《成本会计》的电子教案

1、成本会计电子教案第一章 总论第一节 财会人员和成本信息的作用一、企业组织机构中的财会人员（一）杜邦公司的财会机构组织2（二）跃进汽车集团公司财会机构组织3（三）会计人员的道德问题1、美国治理会计师协会的“道德行为准则”的规定（1）专业能力；（2）保密；（3）老实可靠；（4）客观性。2、我国会计职业道德规范我国会计职业道德规范的要紧内容包括“爱岗敬业、老实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与治理和强化服务”八个方面。其差不多要求：爱岗敬业；老实守信；廉洁自律；客观公正；坚持原则；提高技能；参与治理；强化服务 二、成本信息的作用（一）成本是制定和选择决策方案的重要依据；（二）成本是业

2、绩评价的重要指标；（三）成本是制定价格的依据。第二节 成本会计对象一、成本会计的对象（一）什么是成本？成本有广义和狭义之分。1、广义的成本：是指为完成一定的任务，达到特定的目的而发生的人力、物力和财力耗费的货币表现。2、狭义的成本：仅指物质生产部门为制造产品而发生的成本，即产品成本。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。我国企业会计制度定义成本是指为了一定目的而支付的或应支付的用货币测定的价值牺牲。P9 美国会计学会，1951年定义产品成本是生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。（二）成本会计的概念：成本会计是会计的一个分支，是以成

3、本为对象的一种专业会计。 狭义的成本会计：仅指成本核算。 广义的成本会计：包括成本预测、决策、打算、操纵、核算、分析及考评。 现代成本会计通常称之为成本治理会计。（三）成本会计的对象产品成本是成本会计对象的要紧内容，但并不涵盖全部。成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。应包括各行各业的生产经营业务成本和经营治理费用（即期间费用）。现代成本会计的对象：不仅包括生产业务经营成本和经营治理费用，还包括各项专项成本，如边际成本、机会成本、可控成本、责任成本等。二、支出、费用与产品成本之间的关系以工业企业为例讲明问题。（一）支出支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。一般而言，企业的支出分为

4、资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配性支出五大类。P9（二）费用及费用与支出的关系费用是企业支出的构成部分。按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。生产费用同产品生产有直接关系；而期间费用同企业的经营治理活动有紧密关系的耗费，它同产品生产没有直接关系，但与发生的期间配比，应作为当期收益的扣减。在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即表现或转化为费用的，均作为费用；否则不能列作费用。P10（三）生产费用与产品成本的关系生产费用按一定的产品加以归集和汇总，确实是产品成本。需注意的是，企业在一定会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。第三节

5、 成本会计的职能和任务一、成本会计的职能成本会计职能是成本会计所具有的功能。成本会计职能在不同历史时期体现为不同的内容。最初成本会计职能仅是成本核算，现代成本会计职能包括成本核算等七项职能，这七项职能也是成本会计的内容。（一）成本核算成本核确实是依照一定的成本计算对象，采纳适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。（二）成本分析成本分析是利用成本核算等资料与本期打算成本、历史成本等进行比较，用以解释产品成本差异并分析产生差异的缘故，以便采取相应措施，改进治理，降低耗费，提高经济效益。（三）成本预测通过成本预测，能够减少生产经营治理

6、的盲目性，提高成本治理的科学性与预见性。（四）成本决策是在预测的基础上，依照其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。作出最优化的成本决策是编制成本打算的前提。（五）成本打算是依照成本决策所确定的目标成本，具体规定处在打算期内为完成规定任务应达到的水平，并提出所应采取的各项措施。（六）成本操纵是依照成本打算、对成本发生和形成过程以及阻碍成本的各种因素进行限制和监督，使之能按打算进行的一种治理活动。通过成本操纵能够保证成本目标的实现。成本操纵包括事前操纵和事中操纵。（七）成本考核是定期对成本打算及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本

7、治理责任制，履行经济责任，提高成本治理水平。以上成本会计的职能是相互联系、相互依存的。该7项职能中，成本核确实是最差不多的，是基础，没有成本核算，其他各项职能都无法进行，因而就可不能有成本会计。二、成本会计的任务（一）进行成本预测、成本决策，编制成本打算和费用预算；（二）核算成本、费用，并对其进行审核和操纵，防止白费和损失；（三）定期进行成本分析并考核其成果，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。第四节 成本会计工作组织为发挥成本会计的职能作用，完成成本会计任务，必须科学地组织成本会计工作。成本会计组织具体包括三个方面，即设置成本会计机构、配置成本会计人员、建立企业内部成本会计制度。一、成本会

8、计机构是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。企业要依照其生产类型特点和业务规模来决定是否单独设置成本会计组织机构或组织机构的大小及组织机构的内部分工。（一）成本会计机构内部的组织分工：既能够按成本会计的职能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本会计的对象分工，如产品成本、期间费用等。（二）各级成本会计机构之间的组织分工（也称为成本会计工作的组织形式），有集中工作和分散工作两种方式。集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算一般来讲，大型企业采纳分散工作方式，中小企业采纳集中工作方式为

9、宜。也能够依照企业实际，将两种方式结合起来运用，即对某些部门采纳分散工作方式，而对另一些部门则采纳集中工作方式。二、成本会计人员成本会计人员的配备，总的要求是胜任，即既精于核算，又善于治理；既精通国家有关政策法规和企业一系列治理制度，由熟悉企业的生产工艺流程；既能专门好履行国家有关法规规定的会计人员职责和权限，又能结合企业实际制造性地开展工作。三、成本会计的法规和制度按使用范围和制定权限划分，分为全国性成本会计法规制度和特定主体的成本会计制度。全国性成本会计法规制度是国家统一制定的，要紧包括三个层次，即中华人民共和国会计法、企业会计准则及国家统一的企业会计制度。企业内部成本会计制度：是企业组织

10、和处理成本会计工作的规范，属企业会计制度的一个组成部分。一般包括的内容：P14 第五节 成本会计的进展趋势一、高科技生产企业的成本会计二、适时制生产制度三、作业基础成本法第二章 产品成本核算概述第一节 产品成本核算原则一、实际成本核算原则在应用上要紧体现为：一是某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认；二是完工入库的成产品成本按实际负担额计价；三是由当期损益负担的销售产品成本，也按实际数结帐。二、可靠性原则包括可靠性和可核实性两个方面的内容。三、重要性原则成本核算重要性远则指的是对成本中重要的内容作为重点项目单独反映并力求准确，而对次要的、在成本项目中所占比例专门小的内容则从简处理。四、及时性原

11、则及时性原则的要求包括：成本项目发生时，及时进行会计处理；当企业治理者提出一些专门成本信息要求时，能及时提供；按期编制财务报表时，能及时提供成本资料。五、一致性原则包括四方面内容：某项成本要素发生时，确认的方法前后各期应一致；成本计算过程中所采纳的费用分配方法前后各期应一致；同一产品的成本计算方法前后各期应一致；成本核算对象，成本项目的确定前后期应一致。第二节 产品成本核算要求在成本核算过程中，除了遵循核算原则外，还应符合以下各项要求：一、对费用进行合理的分类（一）按费用的经济内容或经济性质分类：划分10个费用要素。1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、工资； 5、计提的职工福利费；6

12、、折旧费； 7、修理费； 8、利息费用； 9、税金； 10、其他费用。（二）按费用的经济用途分类费用按经济用途分类，确实是将企业的费用按照什么缘故发生，用于哪些方面，起什么作用来分类。企业发生的费用，按照经济用途的不同，能够分为生产费用和期间费用。1、生产费用：使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和劳务成本的各种费用。生产费用按其具体用途所划分的项目称为产品成本项目。依照生产特点和治理要求，企业可设立3个成本项目，可依照需要加以调整：一般包括：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用生产费用和生产成本的内容差不多一致，但也有所区不，二者的要紧区不在于归集费用的基础不同。生产费用针对一定会

13、计期间来归集，某一会计期间的生产费用可能包含几个不同产品或劳务的生产成本；生产成本则针对一定产品或一定劳务来归集费用，某种产品或某项劳务的生产成本中可能包括几个会计期间所发生的生产费用。生产成本是对象化的生产费用。另外，生产费用按计入产品成本的方法分类直接（计入费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。（直接费用直接计入成本计算对象间接（计入费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本 的生产费用。（间接费用先归集再分配计入成本计算对象2、期间费用（1）营业费用（2）治理费用（3）财务费用二、正确划分各种费用的界限（一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限

14、；（即划清收益性支出和资本性支出的界限）（二）正确划分生产费用与期间费用的界限；生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等；期间费用：治理费用、财务费用和销售费用。（三）正确划分各个月份的费用界限；（四）正确划分各种产品的费用界限；（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限。当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法四、选用适当的成本计算方法五、做好成本核算的基础工作（一）建立健全费用成本核算的原始记录；（二）制定和修订各项消耗定额，搞好定额治理；（三）建立健全计量验收制度；（即材料物资的计量、验收、领退和清查制度）；（四）内部结算制度（即制定和修订场

15、内打算价格）。第三节 产品成本核算差不多程序产品成本核算的差不多程序，即确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期间审核生产费用生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本。一、确定成本计算对象；二、确定成本项目；三、确定成本计算期间四、审核生产费用五、生产费用的归集和分配六、计算完工产品成本和月末在产品成本第四节产品成本核算的帐户设置及帐务处理程序一、产品成本核算的帐户设置（一）“差不多生产成本”总帐帐户及明细账的设立应按产品品种或产品批不、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行进行明细登记。该账也称产品成本明细帐或产品成本计算单。（二）“辅助生产成本

16、”帐户和其他有关帐户的设立应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。 (三)“制造费用”帐户 应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。（四）“废品损失”帐户 应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记以上均为一级帐户，“差不多生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业治理需要而定二、产品成本核算的帐户处理程序第三章产品成本的构成要素的核算第一节材料成本核算 材料按其在生产中的用途，可分为：原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、

17、低值易耗品等。帐户的设置：“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户。一、原材料费用的分配核算（一）原材料费用分配对象的确定通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和受益对象来分配的。要视企业的生产特点和治理要求而定，不能随意确定。分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；关于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。（二）原材料费用分配方法1、差不多方法定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例等。本节要紧介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比

18、例法。（1）材料定额耗用量比例法某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配材料数量该产品材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量 材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本治理。为简化核算工作，也可采纳按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的材料定额消耗量 材料单价【例1】2004年8月企业

19、为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12500千克，单价8元，共计100000元。两种产品的投产量分不为200件和400件。两种产品的甲种材料单耗定额分不为40千克和30千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料 2004年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 00040 000B产品件4003012 00060 000合计20 0005100 0002004年8月假如该企业除上述A、B产品共耗材料10000元外，A产品单独耗用材料160000元，B产品单独耗用材料40000元，差不多生

20、产车间领用机物料2500元，机修车间领用备件3000元，企管部门领用材料1500元。依照资料编制“材料费用分配汇总表”。材料费用分配表2001年8月产品或部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 00020040 800040 000200 000B产品40 000400301200060 000100 000小 计200 00020 0005100 000300 000差不多生产车间 2 500 2 500辅助生产车间 3 000 3 000企业治理部门 1 500 1 500合 计207 000100 000307 000（）

21、材料定额费用比例法、材料费用分配表的编制及其帐务处理（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（2）帐务处理 ：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“差不多生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；差不多生产车间治理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部治理耗用的原材料费用，记入“治理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户依照【例1】“材料费用分配表”作出会计分录。借：生产成本差不多生产成本 300000 辅助生产成本 300

22、0 制造费用差不多生产车间 2500 治理费用 1500 贷：原材料 307000二、燃料费用的分配核算其程序和方法与材料费用分配差不多相同。 、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 三、低值易耗品费用的分配核算1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本

23、、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部治理用的低值易耗品摊销额记入“治理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“治理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“治理费用”等帐户。 （2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：

24、低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“治理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。【例2】2004年8月初，领用劳动爱护用品一批，计21000元。其中差不多生产车间15000元，机修车间6000元，分三个月摊销。领用时记帐。借：待摊费用D摊销 21000 贷：低值易耗品 210002004年8月末，摊销劳保用品费7000元，其中差不多生产车间5

25、000元，机修车间2000元。借：制造费用差不多生产车间 5000 辅助生产车间 2000 贷：待摊费用D摊销 7000四、包装物费用的分配核算第二节 外购动力费用核算一、外购动力费支出的核算外购动力费包括外购电力费、热力费等。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。什么缘故不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户? 缘故：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期差不多固

26、定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。二、外购动力费分配的核算（一）分配方法：1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应依照仪表所示耗用数量及单价计算；2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。帐务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户：产品生产用的动力费，应借记“差不多生产成本”帐户；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；车间治理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；厂部治理用的动力费，应借记“治理费用”帐户；贷记“应付帐款”（或银行存款）帐

27、户。【讲明】产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。（）若外购动力费、燃料费占产品成本比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；（）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。【例3】2004年8月该企业耗用电力200000度，单价0.5元，共计100000元。其中差不多生产车间用电150000度，治理用电6000度；机修车间用电30000度，治理用电6400度；厂部治理用电7600度。据统计差不多生产车间为生产A、B两种产品分不耗用10000工时和20000工时，要求以A、B产

28、品生产工时比例分配差不多生产车间生产用电费。外购动力费用分配表2004年8月产品或部门单独耗用动力费用共同动力费用分配动力费用总额生产工时分配率分配额A产品10 00025 00025 000B产品20 00050 00050 000小 计30 0002.575 00075 000机修劳务15 00015 000差不多生产车间 3 000 3 000机修生产车间 3 200 3 200企业治理部门 3 800 3 800合 计25 000100 000会计分录为：借：生产成本差不多生产成本 75000 辅助生产成本 15000 制造费用差不多车间 3000 辅助车间 3200 治理费用 380

29、0 贷：应付帐款 100000第三节 工资费用核算一、工资费用的分配核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，可按当月实际支付的工资额进行分配。在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分不计人有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“差不多生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间治理人职员资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成

30、本”帐户，医务及福利部门人职员资应记入“应付福利费”帐户。3、分配方法（1）生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐；关于生产工人的奖金、津贴则要采纳一定的标准分配计入产品成本，分配方法一般是直接计入产品成本的生产工人基建工资额比例进行分配。 （2）计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。假如只生产一种产品，则直接计入生产成本中。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率某企业差不多生产车间生产甲、乙、丙三种产品

31、，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。（分配率20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）【例4】2004年8月份支付职工工资112000元。其中：差不多生产车间生产工人90000元，治理人员4000元；机修车间生产工人10000元，治理人员2000元；厂部治理人员6000元。要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。（编制“工资及职工福利费用分配表”）产品或部门单独工资

32、费用共同工资费用分配工资费用总额提取职工福利费（14%）生产工时分配率分配额A产品10 00030 00030 000 4 200B产品20 000 60 00060 000 8 400小 计30 0003 90 00090 00012 600机修劳务10 00010 000 1 400差不多生产车间4 000 4 000 560机修生产车间 2 000 2 000 280企业治理部门6 000 6 000 840合 计22 00090 000112 00015 680会计分录为：借：生产成本差不多生产成本 90 000 辅助生产成本 10 000 制造费用差不多车间 4 000 辅助车间 2

33、 000 治理费用 6 000 贷：应付工资 112 000二、计提职工福利费的核算帐务处理： 可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入治理费用。职工福利费分配表。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，(P46) 一般与工资费分配表合并编制。（见上表）会计分录：借：生产成本差不多生产成本 12 600 辅助生产成本 1 400 制造费用差不多车间 560 辅助车间 280 治理费用 840 贷：应付福利费 15 680第四节 折旧及其他费用一、折旧费用的核算折旧费用的归集通常采纳“固定资产折旧计算表”形式进行的。而折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定

34、资产使用的车间、部门分不记入“制造费用”和“治理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。【例5】某企业2004年8月份的固定资产折旧情况：固定资产折旧计算分配表固定资产使用车间、部门应计折旧固定资产总值月折旧率月折旧额差不多生产车间2 500 0000.410 000机修车间1 000 0000.3 3 000企业治理部门1 000 0000.2 2 000合 计4 500 00015 000会计分录为：借：制造费用差不多生产车间 10 000 辅助生产车间 3 000 治理费用 2 000 贷：累计折旧 15 000二、其他费用的核算其他费用指除上述费用要素以外的费用，一般来讲种

35、类较多，发生较频繁，但数额不大。在其发生时，应按费用发生的地点和用途进行归集和分配，分不记入“制造费用”、“治理费用”等账户。【例6】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：差不多生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。依照有关单证记帐。借：制造费用差不多生产车间 940 辅助生产车间 520 治理费用 2540 贷：银行存款 4000第五节 辅助生产费用的核算辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类不归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产

36、费用分配到各受益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集是为分配作预备。一、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户 “ 制造费用辅助生产”帐户2、不设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模专门小、制造费用专门少）要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐

37、户【例7】往常例，归集2004年8月该企业机修车间辅助生产费用共计40400元。（略）二、辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分不转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“差不多生产成本”、“制造费用”、“治理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。 各辅助生产车间要紧为其以外部门（差不多生产车间、治理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳

38、务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和打算成本分配法。（一）直接分配法1、概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。其特点，是辅助车间之间相互提供劳务既不转出，也不转入。2、使用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况。某辅助费用分配率（单位成本）该辅助生产费用总额除辅助车间外个单位受益数量之和某受益单位应分配的辅助费用额该辅助费用分配率该单位受益数量【例8】假设该企业只有一个机修车间。2004年8月归集的费用额为40400元。本月机修车间提供修理劳务工2020个工时，

39、其中为差不多生产车间提供1900个工时，为企业行政部门提供120个工时。按各受益单位受益数量进行分配。编制“辅助生产费用分配表”辅助生产费用分配表费用项目：机修劳务 2004年8月受益单位维修工时分配率分配额差不多生产车间190038000企业治理部门 120 2400合 计202020=40400202040400依照“辅助生产费用分配表”结转辅助生产费用，会计分录：借：制造费用差不多生产车间 38000 治理费用 2400 贷：辅助生产成本机修 40400【例9】某企业设有供电和供汽两辅助车间。2004年12月份，供电车间直接发生费用5500元，供汽车间直接发生费用2200元，两辅助车间为

40、各单位提供电汽数量如表：辅助生产车间计量单位产品劳务总量各单位受益数量差不多生产车间辅助生产车间企管部门供电供汽供电度1100095001000500供汽M55004900500100供电费用分配率5500100000.55供汽费用分配率220050000.44辅助生产费用分配表2004年12月辅助生产车间费用总额产品劳务总量分配率各单位受益数量及分配额差不多生产车间企管部门数量金额数量金额供电5500100000.5595005225500275供汽2200 50000.4449002156100 44合计77007381319会计分录：借：制造费用差不多生产车间 7381 治理费用 319

41、 贷：辅助生产成本供电 5500 供汽 2200（二）交互分配法需进行两次分配：第一、对内分配（交互分配）即辅助车间之间按相互提供产品或劳务数量进行的。某辅助生产费用分配率（交互分配率）该辅助车间直接费用额提供劳务总量某受益的辅助部门应负担的该项辅助费用交互分配率该受益辅助车间的受益数量第二、对外分配，即（把各辅助车间交互分配后的实际费用）在辅助车间以外的受益单位之间分配费用。某辅助生产费用分配率该辅助车间交互分配后费用额提供劳务总量某受益的部门应负担的辅助费用费用分配率该受益单位的受益数量某辅助车间交互分配后费用额该辅助车间直接费用分配转入额分配转出额【例10】资料见【例9】。用交互分配法分

42、配辅助费用。编制：辅助生产费用分配表分配步骤辅助生产车间费用总额劳务总量分配率各单位受益数量和分配额差不多生产车间辅助生产车间企管部门供电车间供汽车间数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电5500110000.51000500供汽220055000.4500200对外分配供电5200100000.5295004940500260供汽250050000.504900245010050合计7700 7390310会计分录如下：第一、交互分配的会计处理。可只进行明细核算，不进行总分类核算。借：辅助生产成本供汽 500 供电 200贷：辅助生产成本供电 500 供汽 200第二、结转对外分配的辅

43、助生产费用。借：制造费用差不多生产车间 7390治理费用 310贷：辅助生产成本供电 5200 供汽 2500交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业。第六节 制造费用的核算一、制造费用归集的核算1、制造费用的概念各生产单位（分厂、车间为组织和治理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。（本节介绍的是差不多生产制造费用的核算）2、内容：（1）间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。 （2）间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的治理人员及其他人员的工资及福利费。 （3）其他制造费用3、制造费用核

44、算的帐户“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算差不多生产车间的间接费用。 辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户下设“差不多生产”、“辅助生产”两个二级帐户，其明细帐分不按车间设置。二、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中，制造费用应直接计人该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采纳适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工

45、时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率 【例11】依照【例1】至【例8】资料归集“制造费用差不多车间”明细帐，发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“差不多生产车间制造费用分配表”。并做出会计分录。（A、B产品的生产工时分不为10000工时和20000工时）制造费用分配表生产车间：差不多生产车间 2004年8月

46、产品名称生产工时分配率分配额A产品1000022000B产品2000044000合计300002.266000会计分录：借：差不多生产成本A产品 22000B产品 44000贷：制造费用 66000练习：某企业差不多生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用差不多生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。(分配率2.5；甲：8150;乙：6785;丙:6645.)2、按年度打算分配率分配法各月制造费用按年度打算确定的打算分配率分配 ，不管各月实际发生的制造

47、费用多少。计算公式如下：年度打算分配率年度制造费用打算总数/年度各产品打算产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度打算分配率例：某差不多生产车间全年制造费用打算发生额为400000元 ；全年各种产品的打算产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。计算过程：甲产品年度打算产量的定额工时2500615000乙产品年度打算产量的定额工时100055000年度打算分配率=400000（1

48、5000500020本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用40020 8000（元）合计 32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。讲明：采纳打算分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过打算的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照打算应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费用的实际发生额与打算分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份

49、产品成本中。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。调整过程：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640 311250/415000 4980（元）乙产品应调减制造费用6640 103750 /415000 1660 (元)调整分录： 借：差不多生产成本甲产品 4980乙产品 1660贷： 制造费用 6640第四章 产品成本在完工产品与在产品之间的分配 第一节 在产品核算一、在产品的概念企业已

50、投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品）（2）差不多完成一个或几个生产步骤但还需要接着加工的半成品（3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。二、在产品数量的确定：在产品数量的确定方式有两种：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐”；二是通过月末实地盘点确定。三、在产品清查的核算在产品清查的帐务处理：（一）盘盈的会计处理清查中发觉在产品盘

51、盈，借：差不多生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢通过批准进行处理，借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢贷：制造费用 （二）清查中发觉在产品盘亏和毁损的会计处理，清查中发觉在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 贷：差不多生产成本经批准后分不缘故进行处理，借：原材料其他应收款营业外支出制造费用 贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢四、在产品数量与完工产品成本计算的关系公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行分

52、配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本。由此得出，公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本从公式中能够看出，各月末在产品数量的大小及成本的多少，对完工产品成本有专门大的阻碍。第二节 产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品费用本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本总体而言，确定完工产品成本的方法有二：（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按

53、定额成本计价法。（2将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。一、不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量专门少、工作面小，如食品行业，采煤业等。二、在产品按年初数固定计算法在年度内111月各个月份不另行计算在产品成本，而是固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本。但在年末即12月份应依照实地盘点的在产品数量，具体计算出年末在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。特点：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或

54、数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。三、在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下：摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采纳在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产

55、品投料程度为50。（1）原材料于生产开始时一次投入： 产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50。 产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当

56、产量合计900费用分配率6.67完工产品成本53365008006636月末在产品成本664664四、在产品按完工产品成本计算法特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。 适用于：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。 例2：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分不为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采纳在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。产品成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计（1）80000

57、1600011200107200完工产品数量（件） （2）600月末在产品数量（件） （3）400产量合计（4）（2）+（3）1000费用分配率（5）=（1）/（4）801611.2完工产品成本（6）=（5）*（2）480009600672064320月末在产品成本（7）=（5）*（3）320006400448042880六、在产品按定额成本计价法特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。适用于：定额治理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量

58、变动不大的产品。在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料打算单价在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额打算小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额打算小时费用率例：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下：工序在产品数量（件）材料定额工时定额（小时）13002552200153合计500408直接材料打算单价1.20元，单位产品工时定额8小时，打算每工时费用分配率：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计：直接材料

59、26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。答案如下：月末在产品定额成本计算表工序在产品（件）定额材料费用在产品定额工时直接人工（2元/小时）制造费用（2.5元/小时）定额成本合计1300300251.29000300550%75015001875123752200200401.29600200（5+350%）1300 2600325015450合计5001860020504100512527825产品成本计算单产品名称：B产品 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计265009480118

60、7547855月末在产品定额成本186004100512527825本月完工产品成本79005380675020030七、定额比例法1、特点：（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。其中：直接材料费用项目一般按定额材料费用的比例分配；直接人工、其他直接费用和制造费用等项目按定额工时的比例分配。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。 2、适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。3、计算过程（计算公式）：（1）计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时。完