理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程

1、财务报表表学习目标标学习完本本章后，应该能能够做到到：理解会计计专业词词汇并将将其用于于决策的的制定过过程运用会计计概念和和会计原原则来分分析商业业活动运用会计计等式来来描述一一个组织织的财务务状况评价一个个公司的的运营成成果、财财务状况况和现金金流量解释财务务报表之之间的关关系无论何人人，无论论何地，无论何何时Gaap公司司从费城和和西雅图图的大街街，到博博伊西和和塔尔萨萨的人行行道，再再到东京京和伦敦敦的人潮潮，我们们希望我我们的客客户无处处不在。19998年的的一个重重要事件件是我们们的品牌牌进入了了顾客家家中。我我们的业业务扩展展到了网网上，通通过Gaap在线线商店（ HYPERLIN

2、K / wwww.gaap.ccom），我们们向用户户提供全全线产品品成人人的、小小孩的和和婴儿的的。无论论白天还还是黑夜夜，美国国各地的的顾客都都可以随随时买到到Gapp商品，这对于于那些没没有时间间光顾我我们商店店的顾客客来说实实在是太太方便了了。Gap公公司合并收益益表（调调整后）(单位：千美元元)年度止于于19999.11.300销售百分分比年度止于于19998.11.311销售百分分比1净销售收收入$905544662100.0%$650078225100.0%2费用3销售成本本53188218858.7740211541161.884广告费用用41900004.617500002.

3、75折旧费用用32600363.626977064.16其它经营营费用16588329918.3311900311118.337利息费用用（利息息收入）1361170.2(29775)0.08税前收益66854224213.119所得税49477235.532033414.910净利润$824453999.1%$533390118.2%类似“无无论何人人，无论论何地，无论何何时”这样的的广告词词与会计计有什么么关系？关系太太密切了了，因为为广告会会增加销销售，而而销售会会给Thhe GGap带带来现金金。同样样，做广广告要花花钱，所所以公司司要做昂昂贵的广广告的话话，

4、就要要做好现现金预算算。公司司的所有有活动像广广告、购购进商品品、销售售产品等等对于于Thee Gaap公司司外部的的人来说说都是值值得关注注的，因因为这方方面的信信息可以以帮助他他们做出出有关该该公司的的决策。会计可以以提供很很多信息息来帮助助人们管管理和评评价一个个企业。通过本本教材，你将学学会如何何向华尔尔街的投投资者和和Maiin SStreeet的的银行家家一样使使用会计计信息。实际上上，Thhe GGap“任何人人，任何何地点，任何时时间”的广告告词对于于会计也也是适用用的：如如果一个个人懂得得如何去去使用这这些信息息，就可可以作出出更加明明智的商商业决策策。会计计能够提提供对决决

5、策有用用的信息息，这种种情况将将是非常常有益的的。下面面就让我我们从对对一些商商业决策策的讨论论开始，一起来来学习我我们的会会计课程程吧。管理决策策在企业的的运营决决策中，Gapp的经理理们必须须决定他他们要卖卖什幺商商品以及及怎样在在市场上上销售。显然，为了获获得利润润，公司司希望他他们的销销售收入入能够超超过开支支的费用用。会计计就可以以帮助他他们来衡衡量收入入、费用用和利润润（或损损失）。第14页页（原书书页码）的收益益表说明明，19999年年Gapp公司的的经销收收收入超超过了990亿美美元（第第一行）。第三三行的销销售成本本是一项项费用，超过553亿美美元。其其它费用用广告告、折旧旧

6、、其它它运营费费用，以以及利息息（分别别位于第第4-77行）总共是是24亿美美元。这这样减掉掉截至119999年1月30日的的所有费费用之后后，就得得到位于于最下一一行（第第10行）的公司司的净利利润是88.255亿美元元。Gap公公司的经经理们必必须决定定他们要要取得哪哪种类型型的资产产。举例例来说，库房是是否要自自动化并并采用机机器人设设备？如如果需要要，他们们希望能能够买到到合适的的设备，即能够够迅速地地搬移货货物又能能够成本本最低。会计就就可以衡衡量这样样的设备备的成本本。最后，GGap的的经理们们也要决决定怎样样为他们们的业务务运营筹筹措资金金。哪种种筹资方方式更好好呢是从股股东那里

7、里筹资还还是从外外部借款款？这个个问题没没有标准准答案，有时候候借款会会比较好好，但有有些情况况下发行行股票会会更好一一些。会会计就可可以衡量量这种获获得投资资的成本本。投资决策策假设你现现在有55万美元元可以用用于投资资。你可可以把这这些钱存存在银行行里赚取取利息。这种投投资方式式很安全全，因为为美国银银行的存存款都是是上了保保险的，但是放放在银行行中增长长不会很很快。据据说Gaap要在在附近开开设分店店，所以以土地会会升值，你也可可以在市市郊投资资于地产产。如果果真是这这样的话话，你的的投资就就会两三三倍的升升值，但但同时这这样的投投资风险险很大，因为GGap的的店铺可可能并不不靠近你你的

8、地产产；而且且，别人人可能也也知道GGap的的计划，这样你你可能就就要出高高价才能能获得这这块土地地。第三种投投资方案案是购买买Gapp公司的的股票，这种方方案的风风险比存存银行要要大，但但是比购购入土地地以期以以高价卖卖出的风风险小。那么在在决定购购买Gaap的股股票之前前，你需需要了解解哪些信信息呢？你可能能希望GGap能能够有一一个长期期获利的的记录每年年都能够够赚钱（净利润润或净收收入）。Gapp公司可可能需要要一个稳稳定的现现金流入入和可控控的负债债水平。那么你你怎样判判断公司司是否满满足这些些条件？公司的的财务报报表就可可以提供供你需要要的这些些信息。检查查点1-1会计决策的的基础

9、会计是一一个信息息系统，可以衡衡量商业业活动和和商业流流程，将将这些信信息汇入入报表中中，并将将结果传传递给决决策制定定者。正正因为如如此，会会计才被被称为“商业的的语言”。对于于这门语语言理解解的越深深，对于于财务状状况的管管理就会会越好，做出的的决策也也就会越越好。无无论个人人计划的的编制、安排教教育费用用，还是是贷款、买车，或者计计算所得得税，都都要使用用这个被被称为会会计的信信息系统统。会计：商商业语言言会计：信信息系统统图表 11-1 会计系系统中的的信息流流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果会计信息息系统的的一个关关键成果果就是财财务报表表系统：就是将将一个企

10、企业的财财务信息息报告给给决策制制定者的的一系列列文档。它们将将通过利利润和损损失告诉诉我们企企业的经经营如何何，财务务状况又又是怎样样。在这这一章，我们将将关注GGap的的财务报报表。当当你完成成这第一一章的时时候，你你将会熟熟悉这套套这家著著名公司司用来向向公众披披露自身身情况的的财务报报表。本本书的主主要目标标就是让让你了解解财务报报表，并并且给你你在使用用财务报报表进行行决策时时所需要要的专业业技能。请不要把把簿记误误认为是是会计。簿记是是会计用用来处理理会计数数据的程程序性环环节，就就像算术术是数学学的程序序性环节节一样。图表11-1展展示了会会计在企企业中的的作用。这个过过程的起起

11、点和终终点都是是进行决决策的人人。检查点点1-22决策者使使用会计计信息决策者需需要信息息。决策策越重要要，需要要的越多多。所有有企业和和大多数数个人都都进行会会计记录录以帮助助决策。本章开开头的故故事介绍绍了Gaap公司司经理设设计广告告词扩张张公司业业务时的的关键决决策。结结果可能能如公司司的收益益表（第第14页）所示，我们先先前已看看了。在在进行这这一章的的过程中中，我们们将仔细细检查分分析这张张表和其其它财务务报表。首先，让我们们来看看看一些使使用会计计报表的的决策者者。个人：人人们使用用会计信信息来管管理银行行户头，评价职职业前景景，决定定是租公公寓还是是买房子子。企业：企企业经理理

12、使用会会计信息息来确定定目标，评价进进展，必必要时采采取正确确的行动动。基于于会计信信息的决决策可能能包括在在哪里设设置Gaap的店店面，持持有多少少衬衫现现货，以以及借多多少现金金。投资者和和债权人人：投资资者和债债权人向向企业提提供所需需的启动动资金。Gapp开第一一家店的的时候，公司没没有业绩绩纪录。为了决决定是否否帮助开开办一家家新企业业，潜在在投资者者评估他他们能从从他们的的投资中中获得多多少收益益。这意意味着分分析这家家企业的的财务报报表。例例如，在在决定向向Gapp投资之之前，你你可以考考察公司司的财务务报表。在向GGap贷贷款之前前，银行行会评估估公司到到期还款款的能力力。政府

13、管理理机构：大多数数组织都都面对政政府管制制。例如如，证券券交易委委员会（SECC），一一个联邦邦政府机机构，会会要求企企业向投投资公众众报告一一些财务务信息。Gapp和其它它公司都都出具年年报。第第14页公公司的收收益表就就取自GGap公公司截止止于19999年1月30日的的年报。税收当局局：地方方、州和和联邦政政府向个个人和企企业征收收税款。Gapp公司为为其资产产缴纳财财产税，为其利利润缴纳纳所得税税。Gaap公司司还从其其客户处处收取销销售税，然后转转交给政政府。个个人为其其收入缴缴纳所得得税。所所有这些些税款都都以会计计信息为为依据。其它使用用者：雇雇员和工工会要求求的工资资来自雇雇

14、主报告告的收入入。报纸纸报道企企业“利润增增长的景景象”。这些些来自会会计的新新闻所报报道的信信息和我我们的生生活水平平息息相相关。财务会计计和管理理会计会计信息息的使用用者多种种多样，但他们们可分为为内部使使用者和和外部使使用者两两大类。这种划划分使我我们把会会计归为为两大领领域财务会会计和管管理会计计。财务会计计向管理理者和企企业外部部人员，像华尔尔街的投投资人和和向其提提供贷款款的债权权人，提提供信息息。政府府机构，像SEEC，和和社会大大众也是是企业会会计信息息的外部部使用者者。财务务会计信信息要符符合一定定的相关关性和可可靠性标标准。本本书主要要涉及财财务会计计。管理会计计为内部部决

15、策者者，向高高层管理理人员和和部门主主管，提提供机密密信息。管理会会计信息息根据管管理者的的需要量量身制作作，因此此不必要要符合外外部的可可靠性标标准。会计和经经营中的的道德考考虑道德考虑虑的问题题遍及会会计和经经营的各各个领域域。上世世纪900年代出出现的“千年虫虫”问题几几乎给所所有的企企业提出出了道德德上的挑挑战。大大规模的的计算机机故障使使经营停停顿，从从而导致致大笔损损失。经经营上的的挑战是是更换计计算机程程序，避避免“千年虫虫”问题。会计师师道德上上的挑战战是向投投资者和和债权人人提供有有关企业业处理“千年虫虫”问题的的充分信信息，使使他们对对这些公公司做出出正确的的评价。会计师根

16、根据什幺幺标准来来回答挑挑战他们们道德行行为的问问题呢？美国注注册会计计师协会会（AIICPAA），其其它会计计职业团团体和大大多数大大企业都都制定道道德守则则，要求求成员和和雇员在在道德行行为方面面保持高高水准。AICCPA使使美国最最大的职职业会计计师组织织，类似似于医生生的美国国医学会会和律师师的美国国律师协协会。会计师职职业行为为准则。职业行行为准则则已被AAICPPA成员员所采纳纳，以对对其执业业过程中中的职责责提供规规范。会会计道德德准则旨旨在产生生“决策用用的准确确信息”。守则则的前言言说：“一名注注册会计计师要承承担高于于或超出出法律和和法规要要求的自自律责任任并且且要有坚坚定

17、不移移的遵守守行为准准则的信信念，甚甚至不惜惜牺牲自自己的利利益。”会计师师遵守道道德准则则的结果果就是人人们可赖赖以决策策的信息息。没有有可靠的的信息，人们无无法投资资，而且且资源的的错误配配置会降降低我们们的生活活水平。检查查点1-3波音公司司的经营营行为规规范。大大多数公公司为其其雇员制制定道德德行为准准则。例例如，波波音公司司（Thhe BBoeiing Commpanny），飞机制制造业的的领导者者，有一一套高度度完善的的经营行行为规范范。在这这套规范范的导言言中，董董事会主主席兼首首席执行行官申明明：“我们把把我们的的成绩归归功于产产品和服服务的质质量和可可依赖性性，同样样也归功功

18、于我们们诚实的的声誉。这声誉誉脆弱而而易于失失去。”企业组织织类型一家企业业总是采采取三种种企业组组织形式式中的一一种，在在一些情情况下，会计程程序取决决于企业业采取的的形式。因此你你应该明明白三种种企业组组织形式式的不同同：个人人独资、合伙和和公司。图表11-2比比较了这这三种类类型。个人独资资。个人人独资企企业只有有一个所所有者，称为业业主，他他通常也也是经营营者。GGap公公司起初初也是一一家独资资企业，创建者者就是其其所有者者。独资资企业通通常是小小零售商商店或经经营个人人专业业业务，如如医生的的诊所、律师事事务所和和会计师师事务所所。从会会计的观观点来看看，每家家独资企企业和其其业主

19、都都是分离离的。因因此，独独资企业业的会计计记录不不包括业业主的个个人财务务纪录。然而从从法律的的角度，企业和和业主是是合一的的，业主主个人要要对企业业的债务务承担责责任。合伙。合合伙企业业由两个个或更多多人为其其共同的的所有人人。每个个所有者者就是一一个合伙伙人。许许多零售售商社和和一些医医生、律律师和会会计师的的职业组组织都采采取合伙伙形式。大多数数合伙企企业为中中小规模模，但也也有合伙伙人超过过两千的的庞然大大物。会会计把合合伙企业业作为一一个单独独的组织织看待，与各个个合伙人人的个人人事务区区分开来来。但法法律认为为合伙企企业就是是合伙人人总体：每个合合伙人个个人都要要对合伙伙企业的的

20、全部债债务承担担责任。因为这这个原因因，合伙伙企业被被认为风风险较大大。公司。公公司是由由一批股股东或股份持持有人所所拥有的的企业，股东拥拥有企业业的股票票或是所所有权的的一定份份额。公公司是美美国企业业的主要要组织形形式。个个人独资资企业和和合伙企企业数量量虽多，但公司司所占的的交易额额却更多多，总资资产、收收益和员员工人数数更大。大多数数知名的的企业，如Gaap、通通用汽车车（Geenerral Mottorss）和美美国航空空（Ammeriicann AAirllinee）都是是公司。他们的的全名中中都含有有Corrporratiion或或Inccorpporaatedd（缩写写为Coo

21、rp.和Incc.）字字样以指指明他们们是公司司例如如，Thhe GGap,Incc.和Genneraal MMotoor CCorpporaatioon。一一些公司司则使用用“Commpanny”命名，如福特特汽车公公司（FFordd Mootorr Coompaany）。个人人独资企企业和合合伙企业业也可以以用“Commpanny”命名。图表1-2 三三种企业业组织形形式的比比较个人独资资合伙公司所有者业主一个所有有者合伙人两个或更更多所有有者股东一般有许许多所有有者企业存续续期以所有者者的选择择或其死死亡为限限以所有者者的选择择或其死死亡为限限无限所有者对对企业债债务的个个人责任任业主个

22、人人负有清清偿责任任合伙人个个人负有有清偿责责任股东个人人不负有有清偿责责任会计状况况会计主体体与业主主相分离离会计主体体与合伙伙人相分分离会计主体体与股东东相分离离公司是根根据州法法律组建建的企业业主体。从法律律角度看看，公司司和其所所有者是是相分离离的。公公司是作作为一个个存在于于所有者者之外的的假定的的人来进进行经营营的。公公司拥有有许多自自然人所所拥有的的权利。例如，公司可可以买入入、拥有有和出售售财产。企业的的资产和和负债属属于公司司。公司司可以签签订合同同、起诉诉或应诉诉。与业业主和合合伙人不不同，股股东个人人对公司司的债务务不承担担责任。股东在在其公司司股票投投资上的的最大损损失

23、是其其投资成成本。但但业主和和合伙人人个人要要对其企企业的债债务承担担责任。公司的所所有权被被分成以以股票表表示的等等额股份份。个人人购买公公司股票票而成为为股东。例如，Gapp公司发发行了超超过400000000000股股股票，被被成千上上万的股股东所持持有。一一个与GGap公公司和其其它股东东没有任任何私人人关系的的投资者者，只要要在纽约约证券交交易所购购买1股、300股、1000股、50000股或或是任何何数量的的该公司司股票，他就会会成为一一名该公公司的共共同所有有者。公司的最最终控制制权属于于股东，股东拥拥有的每每一股股股票都有有一票投投票权。股东选选举董事事会成员员，由董董事会制制

24、定公司司的政策策并任命命执行官官。董事事会要选选出一位位主席，此人通通常是公公司中最最具权力力的人，并且经经常兼任任首席执执行官（CEOO）。董董事会还还任命总总裁，也也就是首首席运营营官（CCOO），负责责处理公公司的日日常经营营。许多多公司还还设有负负责销售售、生产产、会计计、财务务和其它它关键职职能的副副总裁。会计原则则和概念念会计师要要遵守职职业规范范。规范范会计师师行为的的规则首首推GAAAP，也就是是公认会会计准则则（Geenerral Accceptted Acccounntinng PPrinncipple）。在美国，由财务务会计准准则委员员会（FFinaanciial Acc

25、counntinng SStanndarrds Boaard(FASSB)）规定会会计行为为如何操操作。FFASBB与SECC和AICCPA一一道进行行工作。图表11-3指指出了这这些组织织之间的的关系和和他们的的操作规规范。该该图从上上方开始始，然后后向右。会计报告告的首要要目标是是为投资资和借贷贷决策提提供有用用信息。GAAPP以FASSB制定定的概念念框架位位基础：信息要要有用，它必须须相关、可靠并并且可比比。会计计师致力力于使他他们提供供的信息息符合这这些目标标。这门门课会向向你介绍绍这些公公认的会会计方法法；我们们会在每每一章的的相关部部分讨论论这些问问题。我我们还在在附录CC对此进

26、进行了总总结。但但首先你你需要了了解一些些寓于会会计实践践之中的的基本概概念。图表1-3 重重要的会会计组织织公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设设会计中最最基本的的概念是是主体。一一个会计计主体是是一个组组织，或或是作为为一个独独立的经经济单位位而存在在的组织织的一个个分部。从会计计的角度度看，每每个主体体都有分分明的界界限，这这样一个个主体的的业务才才不会与与其它主主体的业业务相混混淆。

27、假设朱莉莉德菲利浦浦是一家家宴会承承办企业业（Ann Exxtraa Haand）的所有有人。德德菲利浦浦的银行行户头年年底有$20000，但但只有$12000来自自她的经经营，剩剩下的$8000是她的的祖父祖祖母给她她的。按按照主体体概念，德菲利浦浦应该把把她从企企业一个经经济实体体中获获得的$12000和他他从家人人处获得得的$8800分分别进行行核算，因为后后者又是是一个经经济实体体。只有有把这$12000和$8000分开开来核算算，德菲利浦浦才能对对她的经经营做出出清楚的的评价。再来看丰丰田公司司（Tooyotta），该公司司有许多多分部。丰田的的管理层层把每一一个分部部都视为为一个独

28、独立的会会计主体体。如果果凌志（Lexxus）分部的的销售额额显着下下降，丰丰田公司司就可以以找到原原因。但但是如果果公司所所有分部部的销售售额汇总总为一个个数字，那么管管理层就就不能看看出凌志志车的销销售情况况。要解解决这个个问题，管理者者需要公公司每个个分部的的销售数数据，每每个分部部都是一一个独立立的主体体。结论：不不同主体体的业务务不能混混合核算算。每个个主体都都应该单单独给以以评价。检查查点1-4可靠性（或客观观性）原原则为确保会会计记录录和报表表尽可能能的准确确和有用用，他们们必须以以能获得得的最可可靠的数数据为基基础。这这就是可可靠性原原则，也也叫客观观性原则则。可靠靠的数据据（

29、1）是可可验证的的，（22）能得得到独立立的观察察者的确确认。会会计记录录最好以以来自有有客观证证据佐证证的经济济活动的的信息为为基础。例如，Gapp公司花花$188购买一一件衬衫衫，有发发票为证证。发票票就是该该公司衬衬衫成本本的客观观证据。如果没没有可靠靠性原则则，那么么会计记记录就会会以主观观意念为为基础，容易引引起争议议。假设你想想开一家家影像店店，打算算买一间间小的房房子。你你认为该该房子值值$1555000。两位位房地产产评估师师认为该该房屋值值$14470000。房房屋所有有者要价价$16600000，假假设你按按该价格格支付了了价款。该房屋屋的会计计价值就就是你的的成本$160

30、00000，因为为这个数数字有完完成的交交易作为为客观证证据。影影像店应应该以房房屋的成成本$11600000入入账。成本原则则成本原则则要求获获得的资资产和服服务以其其实际成成本（也也叫历史史成本）入账。即使购购买者认认为价格格低于正正常水平平，购买买货物也也应该以以交易中中实际支支付的价价格入账账，而不不应以“期望”的成本本入账。假设你你的影像像店从一一家快要要关门的的供应商商那里购购买影像像设备。假设你你做了一一比好买买卖，花花$20000买买到了在在别处要要花$330000的商品品。成本本原则要要求以实实际成本本$20000记记录该商商品，而而不是你你所认为为的该商商品的价价值$300

31、00。成本原则则还认为为，只要要企业持持有一项项资产，该资产产的会计计记录应应保持其其历史成成本不变变。为什什么呢？因为成成本是一一种可靠靠的计量量属性。假设你你的影响响店持有有影像设设备六个个月。在在这段时时间，影影像品的的价格上上涨，该该设备可可以买$35000。那那么它的的会计价价值“帐”上的数数字应该是是实际成成本$220000，还是是现行市市场价值值$35500？根据历历史成本本原则，该设备备的会计计价值仍仍是实际际成本$20000。持续经营营假设另一个以以历史成成本计量量资产的的原因是是持续经经营假设设，该假假设认为为在可预预见的未未来会计计主体会会持续经经营。大大多数资资产也就是

32、是公司的的资源，如物资资、土地地、建筑筑和设备备是买买来使用用的，而而不是用用来转售售的。根根据持续续经营假假设，会会计师认认为企业业会持续续经营足足够常的的时间，从而使使企业持持有的资资产用于于原定的的目的。资产的的市场价价值资产能能够出售售的价格格在资资产的寿寿命期内内会发生生变化。此外，因为成成本是历历史事实实，所以以历史成成本是一一种比市市场价值值更可靠靠的资产产计量属属性。再来看持持续经营营假设的的替代物物：清算算假设。一家持持有持续续经营假假设的商商店会打打算出售售它的所所有资产产。在这这种情况况下，资资产的相相关计量量属性是是它的现现行市场场价值。但清算算假设是是特例而而不是一一

33、般情况况，因此此会计上上以历史史成本列列示持续续经营的的资产。币值稳定定假设提起一块块面包、一个月月的房租租，我们们就会想想起它们们的美元元价格。在美国国，会计计师以美美元记录录交易，因为美美元是交交换的媒媒介。英英国会计计师使用用英镑，日本会会计师则则使用日日元。与升和英英里这些些单位不不同，一一美元或或者一墨墨西哥比比索的价价值会随随着时间间发生变变化。整整体价格格水平的的上升称称为通货货膨胀。在通货货膨胀期期间，一一美元将将只能买买到比过过去少的的牛奶、牙膏和和其它商商品。当当价格稳稳定时只有有轻微的的通货膨膨胀美元的的购买力力也时稳稳定的。会计师假假定美元元的购买买力是相相对稳定定的。

34、币币值稳定定假设是是在会计计纪录中中忽略通通货膨胀胀影响的的基础。该假设设使会计计师可以以对美元元数值进进行加减减，就像像任一美美元与其其它任何何时间的的任何一一美元具具有相同同的购买买力一样样。止步思考考你打算购购买一块块土地以以便将来来扩张。卖方要要价$5500000，但但它的成成本只有有$3550000。评估估显示该该土地价价值$4470000。你你第一次次出价$440000，卖方还还价$4480000，你你最终以以$4660000成交。那么在在你的财财务报表表上这块块土地的的价值是是多少呢呢？答案：报报告的价价值是$460000，这是历历史成本本。会计恒等等式如前所述述，财务务报表告告

35、诉我们们企业的的经营成成果和财财务状况况。它们们是会计计工作的的最终成成果。但但我们使使如何获获得这些些财务报报表组成成项目及及其数值值的呢？资产和负负债财务报表表以最基基本的会会计工具具即会会计恒等等式为基础础。该等等式揭示示企业的的资源和和对这些些资源的的索取权权。资产是企企业拥有有的，在在未来能能给企业业带来利利益的经经济资源源。如现现金、办办公用品品、货物物、家具具、土地地和建筑筑物都是是资产。对资产的的索取权权有两种种：负债是“外部索索取权”。它们们是应对对外部人人员即债债权人进进行支付付的经济济责任债务务。例如如，向你你的企业业提供贷贷款的债债权人在在该企业业偿还债债务之前前对该企

36、企业的部部分资产产有索取取权，这这是受法法律保护护的权利利。所有者权权益（也也叫资本本）使企企业的“内部索索取权”。权益益就是所所有权，这是企企业所有有者拥有有的资产产。所有有者对权权益资产产有索取取权是因因为他或或她向企企业进行行了投资资。例如如，Gaap公司司的创建建者最初初投入的的资金就就是资本本。会计恒等等式揭示示了资产产、负债债和所有有者权益益之间的的关系。资产出出现在等等式的左左边。等等式的右右边是对对资产在在法律上上和经济济上的索索取权负债债和所有有者权益益。如图图表1-4所示示，两边边必须相相等：经济资源源=对经济资资源的索索取权资产=负债+所所有者权权益来看Gaap股份份公司

37、的的资产和和负债。Gapp公司的的资产都都是些什什幺呢？列示的的第一项项资产是是现金，作作为交换换媒介的的的速动动资产。Gap公司司另一项项重要的的资产是是库存商商品Gapp公司向向顾客销销售的衬衬衫、裤裤子和其其它商品品。Gaap公司司还有土土地、建建筑物、家具和和设备一一类的资资产。这这些是公公司为销销售货物物而使用用的长期期资产店面面房屋、展示架架、计算算机等等等。土地地、建筑筑物和设设备称为为固定资资产，或或者地产产、房屋屋和设备备（简写写为PPPE）。Gap公公司的负负债包括括一些应应付款项项，如应应付账款款和应付付票据。应付二字字总是代代表一种种负债。应付账账款是在在赊购商商品和服

38、服务时产产生的负负债，它它只以购购买者的的信誉为为担保。应收票票据是一一种到期期偿付的的书面承承诺。长长期负债债是指到到期日从从财务报报表日起起超过一一年的负负债。图表1-4 会会计恒等等式资产负债所有者权益负债资产=+所有者权权益所有者权权益Gap股股份公司司的所有有者权益益等于资资产减去去负债。任何会会计主体体，无论论是个人人，还是是像Gaap、IBMM和通用用汽车这这样的大大型公司司，都是是如此。我们经经常写会会计恒等等式时把把所有者者的索取取权表示示成一种种剩余索索取权通过过下列减减法所剩剩的结果果：资产负负债=所有者者权益公司的所所有者权权益称为为股东权权益，它它分为两两大部份份，实

39、收收资本和和留存收收益。对对公司来来说，会会计恒等等式可写写成下式式：资产=负负债+股东权权益资产=负负债+实收资资本+留存收收益检查查点1-5实收资本本，或实缴缴资本，是公司司所有者者的投资资额。实实收资本本的主要要组成部部分是普普通股股股本，普普通股是是公司发发给所有有者的所所有权凭凭证。检查查点1-6留存收益益是公司司从经营营活动中中赚取的的，留在在企业中中供使用用的部分分。收入入和费用用是影响响留存收收益的两两类业务务活动。检查查点1-7收入是通通过向消消费者和和客户提提供商品品和服务务而产生生的留存存收益的的增加。例如，一家洗洗衣店为为客户清清洗上衣衣而收取取现金就就会产生生收入，使

40、留存存收益增增加。费用是经经营活动动中导致致的留存存收益的的减少。例如，洗衣店店付给雇雇员的工工资就是是费用，会减少少留存收收益。费费用是经经营活动动的成本本，是收收入的相相对项目目。费用用包括营营业场所所租金、工资和和公用事事业支出出。企业一切切活动是是为了多多盈利。当总收收入超过过总费用用时，我我们称经经营成果果为净收收入、净收益益或净利润润。当费费用超出出收入时时，称为为净损失失。净收收益或净净损失在在收益表表的“底行”。从144页Gapp公司收收益表的的底行净净收益可可以看出出，该公公司是盈盈利的。绩优的企企业会发发放股利利。股利利是发放放给股东东的从净净收益中中得来的的资产（通常是是

41、现金）。记住住：股利利不时费费用。图图表1-5揭示示了下列列各项之之间的关关系：留存收益益收入费费用=净收益益（或净净损失）股利图表1-5 留留存收益益的组成成本期收入加（或减）本期费用期末留存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减个人独资资企业和和合伙企企业的所所有者权权益有所所不同。这些类类型的企企业并不不区分实实收资本本和留存存收益。相反，每个所所有者的的权益都都在资本本这个单单独帐户户下分别别进行核核算。例例如，资资本塞穆尔尔盖普(SSamuuel Gapp)，如如果企业业是个人人独资的的话。PPrattt和Mueeslii的合伙伙企业会会对两个个合伙人人

42、的资本本分别核核算：资资本Praatt和和资本Muueslli。止步思考考如果一家家企业的的资产是是$17743000，负负债是$820000，那幺所所有者权权益是多多少?如果一家家企业的的所有者者权益是是$2220000，负债债是$3360000，那那幺资产产是多少少?一公司报报告说月月收入为为$776600，费用为为$8113000，那本本月的经经营成果果是多少少?答案：$92330000（$17743000$8220000）$580000（$2220000+$3360000）净损失$37000（$7776000$8113000）；费费用减收收入。财务报表表一整套财财务报表表是会计计处理过

43、过程的最最终成果果，这套套报表从从财务的的角度勾勾画了企企业的面面貌。每每张报表表都与特特定的时时点相关关，或是是与一定定期间，比如一一年，的的经济业业务相关关。一段段经营期期间结束束后，GGap公公司的管管理人员员和投资资者对该该公司想想要了解解一些什什幺呢？图表11-6总总结了决决策人员员可能要要问的四四个基本本问题。每个问问题都由由一张财财务报表表来回答答：收益益表、留留存收益益表、资资产负债债表和现现金流量量表。图表1-6 财财务报表表报告的的信息问题答案财务报表表1期间间内企业业的经营营状况如如何？收入费用净收益（或净损损失）收益表（又称经经营状况况表或利利润表2期间间内企业业留存收

44、收益变化化的原因因是什幺幺？期初留存存收益+净收益益（或净损失失）股利期末留存存收益留存收益益表（又又称股东东权益表表）3期末末企业的的财务状状况如何何？资产=负负债+所有者者权益资产负债债表（又又称财务务状况表表）4期间间内企业业产生和和花费的的现金是是多少？经营活动动现金流流量投资活活动现金金流量筹资活活动现金金流量期间内现现金增加加（或减减少）现金流量量表为了了解解财务报报表包含含的内容容并学习习看报表表，我们们来看一一看Gaap公司司19999年度度的财务务报表，会计年年度止于于19999月1月30日。先从图表表1-77列示的的收益表表（利润润表）开开始。该该表的最最终结果果净利润润（

45、第110行）转入留留存收益益表（图图表1-8，第第2行），同时也也出现在在资产负负债表中中（图表表1-99，第222行）。正如你你所看到到的，从从收益表表岛留存存收益表表，再到到资产负负债表，最后到到现金流流量表（图表11-100），这这是一个个自然而而然演进进的过程程。以下下我们要要对这些些报表做做一些探探讨。图表1-7 收收益表（利润表表）（调调整后）(单位：千美元元)年度止于于19999.11.300销售百分分比年度止于于19998.11.311销售百分分比1净销售收收入$905544662100.0%$650078225100.0%2费用3销售成本本53188218858.774021

46、1541161.884广告费用用41900004.617500002.75折旧费用用32600363.626977064.16其它经营营费用16588329918.3311900311118.337利息费用用（利息息收入）1361170.2(29775)0.08税前收益66854224213.119所得税49477235.532033414.910净利润$824453999.1%$533390118.2%收益表（利润表表）收益表、经营状状况表或或利润表表报告企企业一段段期间内内的收入入、费用用和净收收益或净净损失。图表11-7（于本章章开头的的收益表表相同）的顶部部是

47、企业业的名称称，Gaap股份份公司。Gapp公司是是母公司司，它拥拥有其它它一些子子公司。为了全全面反映映Gapp公司所所控制的的所有资资源，表表中的数数字包含含Gapp公司和和其子公公司的数数据。大大多数企企业的财财务报表表都是由由一家母母公司和和一个或或更多子子公司合合并呈报报的。这这也是表表名中含含有合并并二字的的原因。收益表的的日期为为“年度止止于19999年年1月30日和和19998年1月31日”。Gapp公司的的财政年年度止于于每年最最接近11月31日的的星期天天。如果果按照日日历年度度，Gaap公司司的会计计年度将将止于112月31日，那幺收收益表的的日期为为“年度止止于1999

48、9年年12月31日”。Gapp公司的的会计年年度止于于1月31日左左右，是是因为该该公司的的销售旺旺季在圣圣诞节后后一个月月逐渐结结束。JJC PPennney，沃尔马马（Waal-MMartt Sttorees）和和其它一一些零售售企业也也都在11月31日结结束会计计年度。这是一一个普遍遍原则：大多数数企业选选择每年年营业额额最低时时结束会会计年度度。超过过60%的大企企业的最最低点是是在122月31日。财政年年度是指指截止日日不是112月31日的的会计年年度。Gap公公司的收收益表报报告了两两个财政政年度的的经营成成果，119999年和19998年年。收益益表包括括多于一一年的数数据可以以

49、显示公公司销售售额和净净利润的的变化趋趋势。为为了避免免表中的的数字列列示过长长，Gaap公司司报告的的数值以以千美元元为单位位。19999年年度，GGap公公司的销销售净额额从655亿美元元涨至超超过900亿美元元（见第第1行）。净利润润从5.34亿亿美元涨涨至8.25亿亿美元（第100行）。净收益益的持续续上升趋趋势会使使公司的的管理层层和投资资者心花花怒放。收益表主主要报告告两大类类项目：收入和利利得费用和损损失我们利用用下式，带入收收入和费费来计算算净收益益：净收益=收入和和利得总总额费费用和损损失总额额在会计中中，“净”字表示示扣除后后的余额额。净收益就就是指从从收入和和利得中中扣除

50、费费用和损损失后得得收益余余额。收入。收收入和费费用项目目并不总总是在其其名称中中带有收收入和费用这些些字眼。例如，销售净净额实际际上是销销售收入入净额，但收入入二字经经常被省省去。119999年度，Gapp公司的的销售净净额为$9055446620000（第第1行）。销售净净额是指指公司已已从总销销售额中中扣除了了收到的的客户退退货。费用。已已售商品品成本（也叫销销售成本本，第3行）表表示Gaap公司司在其销销售给顾顾客的商商品上的的耗费。例如，Gapp公司花花$200购入衬衬衫，然然后以$40卖卖出。销销售收入入是$440，已已售商品品成本时时$200。已售售商品成成本是GGap、沃尔马马

51、和Saafewway（全国性性的百货货商店）这类商商业企业业主要费费用支出出。其它主要要的费用用项目有有广告支支出、折折旧和其其它营业业费用：广告支出出（第4行）使使企业在在报纸、电视和和其它广广告媒体体上进行行产品促促销的花花费。折旧（第第5行）是是使用企企业所拥拥有的建建筑、设设备和家家具的费费用。其它营业业费用（第6行）范范围较宽宽，包括括付给员员工的工工资、公公共事业业支出（电、天天然气和和电话），购物物中心的的租赁财财产租金金和顾客客收据之之类的商商店日常常支出。营业费费用是那那些与GGap的的核心业业务（包包括销售售布匹）直接相相关的费费用支出出。利息费用用是借贷贷资金的的成本。1

52、9999年，Gapp的利息息费用是是13660万美美元。注注意在119988年，公公司没有有利息费费用；相相反公司司获得了了2977.5万万美元的的利息收收入。$2.9975两两边的括括号表示示19998年的的利息额额是收入入而不是是费用。$2.9755两边的的括号指指出了一一些有关关财务报报表结构构的内容容：财务报表表中美元元数值两两边的括括号表明明该数值值是负值值。在图表11-7种种找到119988年Gapp公司的的利息收收入。注注意：该该利息收收入列在在费用中中间。因因为收入入和费用用是相反反的，所所以我们们必须把把利息收收入从费费用中扣扣除。为为什幺利利息收入入列于费费用中间间呢？因因

53、为利息息收入与与收益表表中的大大额数据据相比数数额较小小。而且且与把小小额的利利息收入入和小额额的利息息费用在在收益表表上分开开分别列列示相比比，把利利息费用用（收入入）在一一行中列列示更为为合适。所得税前前收益总总共是113亿美美元（第第8行），所得税税费用（通常简简写为“所得税税”）从公公司利润润（第99行）中中拿走了了4.995亿美美元。119999财政年年度，GGap公公司补偿偿所有费费用支出出包括括所得税税后的的净利润润为8.25亿亿美元。检查查点1-8Gap公公司的收收益表有有一个有有意思的的特征。在美元元数值边边上列示示了百分分比。这这样可以以显示销销售所得得（销售售额=1100

54、%）的每每一美元元中各种种费用支支出所占占的比例例。比如如说已售售商品成成本（第第3行）。19999年度度，该年年Gapp公司每每一美元元的销售售收入中中已售商商品成本本就占去去了588.7美美分。也也就是说说每一美美元销售售收入中中只剩下下41.3美分分（$11.000$0.5877=$00.4113）来来补偿所所有其它它费用并并形成利利润。如如果把119999年和19998年年的百分分比加以以比较会会更有意意思。已售商品品成本所所占的比比例从119988年的611.8%降为19998年年的588.7%（第3行）。这对GGap公公司的管管理人员员和股东东来说是是好消息息还是坏坏消息呢呢？这是

55、是个好消消息，因因为这意意味着GGap公公司主要要的费用用支出已售售商品成成本下降降了。结结果如何何呢？净净利润（第100行）从从19998年的的8.22%上升升为19999年年的9.1%。利润增增长了，我们可可以说出出原因：Gapp公司的的已售商商品成本本下降了了。检查点点1-99很少有公公司像GGap公公司这样样在收益益表中报报告这些些百分比比。如你你所见，这些百百分比使使收益表表提供的的信息更更加充分分。全面收益益FASBB还要求求企业报报告称为为全面收收益的另另一个收收益数值值。全面面收益包包括收益益表中的的净收益益，再加加上后面面章节将将要介绍绍的几个个其它项项目。因因为这些些其它项

56、项目不影影响净收收益，所所以不再再收益表表中呈报报。目前，我我们先不不看全面面收益对对决策的的作用。先来看看图表11-8列列示留存存收益表表。留存收益益表Gap公公司的留留存收益益正如它它的名称称所指：是净收收益中公公司积累累的供经经营使用用的部分分。如收收益表所所示，公公司19999年年赚取得得净利润润示8.2455亿美元元。这个个数字也也出现在在留存收收益表（图表11-8，第3行）中中。净利利润把这这两张财财务报表表联系了了起来。每年的的净利润润都增加加留存收收益额。Gap公公司赚得得利润后后，董事事会必须须决定是是否使用用现金向向股东发发放股利利。在119999年和19998年年，Gaa

57、p公司司都发放放了股利利（第33行）这项支支出减少少留存收收益（括括号表示示是减项项）。GGap股股份公司司19998年底底的留存存收益额额为$22392275000000。该期期末余额额结转后后就成为为19999年的的期初余余额。119999年度，Gapp公司增增加的净净利润更更多，发发放股利利后，留留存收益益的期末末余额（第4行）也也更大。检查查点1-10图表1-8 留留存收益益表（已已调整）（单位：千美元元）年度止于于19999.11.300年度止于于19998.11.311留存收益益：1年初余额额$239927550$1933835522本年净利利润824553953399013减：已

58、宣宣布并支支付的现现金股利利(959929)(795503)4年末余额额$312213660$239927550资产负债债表Gap公公司的资资产负债债表如图图表1-9所示示。注意意，资产产负债表表的日期期是19999年年1月30日，是公公司财政政年度的的截止日日。资产产负债表表给我们们描绘的的是一幅幅在特定定时点财政政年度截截止日的的午夜112点整整的公公司财务务状况的的静止画画面（像像是一张张快照）。这与与其它财财务报表表的日期期年度度止于119999年1月30日形成成了对照照。收益益表、留留存收益益表和现现金流量量表（将将在下一一节讲述述）反映映的是一一年从头头到尾发发生的所所有事项项。企

59、业的资资产负债债表，有有时也称称为财务务状况表表，报告告三大类类的项目目：资产产、负债债和所有有者权益益（Gaap公司司称为股股东权益益）。资产。资资产分为为两大类类：流动动资产和和长期资资产。流流动资产产是指企企业计划划在一年年内或在在超过一一年的正正常营业业周期内内转化为为现金、出售或或使用掉掉的资产产。营业业周期是是指一段段时间跨跨度，在在这期间间企业（1）使用用现金购购买商品品和服务务；（22）再将将这些商商品和服服务卖给给消费者者，从而而收回现现金。Gap公公司的流流动资产产包括现现金、库库存商品品和预付付费用（第1-3行）。Gaap公司司没有应收收款项，也就是是应从他他人处收收回的

60、款款项。大大多数企企业在现现金项下下紧接着着列示应应收账款款。应收收账款是是企业向向客户赊赊销商品品而应从从客户处处收回的的款项，企业通通常认为为客户会会在一两两个月内内支付该该款项。19999年1月30日，Gapp公司的的流动资资产总额额约为119亿美美元（第第4行）。让我们们看一看看各项流流动资产产。图表1-9 资资产负债债表（已已调整）（单位：千美元元）19999年1月30日19988年1月31日资产流动资产产：1现金$56552533$913316992库存商品品10566444473311743预付费用用250112718466044流动资产产总额187118244183009477