资帐务处理免、抵、退免生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征VAT低出口货品所耗用原材料等之进项税可抵减内销产品应纳税额退出口/总销售额50%累计出口应抵顶税额内销产品应纳税额退税累计出口应抵顶税额内销产品应纳税额交税出口/总销售额内销产品应纳税额结转下期继续抵扣累计出口应抵顶税额内销产品应纳税额退税其它应收款

25、应收出口退税款 应交税金应交VAT(出口退税)实例进项税1000、销项税800、不可抵减进项税250、出口比率60%、不可抵减主营业务成本 250 应交税金应交VAT(进项税转出) 250内销应纳税额=800-1000*40%=400可抵减进项税=1000-400-250=350应交税金应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额) 350 应交税金应交VAT(出口退税) 350应交税金应交税金应交VAT(己交税金) 50 Bank 50进项税己交税金销项税额100050800进项税转出出口抵减内销产品应纳税额出口退税250350350应交税金应交VAT=1000+50-800-250+350-350

26、=0同上例，若销项税额=600，其余不变内销应纳税额=600-1000*40%=200可抵减进项税=1000-400-250=350应交税金应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额) 200 应交税金应交VAT(出口退税) 200退税其它应收款应收出口退税 150 应交税金应交VAT(出口退税) 150进项税己交税金销项税额1000600进项税转出出口抵减内销产品应纳税额出口退税250200200150应交税金应交VAT=1000-600-250+200-200-150=0视同销售的帐务处理适用范围：交人代销、销售代销货物、将自产或委托加工或购买货物用于非应税项目、投资、分配给股东、集体福利或个人

27、消费等，视同销售，课VAT对外投资贷成本(NOT 售价)VAT以计税价格计算(NOT 成本)长期股权投资 原材料 (成本) 应交税金应交VAT(销项税额)不予抵扣项目的处理购入时即知用作非应税项目等入成本原材料 A/P购入时不知用作非应税项目等，后来才转移用途进项税转出在建工程 原材料 应交税金应交VAT(进项税转出)转出多交或未交VAT对于年底未交或多交部份单独设科目转出，以便清楚了解欠税额应交税金应交VAT(转出未交VAT) 应交税金未交VAT应交税金未交VAT 应交税金应交VAT(转出多交VAT)补交以前期间的税款应交税金未交VAT交纳当月份VAT应交税金应交VAT(已交税金)月末应交税

28、金应交VAT各明细科目Balance余额应为0，因余额已转至应交税金未交VAT消费税(价内税，计入成本) 主营业务税金及附加课税方式从价定率从量定额课税基础销售额*税率=消费税，其中，销售额(计税价格)=全部价款+价外费用(且不含VAT双重课税)销售量*税额=消费税帐务处理商品售价(计税价格)1000，成本800，VAT17%，消费税10%销售A/R 1170 主营业务收入 1000 应交税金应交VAT(销项税额) 170主营业务税金及附加 100 应交税金应交消费税 100主营业务成本 800 库存商品 800换取生产数据、消费数据、抵偿债务视同销售处理物资采购 1000应交税金应交VAT(

29、进项税额) 170 主营业务收入 应交税金应交VAT主营业务税金及附加 应交税金应交消费税主营业务成本 库存商品投资以成本入帐，NOT售价(非销售)长期股权投资1070 应交税金应交VAT(销项税额) 170 应交税金应交消费税 100 库存商品 800NO 主营业务收入、成本，消费税计入投资成本不管以何种型态转出，VAT、消费税税额皆相同170/100委托加工应税消费品的帐务处理相关人应纳税人委托方代收代缴人受托方(但受托加工或翻新改制金银首饰由受托方为应纳税人)条件委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料不属委托加工者受托方提供原料等受托方卖给委托方再接受加工由受托方以

30、委方名义购进帐务处理收回后直接销售入成本发出委托加工物资 100 原材料 100收回委托加工物资 55(加工费50+消费税50*10%) BANK 55转回原材料 155 委托加工物资 155收回后用于连续生产发出同收回委托加工物资 50应交税金应交消费税 5 BANK 55转回原材料 150 委托加工物资150连续生产后卖出A/R 234 主营业务收入 200 应交税金应交VAT 234主营业务税金及附加 20 应交税金应交消费税 20主营业务成本 180 库存商品 180月底应交消费税应交税金应交消费税15(=20-5) BANK 15进出口帐务处理进口计入成本出口免征消费税者由生产企业直

31、接出口或通过外贸企业出口，直接免税，不作帐A/R 100 销货收入 100COGS 商品库存委托外贸代理出口出口时A/R 110 销货收入 100 应交税金应交消费税 10月底缴交消费税应交税金应交消费税 10 CASH 10收回A/RBANK 110 A/R 110缴出的税款会透过外贸退税而抵销=0，与直接出口不同在于直接出口直接免税，连”应交消费税”科目都不出现，委托外贸代理则须2道手续，厂商先自行交税(内销+外销)，待外贸确实出口无误后再由外贸转交退税款。营业税其它业务支出、固定资产清理对象：提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人公式：应纳税额=营业额(全部价款+价外费用)*税率

32、帐务处理劳务其它业务支出 应交税金应交营业税转让无形资产其它业务支出销售不动产固定资产清理出售、报废、毁损bank 900累折250 固定资产清理 105 固定资产 1000 应交税金应交营业税 45 (售出900元*5%)支付清理费用固定资产清理 40 cash 40固定资产清理 营业外收入处理FA净收益资源税主营业务税金及附加对象：境内开采矿产品或生产盐帐务处理销售主营业务税金及附加 应交税金应交资源税自产自用生产成本 应交税金应交资源税收购未税矿产品收购方为资源税扣缴义务人实际支付500，代扣代缴资源税50物资采购550 BANK 500 应交税金应交资源税 50外购液体盐加工成固体盐外

33、购资源税可抵扣购进时物资采购 100应交税金应交资源税 5 BANK 105加工成固体盐出售时主营业务税金及附加 20 应交税金应交资源税 20月末结算时应交税金应交资源税 15 BANK15土地增值税其它业务支出、固定资产清理与营业税同对象：转让土地使用权、地上建筑物、附着物并取得收入的单位和个人帐务处理兼营房地产业者：其它业务支出一般业者：固定资产清理、在建工程预缴制度判断：项目竣工结算前转让房地产并取得收入，依税法规定预交土地增值税(即，原则上未完工前不用缴税，但若已取得收入则需预交)应交税金应交土地增值税 bank完工、办理结算(若多交)bank 应交税金应交土地增值税房产税、土地使用

34、税、车船使用税、印花税管理费用税金房产税税额=(房产原值一次性减除10%30%)*税率土地使用税实际占用面积为计税依据车船使用税印花税对书立、领受购销合同等凭证的行为征收的税款课税种类：比例税率、按件定额无”应交税金应交印花税”科目，于发生时直接借管理费用、待摊费用除印花税外，余皆有应交税金科目城市维护建设税主营业务税金及附加所得税所得税 应交税金应交所得税耕地占用税、固定资产投资方向调节税耕地占用税依实际占用面积计税，一次性征收在建工程 bank (无应交税金科目)固定资产投资方向调节税依产业政策、项目经济规模实行差别税率计税依据投资项目实际完成的投资额预缴制度依投资单位年度计划投资额预缴年

35、度终了，依实际投资额结算工程竣工后，依全部实际投资额清算在建工程 应交税金应交固定资产投资方向调节税与土地有关税目土地增值税、土地使用税、耕地占用税比较借方科目应交税金注增值税用于非应税项目在建工程销项税额等价外税年底与未交VAT结转消费税主营业务税金及附加V连续生产可抵扣委托外贸代理出口营业税劳务、无形A其它业务支出不动产固定资产清理V资源税主营业务税金及附加V土地增值税兼营其它业务支出一般固定资产清理V预缴制度(未完工即转让并取得收入)房产税管理费用V土地使用税管理费用V车船使用税管理费用V印花税管理费用X耕地占用税在建工程XFA投资方向调节税在建工程V预缴制度教育费附加(费非税)主营业务

36、税金及附加/其它业务支出其它应交款矿产资源补偿费(费非税)管理费用其它应交款其它流动负债短期借款若利息是按期支付(季、半年、年，not月) or 到期与本金一同偿还且金额较大者预提利息费用利息费用 预提费用not 短期借款到期付息预提费用利息费用短期借款 bank若利息是按月支付or到期与本金一同偿还且金额较小者不预提，于发生时计入当期损益(因为按月若再预提则有太烦锁，预提完马上要冲转，useless)利息费用 bank短期债券应付短期债券1年例：1991/1/1发行面值100短债共1150,000，以101出售，票利6%平时不提利息，到期一次计提：由于短债1年金额较大利息与本金可采分期偿还或

37、到期一次偿还借款费用资本化对象：为获得某资产而借入的资金，方得予以资本化公式：资本化金额=当期资产累计支出平均数*资本化比率当期资产累计支出平均数=各月支出换算成一年的支出1/110012/12100120011.5/12192230010.5/12262.53400(=实际借款费用以该借款进行短期投资而获得的投资收益).资本化比率=各借款利息总和/借款本金总和=加权平均利率开始资本化时间资产支出发生借款费用发生为使资产达到可使用或可销售状态的准备工作正进行中暂停资本化为使资产达到可使用或可销售状态的准备工作中断时，应暂停资本化停止资本化资产组成可区分：该个别资产于完成后，资本化即停止资产组成

38、不可区分：须待全体完工后才可停止资本化观念厘清FA尚未交付使用前发生的长期借款费用资本化FA完工后的长期借款费用当期损益为投资而生的借款费用当期损益为购置存货而生之短期OR长期借款当期损益筹建期间的长期借款费用开办费清算期间清算损益长期债券应付债券(短期应付短期债券)科目：应付债券(面值、折价、溢价、应计利息)发行费用等财务费用 or 在建工程(尚未完工交付)bank财务费用/在建工程 应付债券(面值) 应付债券(溢价)利息摊销利息费用应付债券(溢价) 应付债券(应计利息)可转换公司债由于具可转换成股票的权利，故利率较低优：对发行企业而言发行成本较一般债券低若直接增资有困难，可通过发行可转换公

39、司债达到增资目的对债券持有者而言风险低可自由选择换或不换只有上市公司或重点国有企业经批准可发行上市公司发行条件连续3年盈利，且最近3年净资产利润率(纯益/净资产)10% ；属能源、原材料、基础设施类7%发行后，负债比率70%发行后，累计债券余额净资产40%资金投向符合国家产业政策利率RMB1亿国务院证券委员会规定其它事项公司债转换价格以前1个月的股票平均价为基础，上浮重点国有企业发行条件上述37点连续3年盈利，最近3年财报经具有从事证券业务资格的会计师事务所审计有明确可行的企业改制和上市计划有可靠的偿债能力有具有代为清偿债务能力的保证人担保公司债转换价格以拟发行股票的价格为基础，折扣会计处理记

40、名无纸化35年到期未转换，需于5个工件日内偿还本息若债券面额不足转换1股者，退还现金每100元，换普通股4股，面值1元发行方：应付债券可转换公司债(面值) 1000应付债券可转换公司债(溢价) 100应付债券可转换公司债(应计利息)130 股本40 资本公积股本溢价1190购买方：长期股权投资股票投资 1230 长期债权投资可转换公司债(面值)1000 长期债权投资可转换公司债(溢折价) 100 长期债权投资可转换公司债(应计利息)130其它长期负债长期借款资本化：在完工交付前，应在年末或交付使用时计息在建工程 长期借款 (短期借款计息贷记预提费用)当期损益：交付后应按月预提利息费用 长期借款

41、长期应付款应付补偿贸易引进设备款、应付融资租赁款、住房基金应付补偿贸易引进设备款目的：鼓励开展补偿贸易内容：补偿期内免交引进设备所生产出口的产品流转税用生产的产品偿还设备款帐务处理引进时FA 长期应付款应付补偿贸易引进设备款出口时(视同销售)A/R 销货收入COGS 库存商品偿还设备款长期应付款应付补偿贸易引进设备款 A/R应付融资租赁款特质：出租人保有所有权、但风险、报酬转移租约通常不能取消租期长保证出租人回收资本支出+投资收益，只需出租1次就回收全部投资租期满，承租人买下、续租、退租租赁开始日，最低付款金额=资产公正价值给出租人补贴金和税款减免帐务处理承租人入帐价值不确定买下：租金+承租人

42、担保租赁资产余值(到期时的可变现价值)确定买下：租金(不加余值)FA融资租入FA 长期应付款应付融资租赁款 Bank (运输费、保险费、安装试调费)FA应付融资租赁款，因运输费等的原因提折旧：若可确定期满买下：依可使用年限提采用，不论确定与否若不确定期满买下：可使用年限与租赁年限执低改良递延资产，逐一摊销出租人不提折旧，只拥有所有权住房基金第十章所有者权益所有者权益概述所有者权益与负债皆属对企业资产的要求权，但仍有不同对象不同性质不同偿还期限不同享受权利不同科目实收资本资本公积盈余公积未分配利润实收资本出资的规定有限责任公司(实收资本)、250人生产经营为主50万商品批发50万商业零售30万科

43、技开发、咨询、服务性10万股份有限公司(股本)、7人以上最低注册资本1000万外商3000万上市公司5000万注册资本=实收资本实收资本按份额计算部份资本公积转让出资需超过半数同意股份有限公司(股本+资本公积) 7人以上全部资本划为等额股份，并通过发行股票筹集资本股份有限公司与有限公司的区分有限公司1. 出资凭证股票出资证明2. 股东人数7人以上250人3. 转让方式可自由转让需1/2同意4. 筹资方式发行股票股东认缴5. 会计核算股本=注册资本通常溢价发行，有资本公积实收资本=注册资本成立时无资本公积设立方式：发起式募集式发起式募集式1. 认购方式由发起人全部认购100%发起人35%+公开发

44、行25%2. 筹资费用金额少，列作开办费/管理费用金额较大，a.溢价发行冲减资本公积b.面值发行列作开办费/递延费用(长期待摊费用)3. 筹资风险小大，若发行失败，发起人需负担筹建费用、筹建过程债务、对已认缴股款支付银行同期存款利息独资改组为兼并：甲购并方，乙被购并方乙改组为甲改组为增资时同时改组为国有企业改建为整体改建、分立式、合并式清查登记核对查实编制报表送交审批资产评估立项确认(国有资产管理部门)评估确认损失、待摊费用、递延资产的处理原按国家规定统一清理挂帐仍未处理的潜亏、亏损、产成品清查损失，报批后冲减盈余公积资本公积资本清理出的资产盘盈、盘亏、毁损、报废，计入当期损益企业占用国有土地

45、，分情况处理如下：国有土地使用权资产国家股一次或分次支付土地出让金长期待摊费用依使用期限摊销租赁取得国家专项拨款、各类建设基金投入、先征后退返还税款已形成资本公积国家股(将负债转为资本，类似债权人成股东以偿还债务)未形成资本公积，在应付款单独反映负债(将来需还给国家)形成资本公积作国家投资单独反映，待以后扩股时转作国家股(股本不能随意增加，增减达20%需变更资本)资产评估基准日起，到注册登记日止，该评估1年内有效。超过1年，或，在效期内资产价格发生重大变化的，需重新申请评估立项。在效期内，原企业实现损益而增减净资产，依情况处理增加上交主管机关应付利润经主管机关批准资本公积：留待以后扩股转增国家

46、股，在批准设立建立新帐时转入新帐资本公积减少用以后年度国家股应分得利润补足借：应付利润、贷：利润分配(因系有限公司)新帐借应付股利(因系股份有限公司)评估确认资产折股后实收资本资本公积独资企业改组资产评估资产评估vs 原账面价值：差额作资本公积净资产折合的股份总额=净资产额改组后可延用旧账册or 设新账册旧帐实收资本资本公积 股本新帐公司营业执照签发日为公司成立日期，故应自批准成立之日起，编制1/1成立日止之会计报告评估基准日调帐日的差异如原评估资产数量减少，减少部份原评估确认的差额，不再调整账面值FA 2700 资本公积 2700若原评估FA 价值为3000，调帐日发现多盘(or遗失)一辆脚

47、踏车评估价值 300，则3000-300=2700如资产增加，增加部份按取得资产的实际价值，确认其账面价值FA 350 资本公积 300 累计折旧 50若原评估FA 价值为3000，调帐日发现漏盘一辆脚踏车账面价值(原值折旧) 300，则按实际价值入帐(因没有评估确认值，原始价值最客观)范例：原始 FA 1000累折400=600评估 FA 1200累折450=750FA 200 资本公积 150 累折 50实收资本的增减变动实有资本比原注册资本增减变动超过20%时，应变更登记增资条件前一次发行已募足，且间隔1年以上公司最近三年盈利，且可向股东支付股利最近3年会计文件无虚假记载预期利润可达同期

48、银行存款利率经股东会决议同意并修改章程经国务院授权部门或省级人民政付批准有限公司2/3通过增资核算一般企业增资3方法资本公积转实收资本：(捐赠部份不可转增资)资本公积 实收资本盈余转增资：盈余公积 实收资本按原投资者比例同比例增加各股东股权，可通过发行新股或增加股票面值方式增资所有者投入发放股票股利增资未分配利润 股本 资本公积假设发放10%的股票股利，则持股不足10股者以现金股利代替 or由股东互相转让，凑为整股将改变原有持股比例减增条件(股+有限)经债权人同意股东会决议并修改章程减资后注册资本不得低于法定最低限额变更登记减资核算资本过剩发还股款有限实收资本 银行存款收购股票，收购价发行价面

49、值股本资本公积(盈余公积未分配利润) bank重大亏损股本/实收资本 未分配利润若有亏损其弥补顺序：未分配利润盈余公积资本公积?未分配利润 400 本期净损 400未分配利润为借余()，表示历年累积亏损，若未弥补则不可发放股利方法1(但若盈余公积不足弥补，则需待补足才可，有时股东等不及)盈余公积 未分配利润方法2(用减资迅速弥补)股本/实收资本 未分配利润税法规定5年的亏损弥补期，可于税前弥补，超过期间则要用税后利润补，无法享受减税好处。设税前纯益1000，税率30%，以前年度亏损400所得税费用 180 (1000-400)*30% 应交所得税 180本年利润 180 所得税费用 180本年

50、利润 820(=1000-180) 利润分配未分配利润 820未分配利润年底余额=-400+820=420资本公积(资本溢价、资产重估增值、捐赠)资本溢价、股票溢价资本溢价实收资本股票溢价资本公积募集设立委托券商代理的手续费、佣金溢价发行扣减资本公积平价发行开办费or 递延费用(长期待摊费用)接受实物捐赠接受时不计税FA 资本公积捐出时累折 营业外支出捐赠FA FA出售或清算时P2(实物价格P1)P2P1：出售收入清理费用=应纳税所得/清算所得P225%注册资本，提列50%可停止提列弥补亏损(未分配利润盈余公积资本公积)未分配利润用途用于以后扩大生产资金需要弥补以后年度亏损自动在科目中弥补，不

51、需另外作帐留待以后向投资者分配利润或股利现金股利、股票股利盈余公积分类一般公积金法定公积金：税后利润10%，达注册资资本50%可停止提列任意公积金：依股东大会决议提列法定公益金：510%一般公积金用途弥补亏损弥亏管道有3税前利润5年内税后利润5年盈余公积董事会提议、股东大会批准，一般在累积亏损数额大且短期内无利润可弥补时方采用盈余公积弥补盈余公积 利润分配未分配利润转增资须经股东大会批准转增后的盈余公积数额注册资本25%盈余公积的提取实际上是企业当期利润向投资者分配的一种限制，一经提取，一般不得再用于分配利润或股利利润分配未分配利润 盈余公积法定公益金 盈余公积公积金未分配利润具较大自主权，不

52、用透过股东大会决议内容：留待以后年度处理的利润未指定用途的利润留存收益的核算利润分配程序弥补亏损提取法定公积金、公益金企业不能在累积亏损未弥补完前提取盈余公积，即使当年获利亦同提取任意公积金向投资者分配利润或股利累积亏损未弥补完前不得向股东分配利润，所以才会有用盈余公积快速补亏之情事帐务处理年终利润结转本年利润 利润分配未分配利润提取盈余公积、分配股利等利润分配提取法定盈余公积金暂时性科目利润分配提取法定盈余公益金利润分配提取任意盈余公积金利润分配应付普通股股利 盈余公积公益金 盈余公积一般盈余公积 应付股利利润分配未分配利润 利润分配提取法定盈余公积金结清 利润分配提取法定公益金 利润分配提

53、取任意盈余公积金 利润分配应付普通股股利提请批准方案与批准方案间差异处理调整当期利润分配项目年初数利润分配未分配利润 应付股利 盈余公积公益金不再透过暂时性科目结转本前税后净利+期初未分配利润+盈余公积补亏=可分配利润提取法定盈余公积金提取法定盈余公益金=可供股东分配的利润已分配特别股股利提取任意盈余公积金已分配普通股股利转作股本的普通股股利(股票股利)=期末分配利润股票股利的处理在董事会提案阶段不需帐务处理，只于年终财报披露，待股东大会批准，并办理增资手续后再作帐，因股票股利只引起所有者权益的变动，不形成负债(unlike 现金股利)，若硬入帐，会导致错误的负债权益比利润分配应付普通股股利

54、股本 资本公积面值vs市价例：发行10000元股票股利，面值10元，市价50元依面值折股利润分配应付普通股股利 10000 股本10000(10*1000股)依市价折股利润分配应付普通股股利 10000 股本2000(10*200股) 资本公积8000股票股利表达方式?10%股票股利(是指股数10% 或股本总额10%)，面值(10元)发行：若原发行1000股，则股票股利100股，未分配利润借1000元10%股票股利，市值(50元)发行：若原发行1000股，则股票股利100股，未分配利润借5000元盈余公积的核算公益金使用用于职工集体福利，如：盖宿舍，不同于应付福利费用于职工个人福利使用时盈余公

55、积公益金(减少未来可使用公益金数额) 盈余公积一般盈余公积FA BANK处置FA时，转回盈余公积一般盈余公积 盈余公积公益金补亏盈余公积一般盈余公积 利润分配盈余公积补亏转增资盈余公积一般盈余公积 股本上年利润调整不调整以前年度帐目，通过以前年度损益调整科目，考虑所得税因素，最终将余额转入利润分配未分配利润，在损益表中单独反映。例：在建工程应转入FA未转，折旧亦未提，税率30%FA 1000 在建工程1000以前年度损益调整 90 累折90应交税金应交所得税 27 以前年度损益调整27利润分配未分配利润63 以前年度损益调整63第十一章成本计算成本计算概述成本概念广义：取得资产的代价狭义：制造

56、成本成本归集及分配生产成本基本生产成本、辅助生产成本材料归集与分配在消耗定额较正确情况下，可采用定额消耗量或定额成本的比例分配月末需办理”假退料”手续，以便结出正确成本完工产品与在产品的成本分摊方法有5：不计算在产品成本：用在月末在WIP很少时在产品按年初数固定计算：当月发生的全部费用全由FG负担，只有在年终时，才依实际盘点的WIP数量重新计算其成本(生产成本+期初WIP期末WIP=FG成本)适用情况：月末WIP数量较稳定，所差不多情况在产品按其所耗原材料计算适用情况：原材料占WIP比重较大，且原材料在生产初始即一次全部投入WIP只计算原材料成本，其余成本全由FG负担约当产量法适用情况：WIP

57、数量较多(不适1)、各月份月末WIP数量变化大(不适2)、原材料与其它费用在成本中所占比重相差不多(不适3)在产品按定额成本计算对在各加工阶段上的WIP，直接确定一个定额单位成本，月终根据WIP数量，分别乘以各项定额单位成本例：Step1 $3Step2 $5Step3 $2 200pc 100pc 150pc200*3+100*5+150*2=1400成本计算方法简单法(品种法)适用对象：单步骤，大量生产+多步骤，大量生产(if 不需计算WIP成本)分批法(订单法)适用对象：单件、小批量生产月末未完工的订单即为WIP成本，完工后所归集成本即为FG成本只需在各产品间分摊费用，而不存在费用要在F

58、G与WIP间分摊的问题分步法适用对象：连续加工生产各步骤成本结转方法逐步结转法采用综合结转法需成本还原分项结转法不必成本还原平行结转法适用不需分步计算WIP成本的企业，对上一步骤的WIP不结转，只计算每一步应由FG负担的部份，再平行相加得FG成本，即3+5+2=10/pc *400=4000元(FG)300(Beg-WIP)+4900(生产成本)-4000(FG)=1200(End-WIP)在连续式复杂生产企业不适合其它方法：非独立成本计算方法，为辅助方法分类法简化工作定额法加强定额管理第十二章收入、费用及利润收入营业收入(主营业务收入、其它业务收入)、投资收益、营业外收入营业收入确认4准则已

59、实现或可实现透过销售商品等、获得现金或收取现金的要求已赚得完成了为获得收入而必须的行为可计量伴随资产的增加或负债的减少分项讨论商品销售入帐时机：所有权上的重要风险及报酬是否移转若尚留所有权重要风险，如安装、检验 No.若只余不重要风险，如售后服务 yes.提供劳务(不含长期合同)完工百分比法销售认列判断：劳务合同总收入、完工程度能可靠确定相关价款能流入企业已发生成本及将发生成本能可靠计量若不能满足销售认定的判断，则有关成本在年度终了将已发生并预计能补偿的成本确认为收入，不确认利润A/R 100 主营业务收入 100主营业务成本 100 在建工程?100若预计已发生的成本不能得到补偿，则不确认收

60、入，已发生成本确认为当期费用稳健原则长期合同工程完成合同法 or 完工百分比法销售认列判断：劳务合同总收入、完工程度能可靠确定相关价款能流入企业已发生成本及将发生成本能可靠计量若根据已完成及未完成工程量预估可能发生亏损，应计提亏损准备提供他人使用本企业无形资产等而应收的使用费收入利息股利使用费营业收入的处理方法销售法在销售成立时确认收入：时间的确认商品已发出，并办妥有关结算凭证；或劳务提供后若为目的地交货，则以交付为确认时点委托代销：收到代销清单时售后服务处理预估 or销售费用 其它应付款售后费用发生时计入当期费用损失坏帐提列、存货跌价损失准备销售折扣及让价(此指现金折扣，数量折扣直接以净额入