【企业财务】外汇收支情况表编制方-法(下载 68)

1、外汇收支情况表编制方法一、编制审核外汇收支情况表的依据二、编制外汇收支情况表的意义三、外汇收支情况表的内容及填列方法四、外汇收支情况表审核本卷须知一、编制审核外汇收支情况表的依据国家外汇管理局、财政部关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容的通知汇发【2002】124号 2002年12月6日，国家外汇管理局、财政部联合发文国家外汇管理局网站 政策法规中国注册会计师协会关于印发?外汇收支情况表审核指导意见?的通知会协【2005】2号，2005年1月13日启用“外汇收支情况表，停止使用财外字【1998】607号文件中“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表。“外汇收支情况

2、表由企业填写，注册会计师审核。联合年检结束后，财政部、国家外汇管理局将对局部会计师事务所的外汇审核工作进行抽查。对于编制虚假外汇收支财务信息的会计师事务所和注册会计师，财政部将依照?违反注册会计师处分暂行方法?严肃处理。主要内容：二、编制外汇收支情况表的意义按照权责发生制原那么，全面、系统的反映企业的外汇收支状况。全面披露企业面临的外汇不平衡风险，弥补了在资本管制条件下无我国现行会计报表体系不能反映外汇风险的缺陷。披露企业的外资、外债、进口未付款、出口未收款、各外汇账户余额等信息可与外汇局的监管数据进行双向核对。披露的“经常工程差额、“结售汇差额既可以全面评估企业国际经营业绩和结汇奉献，也可以

3、通过行业汇总和地区汇总后，评估不同行业、不同地区外商投资企业的国际经营业绩和结汇奉献，从而为改进政府宏观决策、提高利用外资质量提供依据。具备审核监测功能，假设左右两方不能自求平衡，可用“其他资产工程抵补，既误差和遗漏，“其他资产工程在一定程度上可以提供企业逃套汇、违规境内外币计价结算的线索。有利于加强监管，防范涉外经济风险，维护国家经济平安。三、外汇收支情况表的内容及填列方法一根本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。2、外汇收支情况表填制根底为权责发生制。

4、3、外汇收支情况表中“期末数各工程反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。4、“外汇收支情况表形式是资产负债表，实质内容是外汇现金流量表，通过系统披露所有涉外收支交易，反映企业外汇货币资金的形成过程。 5、“外汇收支情况表所有交易均按实际成交发生金额记录，不考虑交易标的的真实价值和折旧额、摊消额的影响、不考虑固定资产、存货、管理费用等既不涉及经常工程差额，也不涉及外汇现金流变动的工程的影响。6、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使局部工程期初、期末额均为零，也不得省略。 二表头工程1、本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。2、组织

5、机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。3、外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。4、金额单位：一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入。 三科目说明1、“外汇货币资金工程： 反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。本工程数据可以根据“现金、“银行存款、“其他货币资金等科目所属的外币明细科目的期末余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金-资本金帐户存款根据“银行存款-资本金帐户明细科目填列，以此类推。 2、“应收外汇账款工程：反映

6、外商投资企业以外币计价结算货物、效劳、无形资产交易而产生的应收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两局部。本工程数据应根据“应收账款、“其他应收款科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、效劳贸易工程分析填列。如“预收账款、“其他应付款科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本工程内。“应收外汇账款-效劳贸易工程包括运输、旅游、通讯效劳、建筑效劳、保险效劳、金融效劳、计算机和信息效劳、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业效劳。 “应收外汇账款-其他应收款工程包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、

7、计算机软件版权等知识产权的转让而发生的债权；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本工程。 3、“预付外汇账款工程：反映外商投资企业以外币计价结算货物、效劳贸易而产生的预付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两局部。本工程数据应根据“预付账款科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本工程内。 4、“应收外汇股利工程：反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本工程应根据“应收

8、股利科目的期末余额分析填列。 5、“境外投资工程：反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。该工程以本钱法核算，根据“长期股权投资、“长期债权投资、“短期投资科目的期末余额和“银行存款、“固定资产“无形资产、“存货等科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按本钱法填列。 6、“境内外汇投资工程：反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产在境内再投资也记入本工程。该工程按本钱法核算，根据“长期股权投资、 “短期投资科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，

9、也按本钱法填列。7、“非外汇形式资产人民币工程：反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成立以来截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算交易的累计人民币收入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。该工程的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：1外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资；2外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益； 该工程的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如： 1

10、外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资； 2外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款； 3外商投资企业以人民币支付外方股东减资款； 4投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。 该工程应根据“现金、“银行存款、“其他货币资金、“长期股权投资、“应付工资、“实收资本等科目分析填列。 8、“非外汇形式资产固定资产、无形资产工程：反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的交易余额。该工程的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如： 1外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资；2外商投资企业外方

11、股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资；3外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益；该工程的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备、无形资产等作境外投资等。该工程应根据“固定资产、“无形资产等科目分析填列。 9、“非外汇形式资产资本对价转移工程：反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。该工程借方反映外方股东收购中方股东股

12、权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该工程应根据“应收账款、“应付账款、“预收帐款、“预付帐款、“实收资本等科目分析填列。10、“非外汇形式资产单方面资本转移工程：借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也记入本工程。该工程应根据“长期股权投资、“长期借款、“实收资本等科目分析填列。 11、“非外汇形式资产其它工程：反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。该工程应根据“资本公积、“盈余

13、公积、“未分配利润或“股本等科目分析填列 12、“结购汇差额工程：反映企业自成立以来截止报告期12月31日累计结汇和购汇的净差额，即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为，结汇分资本工程结汇和经常工程结汇，资本工程结汇又有外汇资本金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商投资企业在银行以人民币购置外汇的行为，购汇也分资本工程购汇和经常工程购汇；资本工程购汇又有归还外债、外汇贷款购汇、境外投资购汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过外币帐户核算如：将资本金帐户中的资金结汇，也有不通过外币帐户核算的如：企业出口货物收取的货款直接在银行结汇；购汇也

14、如此如：归还外债直接用人民币购汇付出，购置外汇存入外币帐户。该工程应根据银行存款科目包括人民币帐户、外币帐户的累计发生额分析填列，也可根据结、购汇相关凭证如：银行结汇水单、购汇单据分析计算。本工程如为负数，也记录在资产方。 13、“汇率折算差额工程：以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本工程如为负数，也记录在资产方。该科目应根据“实收资本、“财务费用等科目分析填列。14、“其他资产工程：为最终平衡工程，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通

15、过该工程的抵补，使“外汇收支情况表资产合计等于负债和经常工程差额合计，本工程如为负数，也记录在资产方。 15、“应付外汇账款工程：反映外商投资企业以外币计价结算货物、效劳、无形资产交易而产生的应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两局部。本工程数据应根据“应付账款、 “其他应付款科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额和“长期应付款科目期末余额分货物贸易、效劳贸易工程分析填列。如“预付账款、“其他应收款科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本工程内。融资租赁在“应付外汇账款货物贸易下记录。“应付外汇账款-效劳贸易工程包括运输、旅

16、游、通讯效劳、建筑效劳、保险效劳、金融效劳、计算机和信息效劳、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业效劳。 “应付外汇账款-其他应付款工程包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债务也记入本工程。 16、“预收外汇账款工程：反映外商投资企业以外币计价结算货物、效劳贸易而产生的预收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两局部。本工程数据应根据“预收账款科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额合计填列。如

17、“应收账款 科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本工程内。17、“应付外籍人员工资工程：反映外商投资企业应付外籍人员工资。该工程应根据“应付工资、“管理费用等科目分析填列。如为借方余额，以负数填列。18、“应付外方股利工程：反映外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。本工程应根据“应付股利科目的期末余额分析填列。19、“境外借款金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券工程：反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织筹借的，以外国货币承担契约性归还义务的款项，债券溢折价发行收入直接计入“境外借款发行债券工程。本工程应根据“短期借款、“长期借款、“应付债

18、券等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。20、“境内外汇借款工程：反映外商投资企业向境内机构包括境内外资金融机构筹借的外汇资金。本工程应根据“短期借款、“长期借款、“财务费用等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。21、“应付外汇利息工程：反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息，企业应收应付、预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本工程。本工程应根据“应收帐款、“应付帐款、“预收帐款、“预付账款、“短期借款、“长期借款、“应付债券、“财务费用等科目分析填列。 22、“实收境外资本外国直接投资、外国证券投资工程：“实收境外资本外国直接投资工程的借方反映外商投资企业外方减

19、资、先行回收投资及向中方出让股权等。“实收境外资本外国直接投资工程的贷方反映：1外国投资者以外汇投入的资本；2外国投资者以其境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润投入的资本；3外国投资者以实物和无形资产投入的资本；4外国投资者购置中方股权形成的资本；5外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本；6外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本；7以外汇投入的资本溢折价局部；8其他。“实收境外资本外国证券投资反映外商投资企业以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外国证券投资资本，股票溢折价发行收入也计入本工程。本工程应根据“实收资本、“资本公积、“盈余公积、“未分配利润科目期末余额

20、分析填列。 23、“实收境内外汇资本工程：反映外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资，接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本工程。本工程应根据“实收资本、“资本公积科目期末余额分析填列。以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。 24、“经常工程差额工程：反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。经常工程差额=“企业外币计价结算的货物、效劳、无形资产销售收入“投资收益“单方面经常转移“企业外币计价结算的货物、效劳、无形资产采购“

21、外国投资者和境内外汇投资者投资收益“外籍人员工资总额。其中：1“企业外币计价结算的货物、效劳、无形资产销售收入工程应根据“主营业务收入、“其他业务收入等科目分析填列；2 “投资收益反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资包括外汇存款所分配的收益；该工程应根据“应收股利、“投资收益和“财务费用等科目分析填列；3“单方面经常转移工程：该工程借方反映本企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销，该工程贷方反映外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。该工程应根据“外汇货币资金、“应收外汇帐款、“应付外汇帐款

22、 “预收外汇帐款、“预收外汇帐款等科目分析填列。4“企业外币计价结算的货物、效劳、无形资产采购工程：应根据“材料采购、“在建工程、“固定资产、“无形资产、“主营业务本钱、“营业费用、“管理费用等科目分析填列；5“外国投资者和境内外汇投资者投资收益工程：反映外国投资者和境内外汇投资者对企业进行股权投资所分配的收益以及外汇借款所发生的利息收入；该工程应根据“应付股利、“应付利息、“未分配利润、“财务费用等科目分析填列；6“外籍人员工资总额工程：应根据“应付工资、“管理费用 等科目分析填列。 四其他说明一外汇收支情况表各工程平衡关系如下：1、外汇货币资金=现金+资本金帐户存款+经常工程帐户存款+外债

23、帐户存款+其他帐户存款；2、应收外汇帐款=货物贸易+效劳贸易+其他应收款；3、非外汇形式资产=人民币+固定资产+无形资产+资本对价转移+单方面资本转移+其他；4、结购汇差额=结汇金额-购汇金额； 5、应付外汇帐款=货物贸易+效劳贸易+其他应付款； 6、 境外借款=金融机构借款+关联企业借款+其他借款+发行债券； 7 、实收境外资本=外国直接投资+外国证券投资； 8、 经常工程差额 应收外汇账款预付外汇账款应收外汇股利应付外汇账款预收外汇账款应付外籍人员工资应付外方股利应付外汇利息境外借款实收境外资本境外投资非外汇形式资产境内外汇借款实收境内外汇资本境内外汇投资结购汇差额汇率折算差额其他资产外汇

24、货币资金；资产合计=负债和经常工程差额合计。 二外汇收支情况表附注中“按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额=企业资产负债表中“未分配利润工程期末余额*外方股权比例.三外汇收支情况表填制完毕后，外商投资企业须在“编制单位处盖章，并由编制人、会计主管和法定代表人签章。四折算汇率。外汇收支情况表除“实收境外资本、“实收境内外汇资本期末余额按照历史汇率折算外，其余工程期末余额均根据中国人民银行当年12月31日公布的外汇汇率进行折算。 五关于附注指标说明。外汇收支情况表附注2“股权或约定比例为“年末外方股权或约定比例。五主要外汇经济业务事项会计分录解释 一货币资金1、收到境外股东以外币现金方

25、式投资 会计分录 外汇比照分录借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款 贷：实收资本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 资本公积 资本溢价也计入此工程 2、收到外币销售收入会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金经常账户中保存 结购汇差额 贷：主营业务收入 贷：经常工程差额 3、以外币支付各项本钱费用会计分录 外汇比照分录借：生产本钱 借：经常工程差额 制造费用 贷：外汇货币资金外币账户支付 营业费用 结购汇差额购汇支付 财务费用 营业外支出 贷：现金或银行存款-外币帐户 4、收到银行外汇存款利息会计分录 外汇比照分录借：银行存款 借：外汇货币资

26、金 贷：财务费用 贷：经常工程差额5、支付境外差旅费会计分录 外汇比照分录借：管理费用 借：经常工程差额 贷：现金或银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金6、收到供给单位因不能履行合同而赔偿损失的外币计价的赔款会计分录 外汇比照分录借：银行存款 借：外汇货币资金 贷：营业外收入 贷：经常工程差额7、外币支付购置物资的价款会计分录 外汇比照分录借：物资采购 借： 经常工程差额 贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付8、支付外币计价的各种款项会计分录 外汇比照分录借：应付账款或应付票据 借：应付外汇帐款 贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金外

27、币账户支付 结购汇差额购汇支付9、外币支付外籍人员工资会计分录 外汇比照分录借：应付工资 借： 应付外籍人员工资贷：现金-外币 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付10、购入不需要安装的以外币计价固定资产会计分录 外汇比照分录借：固定资产 借： 经常工程差额 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付11、实际支付给外国投资者股利会计分录 外汇比照分录借：应付股利 借：应付外汇股利 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付二投资投资和会计制度相比，本表该工程只反映外商投资企业本钱法核算的投资1、境外投资1外商投资企业以外

28、汇对境外股权性质的投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境外投资 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付2外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境外投资无形资产 贷：无形资产 贷：非外汇形式资产-无形资产3外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境外投资固定资产 贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产 2、境内外汇投资1外商投资企业以外汇对境内股权性质的投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金2投资性外商投资企业以

29、其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的无形资产对境内再投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：无形资产 贷：非外汇形式资产-无形资产3投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的固定资产对境内再投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资 贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产4投资性外商投资企业以其境内所得的人民币利润在境内再投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资 贷：现金或银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币 三应收股利1、被投资企业宣告分配股利会计分录 外汇比照分录借：应收股利 借

30、：应收外汇股利 贷：投资收益 贷：经常工程差额-投资收益2、实际收到外汇股利会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金 贷：应收股利 贷：应收外汇股利四外汇往来款1、外商投资企业销售以外币计价结算的货物、效劳、无形资产会计分录 外汇比照分录借：应收账款 借：应收外汇帐款 贷：主营业务收入或无形资产等 贷：经常工程差额2、外商投资企业购进以外币计价结算的货物、效劳、无形资产会计分录 外汇比照分录 借： 库存商品或本钱费用 借： 经常工程差额 或递延资产或无形资产 贷：应付账款 贷：应付外汇帐款3、外商投资企业预付外汇账款会计分录 外汇比照分录借：预付账款 借：预付外汇帐款 贷

31、：银行存款 外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付4、外商投资企业已预付外汇账款购置的货物入库会计分录 外汇比照分录借：原材料或库存商品 借： 经常工程差额 贷：预付账款 贷：预付外汇帐款5、外商投资企业以预付外汇账款购置固定资产或工程材料会计分录 外汇比照分录借：固定资产或工程材料 借： 经常工程差额 贷：预付账款 贷：预付外汇帐款 6、外商投资企业预收外汇往来款会计分录 外汇比照分录借：银行存款外币帐户 借：外汇货币资金 贷：预收账款 贷：预收外汇账款7、外商投资企业预收款转收入会计分录 外汇比照分录借：预收账款 借：预收外汇账款 贷：主营业务收入 贷：经常工程差额 8

32、、外商投资企业收到应收外汇款会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金 贷：应收账款或其他应收款 贷：应收外汇帐款 9、外商投资企业支付应付外汇款会计分录 外汇比照分录借：应付账款或其他应付款 借：应付外汇帐款 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币帐户支付 结购汇差额购汇支付10、外商投资企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销会计分录 外汇比照分录借：坏帐准备或营业外支出 借：经常工程差额-单方面经常工程转移 贷：应收账款或预付帐款 贷：应收外汇帐款或预付外汇帐款11、外币计价结算交易债权人对本外商投资企业债务的单方面豁免会计分录 外汇比照分录借：应付账

33、款或预收帐款 借：应付外汇账款或预收外汇帐款 贷：营业外收入 贷：经常工程差额-单方面经常工程转移 五应付外籍人员工资1、外商投资企业计提外籍人员工资以外币计价会计分录 外汇比照分录借：本钱费用科目 借：经常工程差额 贷：应付工资 贷：应付外籍人员工资2、外商投资企业以外币支付外籍人员工资会计分录 外汇比照分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资 贷：现金-外币 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录 外汇比照分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资 贷：现金-人民币 贷：非外汇形式资产-人民币 六境外借款1、外商投资企业向国外金融机构借款

34、时 会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款 贷：长期借款国外金融机构 贷：境外借款金融机构借款2、外商投资企业向关联企业外汇借款时会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款 贷：长期借款关联企业 贷：境外借款关联企业借款3、外商投资企业发行外汇债券会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金 应付债券-债券折价 贷：应付债券债券面值 贷：境外借款发行债券 应付债券-债券溢价 4、外商投资企业境外融资租入固定资产会计分录 外汇比照分录借：固定资产 借：经常工程差额 未确认融资费用 贷：长期应付款

35、-应付融资租赁款 贷：应付外汇账款-融资租赁5、实际支付融资租赁款会计分录 外汇比照分录借：长期应付款-应付融资租赁款 借：应付外汇账款-融资租赁 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付 结购汇差额购汇支付6、企业归还境外借款会计分录 外汇比照分录借：长期借款 借：境外借款 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币帐户支付 或银行存款-人民币帐户 结购汇差额购汇支付 7、境内外汇借款包括境内外资金融机构会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金 贷：长期借款或短期借款 贷：境内外汇借款8、归还境内外汇借款会计分录 外汇比照分录借：长期借款或短期借款 借：境

36、内外汇借款 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资9、计提外汇借款利息会计分录 外汇比照分录借：财务费用或固定资产 借：经常工程差额 贷：应付利息或长期借款 贷：应付外汇利息10、支付借款利息会计分录 外汇比照分录借：应付利息 借：应付外汇利息 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金 七实收外汇资本1、境外股东以外汇现金方式投资 会计分录 外汇比照分录借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款 贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 资本公积 资本溢价也计入此工程2、外商投资企业接受境外股东以实物方式投资会计分录 外汇比照分录借：固定资产 借：非外汇形式资

37、产-固定资产 贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资3、外商投资企业接受境外股东以无形资产方式投资会计分录 外汇比照分录借：无形资产 借：非外汇形式资产-无形资产贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 4、外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资会计分录 外汇比照分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金-资本金帐户存款 贷：实收资本股本 贷：实收境内外汇资本5、接受投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减 资所得的财产对境内再投资会计分录 外汇比照分录借：相应资产科目 借：非外汇形式资产 贷：实收资本股本 贷：实收境内外汇资

38、本6、收到外国投资者以其境内所获得的人民币利润对境内再投资的资本会计分录 外汇比照分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币 贷：实收资本股本 贷：实收境外资本7、外商投资企业以应付外方股东利润转增资本会计分录 外汇比照分录借：应付股利 借： 应付外方股利 贷：实收资本股本 贷：实收境外资本8、按照法定程序减少注册资本会计分录 外汇比照分录借：实收资本股本 借： 实收境外资本 或实收境内外汇资本 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金支付外币 银行存款-人民币帐户 非外汇形式资产-人民币支付人民币9、外国投资者先行回收投资会计分录 外汇比照分录借：实收资本股本 借： 实收境外资

39、本 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金支付外币 银行存款-人民币帐户 非外汇形式资产-人民币支付人民币 八非外汇形式资产-人民币1、外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资会计分录 外汇比照分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币 贷：实收资本股本-外方股东 贷：实收境外资本2、外商投资企业以人民币收回其境内外汇投资及收益会计分录 外汇比照分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币 贷：长期股权投资或应收股利 贷：境内外汇投资或应收外汇股利 3、外商投资企业以人民币

40、支付外籍人员工资会计分录 外汇比照分录借：应付工资 借： 应付外籍人员工资 贷：现金 贷：非外汇形式资产-人民币4、外商投资企业外方股东以人民币先行收回投资款会计分录 外汇比照分录借：实收资本股本 借： 实收境外资本 贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币5、投资性外商投资企业已获得的人民币利润在境内再投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资 贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币6、外商投资企业以人民币支付外方股东减资款会计分录 外汇比照分录借：实收资本股本 借： 实收境外资本 贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币九非外汇形式的

41、资产-固定资产、无形资产1、外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计分录 外汇比照分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产 或无形资产 贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资2、外商投资企业接受外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资会计分录 外汇比照分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产 或无形资产 贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资 3、外商投资企业以机器设备、无形资产收回境外投资或境内投资外汇收益会计分录 外汇比照分录借：固定

42、资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产 或无形资产 贷：长期股权投资或应收 贷：境外投资或境内外汇投资 股利或投资收益 或应收外汇股利4、外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境外投资无形资产 贷：无形资产 贷：非外汇形式的资产-无形资产5、外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境外投资固定资产 贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产 十非外汇形式的资产-资本对价转移1、外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计分录 外汇比照分录借：实收资本股本-中方 借：非外汇形式资产-资本对价转移 贷：实收资本股本-外

43、方 贷：实收境外资本2、外商投资企业外方股东将股权转让给中方股东会计分录 外汇比照分录借：实收资本股本-外方 借：实收境外资本 贷：实收资本股本-中方 贷：非外汇形式资产-资本对价转移3、外商投资企业中方股东将企业对中方的债权转让给外方会计分录 外汇比照分录借：应付账款-中方 借：非外汇形式资产-资本对价转移 贷：应付账款-外方 贷： 应付外汇帐款4、外商投资企业外方股东将企业外方的债权转让给中方会计分录 外汇比照分录借：应付账款-外方 借： 应付外汇帐款 贷：应付账款-中方 贷：非外汇形式资产-资本对价转移 十一非外汇形式资产-单方面资本转移1、外商投资企业对外股权的放弃会计分录 外汇比照分

44、录借：营业外支出 借：非外汇形式资产-单方面资本转移 贷：长期股权投资 贷：境外投资或者境内外汇投资2、境外金融债权人单方面豁免本外商投资企业的债务会计分录 外汇比照分录借：长期借款 借：境外借款 贷：资本公积 贷：非外汇形式资产-单方面资本转移3、境外股东单方面放弃对本外商投资企业的股权会计分录 外汇比照分录借：实收资本-境外股东 借：实收境外资本 贷：资本公积 贷：非外汇形式资产-单方面资本转移4、接受外币现金捐赠会计分录 外汇比照分录借：现金或银行存款 借：外汇货币资金 贷：资本公积 贷：经常工程差额 十二、非外汇形式资产-其他1、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余

45、公积转增资本会计分录 外汇比照分录借：资本公积或盈余公积 借：非外汇形式资产-其他 贷：实收资本股本 贷：实收境外资本2、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业未分配利润转增资本会计分录 外汇比照分录借：未分配利润 借：非外汇形式资产-其他 贷：实收资本股本 贷：实收境外资本十三结购汇差额1、结汇1外商投资企业外汇帐户中的外汇货币资金结汇会计分录 外汇比照分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额 贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金2外商投资企业经常工程收汇如：出口收汇在银行直接结汇会计分录 外汇比照分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额 贷：主营业务收入等 贷：经常工程差额

46、3外汇投资款结汇会计分录 外汇比照分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额 贷：银行存款-资本金帐户 贷：外汇货币资金-资本金帐户4外债结汇会计分录 外汇比照分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额 贷：银行存款-外债帐户 贷：外汇货币资金-外债帐户2、购汇1经常工程购汇直接付出境外会计分录 外汇比照分录借：主营业务本钱等 借：经常工程差额贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额2购汇归还外债会计分录 外汇比照分录借：长期借款 借：境外借款贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额3购汇用于境外投资会计分录 外汇比照分录借：长期股权投资 借：境外投资贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差

47、额4购汇支付外方股东回收资本会计分录 外汇比照分录借：实收资本股本 借：实收境外资本或实收境内外汇资本贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额 六实例1、 接受现金捐赠10万美元借：外汇货币资金-经常工程帐户存款 10 贷：经常工程差额 102、中方股东A向外方股东B转让股权80万美元，转让价格120万美元借：非外汇形式资产-资本对价转移 80 贷：实收境外资本-外国直接投资 80注意：按注册资本的80万美元填列，非120万美元。 如果是溢价或折价参股应按实际发生额填列。3、外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本借：非外汇形式资产-其他 130 贷：实收境外

48、资本-外国直接投资 1304、某投资性外商投资企业 1向A企业增资100万美元借：境内外汇投资 100 贷：外汇货币资金 100 2原已向B企业投资80万美元，现将股份全部转让，转让所得人民币折合100万美元借：非外汇形式资产人民币 100 贷：境内外汇投资 80 非外汇形式资产单方面资本转移 20四、外汇收支情况表审核本卷须知一承接企业外汇收支情况表审核业务前，应当了解以下根本情况：1、国家外汇管理有关法规；2、被审核单位与外汇收支有关的经营内容；3、被审核单位外汇核算的原那么和方法；4、被审核单位外汇登记情况；5、被审核单位与外汇收支有关的内部控制；6、被审核单位以前年度外汇收支情况表的审

49、核情况；7、被审核单位年度会计报表是否由其他注册会计师审计。二应当向企业获取充分、适当的审核证据，得出适当的审核结论，作为形成审核意见的根底。三审核意见应保证外汇收支情况表的真实性和完整性。四对发现外汇收支情况表存在重大不符合规定的，应追加必要的审核程序。五如在审核过程中发现被审核单位存在严重违反国家外汇管理规定的情形，应在审核报告中予以恰当反映。六审核报告应当包括以下要素：1、标题。统一标准为“外汇收支情况表审核报告2、收件人。应当为审核业务的委托人。3、引言段。1已审核外汇收支情况表的名称核日期；2被审核单位管理当局的责任核注册会计师的责任。4、范围段。5、意见段。应当说明外汇收支情况表的

50、编制在所有重大方面是否符合国家外汇管理的有关规定。根据审核得出的结果，出具无保存意见、保存意见、否认意见或无法表示意见的审核报告。如果在审核过程中注意到被审核单位存在严重违反国家外汇管理有关规定的情形，或发现外汇收支情况表工程期初数存在重大错报且已在本年作出调整，应当在意见段之后增加强调事项段予以说明。6、对审核报告分发使用的限制性说明。7、注册会计师的签名及签章。8、会计师事务所的名称、地址及盖章。9、报告日期。10、外汇收支情况表附注附注应对重大外汇收支情况应当予以披露 )。谢 谢！解 决 问 题 的 基 本 方 法 七 步 成 诗Step 1Step 2Step 5Step 4Step

51、3Step 7Step 6?陈述问题分解问题树图消除非关键问题漏斗法制定详细的工作方案进行关键分析综合结果并建立有结构的结论整理一套有力度的文件一周结果，然后再来！如下图的解决问题的七个步骤. . .第 一 步 - 阐 述 问 题清 晰 地 阐 述 要 解 决的 问 题清晰阐述问题的特点一个主导问题或可靠性很高的假设具体，不笼统而不是问题的罗列或一种无可争议的主张行动性强以决策者下一步所需的行动为重点解决问题的实例-公共图书馆公共图书馆面临着大家抱怨它不能提供信息效劳的问题图书馆是否应努力改善对会员的效劳?能否采取不同的图书馆管理方法以改善对会员的效劳？图书馆有哪 些改善会员效劳的可能？是通过

52、延长时间，更好地选择书刊，还是在现有的预算内改善编辑目录使借阅更加容易？事实的陈述无可争议太空泛具体，行动性强评 价1.决策者2.影响决策者的主要因素3.解决问题的时间安排其他方面：问题的背景情况哪些是他们对决策比较关心的问题你如何解决互相冲突的安排？哪些是你的听众？需要多快的答案？4.成功努力的标准5.主要衡量标准6.所需的准确度哪些是衡量成功的主要变量？决策者如何判断是否可行地解决了问题？他/她所关心的是什么？需要何种准确度？问题背景情况的实例-公共图书馆1.决策者图书馆馆馆长理事会市长2.影响决策者的主要因素图书馆馆长任职及理事会的批准在12月后到期已任职7年将在9个月后重新选举并面临着

53、赋税增加 但没有提供足够效劳的压力3.解决问题的时间安排必须在6个月后进行改善，所以必须在 2个 月后解决4.成功努力的标准改革必须同图书馆的使命一样所方案的改革必须在6个月内可以实施改善必须在6个月内可以衡量并有所显现因为图书馆的工作人员是主要的改革实施者，所以他们必须支持5.主要衡量标准不超出预算调查结果是客户满意度有所改善发给市长报纸或图书馆长的表扬信6.所需的准确度对所需变革种类的强有力的指导比精确 细致更为重要但不能超出预算步骤2-分解问题逻辑树问题陈述更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题问题/假设1问题/假设2问题/假设3为什么使用逻辑树1.将问题分成几个局

54、部使解决问题可以分成能够解决的几个局部将不同局部按轻重缓急区分将岗位责任制执行到各人2.保证完整地解决问题将问题的各个局部解决好,即可解决整个问题所分问题的各个局部各不相同,而且包括了各个方面(即没有重复没有遗漏)3.使工程小组共同了解解决问题的框架4.协助重点使用组织框架及理论逻辑树的三种类型是否？什么/如何原因推论以假设为主问题图首先确定问题，然后将问题分成不同的局部先给出解决问题的假设方案，然后举出所需的充足原因来验证或推翻这个假设列出关键问题，使之通过是或否来答复，然后按照采取相应行动的逻辑顺序排序行动，标准问 题话题原因类型 描述 推论的因素利用推论及假为的 逻辑树来找出问题按照问题

55、阐述逻辑 树的结论通常在后面程序利用问题图来构成选择答案分解问题的许多方法横向的特点纵向特点程序流程准备土地 准备材料 石砌砖标准适宜的砖头和好的灰有技能的劳力好天气种埴棕榈树的投资回报树形分析投资回报经营棕榈产品利润种植投资棕榈产品销售收入种植本钱工厂房产根底建设产量价格产量耕地部门的问题Agri如何以最盈利的方式来扩大60，000h？如何从成熟种植中获得最大利润？如何以最低本钱快速开发6万顷？能降低开发时间吗？能降低开发本钱吗？如何提高棕榈产品的销售收入？如何降低经营本钱？如何到达最高价格？如何提高产品产量？房产经营本钱？经营工厂本钱？总公司本钱？如何改善改进纸张交易？如何提高每公顷产量？

56、如何提高提炼率？能否并行开展行动？能否减少单独行动？收购土地土？二年土地？农经？养殖、种植？民用根底建设？建厂？选择方案3实例-公共图书馆半年后图书馆能否改善读者效劳？能不能没有新的经费能否改善能不能能否从其他经营资金调拔资金？能不能意义开始改善；衡量改善结果调拔资金；进行改善；衡量改善结果寻找富有的人为进行改善捐款，使图书馆永远得到认可继续目前的经营方式；图书馆馆长将下台步骤3-淘汰不重要的问题问题陈述问题1问题2问题3淘汰的问题经常反复推敲过程中的第一步 -假设/理论及数据之间的联系 -使用80/20的思考方式重点努力解决最重要的问题不仅要常问“那又会怎样而且还要问你忘了什么进行一项较难的研究分析时淘汰不重要问题是掌握合理的工作风格的关键步骤4-制定详细的工作方案问题 假设 分析 工作 来源责任人/时间安排最终成品. . .从逻辑树的末端开始要点的定义从“重要问题到没有“