国家税收（第六版）第二章税制要素与税制结构

1、教学目的和要求：通过本章的学习，要求了解税收制度、税制结构的概念；理解税收的分类；掌握税制要素和税收征管范围。重点：税制要素难点：税制结构、现行税制体系。第二章 税制要素与税制结构第一节 税制要素与税收的分类一、税制要素 1.纳税人纳税主体（法律上）税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。自然人或法人：取决于税种负税人最终负担税款的单位和个人。纳税人与负税人是否一致取决于税负是否发生转嫁。扣缴义务人税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。2.课税对象是税法规定的征税的标的物。与课税对象相关的几个概念：（1）税源各种税收收入的最终出处。（2）税目征税对象的具体项目，反映

2、征税的范围，体现征税的广度。（3）计税依据课税对象的计量单位和征收标准。第二章 税制要素与税制结构3.税率比例税率、累进税率、定额税率名义税率、实际税率平均税率、边际税率第二章 税制要素与税制结构全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率个人所得税土地增值税全额累进税率与超额累进税率的比较（1）在名义税率相同的情况下，全额累进计税的累进程度高，税负重。（2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象，而超额累进不存在此问题。（3）全额累进计算简便，超额累进计算复杂。（但利用速算扣除数可使其简化。）速算扣除数全额累进税额-超额累进税额 上级最高限额（本级税率

3、上级税率）上级速算扣除数 累进税率：随征税对象数额的增大而逐级提高的税率。即按征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高。税收加成：是指根据税制规定的税率征税后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。 加征一成等于加正税税额的10%，加征成数一般规定在1成至10成之间。4、纳税环节税法规定的课税对象在从生产到消费的流转过程中应当税款的环节。【一次课征制（如消费税） 、多次课征制（如增值税）】5、纳税期限 税法规定应当缴纳税款的间隔期限。（按天、月、年、次缴纳）第二章 税制要素与税制结构6、减免税 起征点 、免征额 对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款

4、中减征部分税款；免税是免征全部税款。减免税规定是为了解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种措施，是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。减免税的管理权限是由税收管理体制决定的。税基式减免缩小计税依据。包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。税率式减免降低税率。包括重新确定新税率、归入低税率、规定零税率。税额式减免减少或免除税额。全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额。第二章 税制要素与税制结构起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。起额的情况下，都不征税，两者是一样的。但是

5、它们又有明显的区别。其一，当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税。而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。其二，当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税。而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免予征税。两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。此外，起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额。跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。7.违章处理违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施

6、。这种处罚是税制中不可缺少的要素,是税收强制性特征在税收制度上的体现。第二章 税制要素与税制结构二、税收分类 按课税对象：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税按计税依据：直接税、间接税按税价关系：价内税、价外税按税收的归属和管辖权限：中央税、地方税、中央地方共享税按预算科目和征收机关：工商税、关税、农业税按税收的计征标准：从价税、从量税按税种的独立性：正税、附加税中央税一般是指由中央政府管理并支配其收入的那一类税收,如消费税、关税和车辆购置税。地方税一般是指由地方政府管理并支配其收入的那一类税收,如房产税、车船税等。中央地方共享税一般是指由中央政府与地方政府共同管理并按一定比例分别支配其收入

7、的那一类税收,如增值税、企业所得税等。第二章 税制要素与税制结构第二节 税收制度与制结构一、税收制度狭义的税收制度-是一个国家根据其税收政策、税收原则,结合本国的国情和财政政策需要所制定的各项税收法律、法规及征收管理办法的总称。包括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭义的税收制度仅指各种税的基本法律制度。二、税制结构 税制结构是指实行复合税制的国家,在按一定标准进行税种分类的基础上所形成的税种分布格局及其相互联系的系统。税制结构的主要内容包括:(1)税种设置,即税种选择、税源确定、税收限额等的安排。(2)税种关系的协调与安排,即如何协调各种关系,包

8、括主体税种的选择、安排及主体税种与辅助税种的配合等。(3)税种结构体系的总体选择与安排。(4)税负结构的选择与安排。(5)征管构成及其优化。第二章 税制要素与税制结构3.复合税制结构的种类、特点：以商品劳务税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构商品劳务税和所得税双主体结构 4.税制结构的影响因素 经济因素：经济发展水平、人均收入水平 制度因素：财产制度、经济运行方式 政策因素：效率、公平的权衡 管理因素：征收管理水平 历史文化传统：纳税意识的强弱、法制观念、人民文化素质等 国际影响：经济全球化，商品和资本的国际流动，国家间税制的影响日益深化。 第二章 税制要素与税制结构第三节 税制沿革与现

9、行税制一、税制沿革1、建立：1950年1月，恢复经济2、1953年税制修正，社会主义改造3、1958年税制改革：统一税制4、1973年税制改革：简化税制5、80年代税制改革：十一届三中全会以后6、1994年税制改革：市场经济7、21世纪税制改革：取消农业税和农业特产税，修订城镇土地使用税，车船税改革，合并内外资企业所得税，增值税转型，营改增，资源税改革第二章 税制要素与税制结构二、现行税制体系 我国现行税制体系由税收实体法和税收征收管理法律制度（税收程序法）构成。各单行税法之间是平行的，没有统领和被统领的关系。（一）税收实体税法我国现行税收实体法体系由税收法律、(暂行)条例和税收行政法规构成,

10、按其性质和作用,可以分为6类:1.流转税类,包括增值税和消费税,主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2.资源税类,包括资源税、城镇土地使用税。3.所得税类,包括企业所得税和个人所得税。4.特定目的税类,包括城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税。5.财产和行为税类,包括房产税、车船税、烟叶税、印花税、契税和车辆购置税。6.关税,主要对进出我国国境的货物、物品征收。第二章 税制要素与税制结构(二)税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度包括中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国海关法和中华人民共和国进出口税条例等。(三)税收征管范围的划分目前,我国的税收分别由税务和海关系统负责征收管理。第二章 税制要素与税制结构国家税务局系统负责征收和管理的