国际会计准则（第三版）第3章国际会计准则的协调

1、 国际会计准则（第三版）第3章国际会计准则的协调学习目标1.国际会计协调的重要性及局限性。2.国际会计协调的参与者及其贡献。3.国际会计准则在各国的使用情况。3.1国际会计协调3.1.1国际会计协调的重要性首先,跨国公司的发展要求统一的会计标准。 其次,资本市场的一体化要求国际会计协调。3.1国际会计协调3.1.2国际会计协调的参与者国际会计协调是时势所需,但在这个过程中不可避免地会遇到各种阻力和障碍。各种国际性组织,如证券委员会国际组织、联合国、会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发展组织、欧盟、国际会计师联合会,特别是国际会计准则委员会等为国际会计协调进行了不懈的努力并取得了重要

2、的成果。与国际会计协调有关的团体具体见表3-1。3.1国际会计协调表3-1 一些与国际会计协调有关的团体类别世界性团体区域性团体政府类联合国、经济合作与发展组织、证券交易委员会国际组织欧盟职业类国际会计准则委员会、国际会计师联合会欧洲会计师联合会3.1国际会计协调3.1.2.1政府间组织的协调活动1)证券委员会国际组织(1)IOSCO对IAS中30项准则的认同 (2)在IOSCO的认同下一些悬而未决的实质性问题3.1国际会计协调3.1.2.1政府间组织的协调活动2)联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组(The Intergovernmental Wo

3、rking Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR)成立于1982年,是唯一的一个致力于公司层次会计和审计工作的政府间工作组。ISAR具体的任务是通过讨论和颁布最佳的实务处理原则和方法来促进各国企业会计准则的协调。3.1国际会计协调3.1.2.1政府间组织的协调活动3)经济合作与发展组织主要资本主义国家的政府于1961年成立了经济合作与发展组织(Organization for Economic Cooperation and Development,OECD)。1976年,OE

4、CD发布了国际投资和跨国公司宣言。这一宣言的附件“跨国公司指南”中有“信息披露”一节,其中包括财务信息披露方面的要求,这些要求虽然是非强制性的,但对大型跨国公司有一定的影响。1979年,OECD对指南进行了修订,但信息披露方面的建议基本未动。2000年6月又进行了一次修订,修订后的指南涉及的内容包括概念和原则、一般政策、披露、就业和行业关系、环境、反贿赂、消费者权益、科技、竞争和税务等。成员国政府同意向跨国公司推荐这些指南,这对于跨国公司虽有一定的影响,但在实务中只有很少的跨国公司真正重视这些指南。3.1国际会计协调表3-2 OECD跨国公司指南:披露各企业应保证公布有关本企业经营活动、组织结

5、构、财务状况和经营成果等方面及时、合规、可靠和相关的信息,这些信息既应有企业作为一个整体的信息、也应有各地区分部或行业分部的信息。企业信息的披露应充分考虑它们所处经济环境的性质和相对规模、充分考虑商业秘密方面的要求、充分考虑成本的耗费。各企业应在披露会计和审计信息时运用高质量的准则,企业应披露基本的信息,如企业名称、地点、组织结构的有关情况,说明母公司、子公司的名称和所在地。企业应披露主要联营公司的情况,如在这些联营公司中直接和间接掌握的所有权百分比,联营公司之间掌握股权的情况等,特别应包括:(1)公司的财务状况和经营成果;(2)公司的目标;(3)主要的股份所有权和投票权;(4)董事会成员和主

6、要管理人员,他们的报酬;(5)重大的可预见风险因素;(6)与雇员和其他利益相关者有关的重大事项;(7)公司治理结构和政策3.1国际会计协调3.1.2.2非政府间组织的协调活动1)国际会计师联合会1977年10月,由来自49个国家的63个会计职业团体在德国慕尼黑签署协议成立了国际会计师联合会(International Federation of Accountants,IFAC)。IFAC比IASC的建立稍晚一些,它与IASC保持着密切的联系,承认并支持IASC在协调各国会计准则方面所做的工作,并且两个组织有着相同的成员团体。2)国际会计准则委员会国际会计准则委员会是国际会计协调的主要机构。1

7、972年,在澳大利亚悉尼召开的第10次国际会计师大会上通过一项倡议,会后组建了会计职业界国际协调委员会(International Coordination Committee for the Accounting Profession , ICCAP)。1973年6月,国际会计准则委员会在英国伦敦成立。IASC的成立可以看作是国际会计发展的分界点。3.1国际会计协调3.1.3国际会计协调的局限性(1)民族自尊。(2)利害关系不同的财务报表使用者的兴趣不同。(3)财务报表的目的不同。(4)一些国家缺乏强有力的会计职业团体。(5)会计国家化。(6)资本市场发展的差别。股票(7)法律体制的不同。(

8、8)争夺对国际会计准则的影响力。(9)经济后果。3.2国际会计准则在各国的运用3.2.1欧盟1)ARC批准采用改进后的IAS及部分IFRS2)欧洲委员会通过有保留地采用IAS 39金融工具:确认与计量3)欧盟公布采用国际财务报告准则情况的调查 4)ARC召开会议讨论采用新批准的国际准则 5)欧洲拟成立国际财务报告解释论坛 6)欧洲证券监管机构委员会(CESR)就等效会计标准征求意见3.2国际会计准则在各国的运用3.2.2澳大利亚澳大利亚财务报告委员会(Financial Reporting Council of Australia,FRC)于2002年7月3日支持澳大利亚报告实体在2005年1

9、月1日前采用IASB准则。FRC的决策是符合澳大利亚政府政策和会计准则的国际趋同要求的。另外,FRC建议在20022003年对IASC基金会提供财务资助,当然这些提议要经过立法机构确认才能实施。3.2国际会计准则在各国的运用3.2.3经济转轨国家俄罗斯要求自2004年1月1日开始,所有公司和银行都要根据国际会计准则编制财务报表。目前,一些俄罗斯大型公司已经采用了IFRS,另一些则采用了美国公认会计原则。俄罗斯要求采用美国公认会计原则的公司于2008年采用IFRS。2004年11月,俄罗斯国家杜马曾经初步通过一项草案,要求拥有一家以上子公司的企业自2004年或2005年起采用IFRS编制财务报表

10、。目前,在该项草案正式成为法律之前,俄罗斯国家杜马的二次投票结果表明,俄罗斯采用IFRS的举措将推迟。这是因为,企业和政府对于采用IFRS均未做好充分准备,因此,实施IFRS的技术困难将导致财务报表的混乱状况,无法实现提高投资吸引力的目的。3.2国际会计准则在各国的运用3.2.3经济转轨国家由于中国的会计规范与国际标准有相当大的差距,因此,中国企业要到国外和境外去发行证券融资,其按国内会计标准编制的财务报表是不能得到认可的。已经在国外和境外上市的公司不得不编制多套财务报表,而按不同标准编制的财务报表之间存在着较大的数据差异。随着经济和资本市场的全球化,会计标准的协调与趋同是必然趋势,也是符合中国企业利益的。为了适应