高财第1章合伙企业会计

1、高级财务会计主讲：何燕芳第一章 合伙企业会计学习目标 合伙企业的特征； 合伙企业损益分配与初始投资； 合伙权益的变动； 掌握合伙清算。2022/9/172第一节 合伙的性质一、 合伙企业的概念合伙企业是建立在合伙协议基础上的，由两个或两个以上的投资者自愿共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。这种组织形式常见于服务业、零售业、批发业、制造业以及专门职业，其中尤以律师行业、医疗行业、注册会计师行业等最为常见。目前，普华、德勤、安永、毕马威等会计师事务所都采用了合伙企业组织形式。2022/9/173合伙协议定义：合伙协议是合伙企业成立的基础，是合伙企业

2、运行的基本行为规范，是规定合伙人权利与义务的法律文件。合伙协议内容（合伙企业法， 2006年）： 合伙企业的名称和主要经营场所的地点。 合伙目的和合伙经营范围。 合伙人的姓名或者名称、住所。 合伙人的出资方式、数额和缴付期限。 利润分配、亏损分担方式。 合伙事务的执行。 入伙与退伙。 争议解决办法。 合伙企业的解散与清算。 违约责任。二、 合伙企业的组织形式我国有普通合伙企业和有限合伙企业两种形式。1. 普通合伙企业是传统的合伙企业的组织形式，是全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，全体合伙人对合伙债务承担无限连带责任的合伙企业。合伙人对企业均承担无限连带责任。 2. 有限合伙企业

3、指由是由普通合伙人和有限合伙人共同组成的一种合伙形式，前者对合伙债务负无限连带责任，后者以出资为限对合伙债务承担责任。普通合伙人：对合伙企业债务承担无限连带责任，负责合伙的经营管理。有限合伙人：通常不负责合伙的经营管理，不能对外代表有限合伙企业，仅以其出资额为限对合伙债务承担有限责任。有限合伙融合了普通合伙和公司的优点：节省管理费用；普通合伙人经营管理尽职尽责；避免了公司的双重税负；有利于吸引投资。三、 合伙企业的特征 1.全体合伙人订立书面合伙协议，易于设立 2.有限经营期 3.合伙人共同出资、合伙经营、共享合伙企业的资产和盈利 4.互为代理 5. 合伙企业不是独立的法人主体，非所得税纳税主

4、体2022/9/177四、 合伙企业的账户设置1.合伙会计特点（ 与公司会计相比）资产、负债、收入和费用的会计核算相同，损益分配和所有者权益的会计处理特色鲜明。合伙人对合伙债务承担无限连带责任，除合伙人投入资本或撤出资本要经全体合伙人同意外，法律对合伙企业利润分配未作限制。账户设置。2.账户设置（1） “合伙人资本”账户反映合伙人在合伙企业的资本额及其增减变动情况。根据合伙人姓名设置明细账。合伙人的初始投资、增资记入该账户的贷方借方记因提款而减少的投资以及“本年利润”科目年末结转到借方（亏损）或贷方“盈利”的金额该账户贷方余额表示合伙人在合伙企业的资本额。（2）“合伙人提款”账户属于所有者权益

5、类账户，反映日常经营过程中合伙人权益的增减变动。按合伙人姓名设置明细账。在预计盈利时的提款，借记本科目。年末借方余额转入“合伙人资本”科目。如果是使合伙人的所有者权益永久性减少的巨额提款，应直接借记“合伙人资本”。（3）“应收合伙人借款”：如果合伙人从合伙企业提取一笔款项，金额巨大，且有意偿还，则应通过本科目核算。（4）“应付合伙人贷款”：合伙人借给合伙企业，并且要求归还的，应通过本科目核算。3. “本年利润”账户该账户用于反映合伙企业损益的形成、利润的分配或亏损的弥补情况。贷方登记从有关收入账户转入的数额，以及亏损的弥补;借方登记从有关成本、费用、税金等账户转入的数额以及利润的分配该账户期末

6、结转“合伙人资本”账户后一般应无余额。合伙人从合伙企业获得的利息、工资、奖金等都属于利润分配的内容，都不计入费用账户，而通过“本年利润”账户核算。合伙企业不需要缴纳企业所得税，不需要设置“所得税费用”账户。第二节 合伙的初始投资与经营一、合伙的投资合伙人可以用货币、实物、土地使用权、知识产权或者其他财产权利出资。经全体合伙人协商一致，合伙人也可以用劳务出资。合伙人的初始投资：通过“合伙人资本”账户进行核算。增资与减资：巨额或不正常的减资，应直接通过“合伙人资本”账户核算。初始投资有三种不同的会计处理方法 投资净额法红利法商誉法例：王某和李某合伙开设一家企业，各投入现金和非现金资产见表11： 表

7、11 企业现金和非现金资产情况表 单位：元 合伙人 项目 王某（公允价值）李某 （公允价值）合计（公允价值）货币资金固定资产房屋（成本80000） 固定资产设备（成本20000）存货 （成本30000）投入资产合计 （按公允价值） 100 000 40 000 140 000 100 000 50 000 150 000 100 000 100 000 40 000 50 000 290 0001.投资净额法 如果王某和李某约定各人的资本份额等于其投入净资产的金额，这种情况下，投入的净资产不同，取得的资本份额也不同。借：银行存款 100 000 存货 50 000 固定资产房屋 100 000

8、 设备 40 000贷：合伙人资本王某 140 000 李某 150 000 如果各合伙人约定从合伙企业得到的资本份额相等，或合伙协议未明确写明而视同资本份额相等的，则应将各合伙人的资本账户余额调整一致，这时可采用红利法或商誉法。 2.红利法 借：银行存款 100 000 存货 50 000 固定资产房屋 100 000 设备 40 000贷：合伙人资本王某 145 000 李某 145 000 3.商誉法 若合伙协议中规定王某和李某资本权益均等，并确认不可辨认的无形资产，即整个合伙企业资本总额提高。 借：银行存款 100 000 存货 50 000 固定资产房屋 100 000 设备 40

9、000 商誉 10 000 贷：合伙人资本王某 150 000 李某 150 000 二、合伙人提款合伙人与领取工资的合伙企业员工不同，合伙企业是以合伙利润的形式给予合伙人报酬的。合伙人提款：执行业务的合伙人通常按月或按周定期从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额。专门设置“合伙人提款”账户编制资产负债表之前需将合伙人累计提款额转入“合伙人资本”账户，减少提款合伙人的资本金。三、合伙损益分配（一）按资本额的比例分配 （二）先分配薪酬，余额按约定比例分配 （三）先分配薪酬和利息，余额按约定比例分配合伙企业法规定教材P13 加权平均资本余额 采用不同的资本余额进行损益分配，结果是不同的，对合伙人增

10、资和减资的影响也是不同的。最合理的应是加权平均资本余额。 第三节 合伙权益的变动 直接转让合伙权是比较简单的情况 入伙或退伙都面临对合伙或退伙前的合伙资产是否需要重估的问题。进行重估的方法称为商誉法；不对合伙资产重估的方法称为红利法。 一、转让合伙权 转让后的结果：被转让人获得未来净利润的分配权，清算时对合伙资产的权利（至于被转让人支付多少资金给转让人是他们私下的事，不在合伙企业的核算范围。）但能不能成为合伙人，不能参与管理该合伙企业，在理论上仍然有质疑。如：A 50000 B 借：合伙人资本转让人B 50000 贷：合伙人资本被转让人A 50000二、新人入伙相关法律规定1签定新协议：新合伙

11、人入伙，标志着原合伙已经解散，必须制定新的契约2知情权 3与原合伙人权利义务同等4对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任（一）通过购买合伙人的权益入伙新入伙人取得合伙企业原合伙人的部分或全部合伙权益，合伙企业的资本总额没有发生增减变化，只需对合伙人资本账户进行过户登记即可。当资本比例损益分配比例时，两种方法：1 红利法（不重估法） 对合伙企业的不可辨认资产不重估，而是直接对有关合伙人的资本进行调整，使其资本的比例与损益分配的比例一致。(调减的资本可看成是对调增资本的合伙人所给予的一种红利。)见教材第16页2商誉法（重估法） 根据新合伙人投资额与取得的合伙权益推算出合伙企业的资产总额，将其与现有

12、资产账面值相比的差额作为商誉，并调整有关合伙人资本。见教材第17页1.取得资本权益的账面价值=投入资产价值 如果原有的合伙人认为原有的资本余额能够反映企业资产现状，即企业净资产账面价值基本等于其公允价值时，他们则同意新合伙人以实际的投资数额来计算他在合伙企业中的权益比例。见教材第18页（二）直接向合伙企业投资入伙2.取得资本权益的账面价值投入资产价值如果合伙企业已经营数年，获利能力强于一般企业，并且经重估合伙企业净资产账面价值小于其公允价值，原合伙人可要求新合伙人付出较高的投资而取得低于其投资金额的合伙权，以取得加入合伙企业的资格。见教材第18、19页3.取得资本权益的账面价值投入资产价值当新

13、合伙人具有某种独特技术和管理才能，或能为合伙企业带来较好声誉，或带来客户网和业务，或企业急需资金等原因，原合伙人可能会同意新合伙人以较少的投资取得多于投资额的权益，即新合伙人可以以低于公允价值的代价取得合伙权。这时，新合伙人取得资本权益的账面价值高于其投入资产价值。见教材第19、20页三、退伙 (一)退伙的概念及分类 退伙根据其原因可分为自愿退伙、法定退伙和除名等。（二）退伙的会计处理1 退伙人将全部权益出售该类退伙不会影响合伙企业的资产总额和权益总额，需将退伙人的权益额转记到购买者名下。 2退伙人从合伙企业撤出资本（1）按资本余额退伙：直接冲减其合伙人资本账户；（2）超额付给退伙人。合伙人认

14、为合伙企业账面记录低估了企业价值，可超出退伙人账面资本余额清偿。超额支付的核算方法（见教材第22页）：给退伙人红利：看作是其他合伙人支付给退伙人的红利；将超额支付确认为商誉；根据超额支付重估全部合伙资本并确认商誉。 第四节 合伙企业的解散与清算 一、合伙企业清算步骤合伙企业解散，应当由清算人进行清算。合伙企业财产在支付清算费用后，按下列顺序清偿：职工工资、社会保险费用、法定补偿金；缴纳所欠税款；偿付合伙企业债务；剩余财产损益分配比例在合伙人之间进行分配。合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。（一）简单合伙清算指将所有合伙企业资产转换为现金。解决合伙企业事务后

15、，最后将现金一次分配给合伙人。（1）变卖非现金资产获得清算收益：按比例增加合伙人资本，再退回资产。（2）变现非现金资产发生清算损失，各合伙人资本能够承担相应损失：按比例冲减合伙人资本，再退回资产。（3）变现非现金资产发生清算损失，部分合伙人资本不能承担相应损失：按比例冲减合伙人资本，部分合伙人应以个人财产承担损失，并冲销其资本账户。剩余资产在其他合伙人之间分配。合伙人资本余额为借余的情况二、合伙企业清算的会计处理（二）分次分配清算法分次分配清算法，是指在清算期限较长的情况下，随着非现金资产逐步变现和债务清偿，将现金分期分批分配给各个合伙人的清算方法。原因：企业清算过程非现金资产多次才能全部变现，合伙企业清算损益的最终结果无法确定，且合伙人资本余额比例与损益分配比例通常不一致，资本比例低而损益分配比例高的合伙人可能会多分现金，或无力承担损失。1 安全清偿 如在非现金资产全部出售完前就开始分配现金，就有一个如何保证分配的金额不致于超额分配，即保证分配出去的金额不应再退还给合伙的问题，这就是安全清偿的问题。 安全清偿的假设： （1）所有合伙人本身无清偿能力； （2）所有非现金资产均有可能损失。 （3）