政府与非营利组织会计第5章行政事业单位会计

1、政府与非营利组织会计（governmental and non-profit organization accounting ）毛淑珍 主编东北财经大学出版社第4章 财政总预算会计第5章 行政事业单位会计15:56:16第二篇 政府会计第5章 行政事业单位会计 5.1 行政事业单位会计概述5.2 行政事业单位预算会计5.3 行政事业单位财务会计15:56:163124第5章 学习目标了解行政事业单位会计组成与概念理解行政事业单位会计要素组成5熟练掌握行政事业单位预算收入、预算支出、预算结余的核算方法熟练掌握行政事业单位资产、负债、净资产、收入、费用的核算了解行政事业单位会计报告的内容及编制方法

2、5.1 行政事业单位会计概述5.1 行政事业单位会计概述5.1.1 行政事业单位的概念5.1.2 行政事业单位会计5.1.3 行政事业单位会计核算的特点15:56:165.1.4 行政事业单位会计科目和使用说明5.1.1行政事业单位的概念1）行政单位的概念: 行政单位是指各级各类国家机关、政党组织。 2）事业单位概念：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。 5.1.2 行政事业单位会计的概念行政事业单位会计是以货币为主要计量单位，用于确认、计量、记录和报告各行政事业单位预算收支情况、财务状况、运行情况和现

3、金流量等信息的会计。5.1.3 行政事业单位的会计核算特点1）双功能即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。在同一会计核算系统中，政府预算会计要素和相关财务会计要素要相互协调。2）双基础即单位会计核算即采用权责发生制又采用收付实现制核算基础，其中，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。3）双报告即通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。这样，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和

4、财务信息。5.1.4 行政事业单位的会计科目和使用说明1）行政事业单位的会计科目 根据财政部2017年10月24日印发的政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号，自2019年1月1日起施行）5.1.4 行政单位的会计科目和使用说明5.1.4 行政单位的会计科目和使用说明5.1.4 行政单位的会计科目和使用说明5.1.4 行政单位的会计科目和使用说明5.1.4 行政单位的会计科目和使用说明2）行政事业单位会计科目使用说明（1）单位应当按照政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计

5、科目。（2）单位应当执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。（3）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。（4）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。5.2 行政事业单位预算会计5.2 行政事业单位预算会计5.2.1 行政事业单位的预算收入5.2.2 行政事业单位的预算支出5.2.3 行政事业单位的预算结余15:56:165.2.

6、4 行政事业单位预算会计报表5.2.1 行政事业单位预算收入5.2.1 行政事业单位的预算收入行政事业单位的预算收入财政拨款预算收入事业预算收入经营预算收入上级补助预算收入附属单位上缴预算收入债务预算收入非同级财政拨款预算收入投资预算收入其他预算收入5.2.1 行政事业单位的预算收入1）财政拨款预算收入 （1）财政拨款预算收入的概念与科目设置 财政拨款预算收入是单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。单位应当设置“财政拨款预算收入”总账科目核算从同级政府财政部门取得的各类财政拨款，设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；

7、同时，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）财政拨款预算收入的账务处理借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入财政直接支付方式下，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额，借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：5.2.1 行政事业

8、单位的预算收入（2）财政拨款预算收入的账务处理借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入财政授权支付方式下，单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，按照两者差额：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）财政拨款预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：财政拨款预算收入其他方式下，单位按照本期预算收到财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额借：资金结存货币资金贷：财政拨款预算收入单位收到下期预算的财政预拨款，应当在下个预算期，按照预收的金额：5

9、.2.1 行政事业单位的预算收入（2）财政拨款预算收入的账务处理借：财政拨款预算收入贷：行政支出/事业支出等因差错更正、购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于本年度支付的款项，按照退回金额借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转本年收支结转年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转。年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入【例5-1】某行政单位发生以下财政拨款预算收入的业务：（1）2018年3月，某市财政局收到上级政府发送的“财政直接支付入账通知书”金额列示50 000元，年末，本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数之间相差7500元。 借：行政支出 50

10、 000 贷：财政拨款预算收入 50 000年末：借：资金结存财政应返还额度 7 500 贷：财政拨款预算收入 7 5005.2.1 行政事业单位的预算收入（2）同年5月，该市财政局收到上级政府发送的“财政授权支付额度到账通知书”，列示金额120 000元。（3）6月，该财政局收到财政拨款预算收入金额是28 000元。（4）年末，“财政拨款预算收入”科目本年贷方发生额570 000元。 借：资金结存零余额账户用款额度 120 000 贷：财政拨款预算收入 120 000借：财政拨款预算收入 570 000 贷：财政拨款结转本年收支结转 570 000借：资金结存货币资金 28 000 贷：财政

11、拨款预算收入 28 0005.2.1 行政事业单位的预算收入2）事业预算收入 （1）事业预算收入的概念与科目设置 事业预算收入是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。行政事业单位应当设置“事业预算收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，也通过本科目核算。本科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算；事业预算收入中

12、如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）事业预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：事业预算收入采用财政专户返还方式管理的事业预算收入，收到从财政专户返还的事业预算收入时，按照实际收到的返还金额借：资金结存货币资金贷：事业预算收入收到其他事业预算收入时，按照实际收到的款项金额：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）事业预算收入的账务处理借：事业预算收入各专项资金收入明细科目贷：非财政拨款结转本年收支结转年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转借：事业预算收入各非专项资金收入明细科目贷：其他结余将本科目本年发生额中的非专项资金

13、收入转入其他结余。年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入【例5-2】某事业单位发生以下事业预算收入的业务：（1）该事业单位采用财政专户返还方式对事业预算收入进行管理，8月收到从财政专户返还的事业预算收入70 000元。 年末，“事业预算收入”科目贷方金额累计560 000元，该事业单位将其转入“非财政拨款结转本年收支结转”科目。 借：资金结存货币资金 70 000 贷：事业预算收入 70 000借：事业预算收入 560 000 贷：非财政拨款结转本年收支结转 560 0005.2.1 行政事业单位的预算收入3）上级补助预算收入 （1）上级补助预算收入的概念与科目设置 上

14、级补助预算收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。事业单位应当设置“上级补助预算收入”科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。上级补助预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）上级补助预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：上级补助预算收入收到上级补助预算收入时，按照实际收到的金额借：上级补助预算收入各专项资金收入明细科目贷：非财政拨款结转本年收支结转年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入

15、非财政拨款结转：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）上级补助预算收入的账务处理借：上级补助预算收入各非专项资金收入明细科目贷：其他结余将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入【例5-3】某事业单位发生以下上级补助预算收入的业务：（1）该事业单位2017年初收到上级政府补助收入1 000 000元。该款项已经存到银行。（2）2017年末，“上级补助预算收入”科目的本年发生额贷方余额785 000元，该单位将其转入“非财政拨款结转本年收支结转”科目。 借：资金结存货币资金 1 000 000 贷：上级补助预算收入 1 00

16、0 000借：上级补助预算收入 785 000 贷：非财政拨款结转本年收支结转 785 0005.2.1 行政事业单位的预算收入4）附属单位上缴预算收入 （1）附属单位上缴预算收入概念与科目设置 附属单位上缴预算收入是事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。附属独立核算单位，是指事业单位内部设立的，实行独立核算的下级单位，与上级单位存在一定的体制关系。事业单位的附属独立核算单位通常按规定的标准或比例向事业单位上缴款项，从而形成事业单位的附属单位上缴收入，通常包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。需要注意的是，附属单位补偿上级单位在事业支出中垫支的各种费用，应当冲

17、减相应支出，而不能作为缴款收入处理。 为核算附属单位上缴预算收入业务，事业单位应当设置“附属单位上缴预算收入”总账科目，本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。附属单位上缴预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）附属单位上缴预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：附属单位上缴预算收入收到附属单位缴来款项时，按照实际收到的金额借：附属单位上缴预算收入各专项资金收入明细科目贷：非财政拨款结转本年收支结转年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转：5.2.1 行政事业

18、单位的预算收入（2）附属单位上缴预算收入的账务处理借：附属单位上缴预算收入各非专项资金收入明细科目贷：其他结余将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入【例5-4】某事业单位实行资金划拨制度，2017年度收到独立核算的附属单位按规定的净利润上缴比例缴来款项566 000元。【例5-5】承上例，该事业单位年终将“附属单位上缴预算收入非专项资金收入”账户余额310 000元转入“其他结余”账户，将“附属单位上缴收入专项资金收入”账户余额150 000元转入“非财政拨款结转本年收支结转”账户。 借：资金结存货币资金 566 000

19、 贷：附属单位上缴预算收入非专项资金收入 566 000借：附属单位上缴收入非专项资金收入 310 000 附属单位上缴收入专项资金收入 150 000 贷：其他结余 310 000 非财政拨款结转本年收支结转 150 0005.2.1 行政事业单位的预算收入5）经营预算收入 （1）经营预算收入的概念与科目设置 经营预算收入是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。经营收入是一种有偿收入，以提供各项服务或商品为前提，主要包括商品销售收入、提供服务收入、租赁收入等。 事业单位应当设置“经营预算收入”科目核算核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核

20、算经营活动取得的现金流入。本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）经营预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：经营预算收入收到经营预算收入时，按照实际收到的金额借：经营预算收入贷：经营结余年末，将本科目本年发生额转入经营结余。年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入【例5-6】某事业单位发生以下经营预算收入的业务：（1）该事业单位2018年6月收到经营预算收入500 000元。（2）年末，“经营预算收入”科目期末贷方余额573 000元。借：资金结存货币资金 500 000

21、 贷：经营预算收入 500 000借：经营预算收入 573 000 贷：经营结余 573 0005.2.1 行政事业单位的预算收入6）债务预算收入 （1）债务预算收入的概念与科目设置 债务预算收入是事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。 为核算债务预算收入，事业单位应当按照贷款单位、贷款种类、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。债务预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）债务预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：债务预算收入借入各项短期或长期

22、借款时，按照实际借入的金额借：债务预算收入各专项资金收入明细科目贷：非财政拨款结转本年收支结转年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）债务预算收入的账务处理借：债务预算收入各非专项资金收入明细科目贷：其他结余将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入7）非同级财政拨款预算收入（1）非同级财政拨款预算收入的概念与科目设置非同级财政拨款预算收入是单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。为核算从非同级政府财政部门取得的财政拨款，单位

23、应设置“非同级财政拨款预算收入”总账科目，并按照非同级财政拨款预算收入的类别、来源、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。非同级财政拨款预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业预算收入非同级财政拨款”科目进行核算，不通过本科目核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）非同级财政拨款预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：非同级财政拨款预算收入取得非同级财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额借：非同级财政拨款预算收入各专项资金收入明细科目贷：非财政拨款结转本年收支结转年末

24、，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）非同级财政拨款预算收入的账务处理借：非同级财政拨款预算收入各非专项资金收入明细科目贷：其他结余将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入8）投资预算收入（1）投资预算收入的概念与科目设置事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。为核算纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，事业单位应设置“投资预算收入”总账科目，并按照政府收支分类科

25、目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）投资预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：投资支出（借/贷）：投资预算收入（差额）出售或到期收回本年度取得的短期、长期债券，按照实际取得的价款或实际收到的本息金额借：资金结存货币资金贷：投资预算收入持有的短期投资以及分期付息、一次还本的长期债券投资收到利息时，按照实际收到的金额：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）投资预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：投资预算收入持有长期股权投资取得被投资单位分派的现金股利或利润时，按照实际收到的金额借：资金结存货币资金贷：投资预算收入出售、转让以非货币性

26、资产取得的长期股权投资时，按照实际取得的价款扣减支付的相关费用和应缴财政款后的余额（按照规定纳入单位预算管理的）：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）投资预算收入的账务处理借/贷：投资预算收入贷/借：其他结余年末，将本科目本年发生额转入其他结余，年末结转后，本科目应无余额：5.2.1 行政事业单位的预算收入【例5-7】某事业单位取得投资收益情况如下：收到购买国债利息收入20 000元，收到联营投资企业乙公司分配的2017年利润500 000元，均已存入银行。借：资金结存货币资金 520 000 贷：投资预算收入投资收益 520 000 5.2.1 行政事业单位的预算收入9） 其他预算收入（

27、1）其他预算收入的概念和科目设置其他预算收入是单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入。包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。单位设置“其他预算收入”科目对其他预算收入进行核算，本科目应当按照其他收入类别、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。其他预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。单位发生的捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入金额较大或业务较多的，可单独设置“捐赠预算收入”、“利息预算

28、收入”、“租金预算收入”等科目。5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）其他预算收入的账务处理借：资金结存货币资金贷：其他预算收入接受捐赠现金资产、收到银行存款利息、收到资产承租人支付的租金时，按照实际收到的金额借：资金结存货币资金贷：其他预算收入每日现金账款核对中如发现现金溢余，按照溢余的现金金额：5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）其他预算收入的账务处理借：其他预算收入贷：资金结存货币资金经核实，属于应支付给有关个人和单位的部分，按照实际支付的金额借：资金结存货币资金贷：其他预算收入收到其他预算收入时，按照收到的金额5.2.1 行政事业单位的预算收入（2）其他预算收入的账务处理借：其他

29、预算收入各专项资金收入明细科目贷：非财政拨款结转本年收支结转年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转借：其他预算收入各非专项资金收入明细科目贷：其他结余将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余。年末结转后，本科目应无余额。 5.2.1 行政事业单位的预算收入【例5-8】某单位发生以下其他预算收入的业务：（1）该事业单位将一暂时不用的办公楼经营租赁给某公司用于办公。2017年12月，收到当年租金200 000元。（2）该事业单位2018年6月22日每日现金账款核对中发现现金溢余，金额是470元。（3）接上例，该现金溢余属于应支付给单位员工李某的费用。借：资金结存货币资金

30、 200 000 贷：其他预算收入 200 000借：资金结存货币资金 470 贷：其他预算收入 470 借：其他预算收入 470 贷：资金结存货币资金 4705.2.2 行政事业单位预算支出5.2.2行政事业单位的预算支出行政事业单位的预算支出行政支出事业支出经营支出上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出其他支出5.2.2行政事业单位的预算支出1）行政支出（1）行政支出的概念行政支出是行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。由于支出是行政单位为实现社会管理职能、完成行政工作任务的必要财政预算支出。行政单位需要严格按照预算管理的有关规定进行管理。具体要求如下：行政单位的支出应严格

31、遵守国家规定的开支范围和标准行政单位应建立健全支出的内部管理制度行政单位要保证基本支出的需要，严格管理项目支出行政单位要重点管理节约潜力大、管理薄弱的支出5.2.2行政事业单位的预算支出（2）行政支出的科目设置行政事业单位应当设置“行政支出”科目核算行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在

32、“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。5.2.2行政事业单位的预算支出（3）行政支出的账务处理借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等按照规定代扣代缴个人所得税以及代

33、扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额：5.2.2行政事业单位的预算支出（3）行政支出的账务处理借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等按照实际支付给外部人员个人的金额借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额：5.2.2行政事业单位的预算支出（3）行政支出的账务处理借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等发生预付账款时，按照实际支付的金额：5.2.2行政事业单位的预算支出（3）行政支出

34、的账务处理借：行政支出贷：资金结存对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存等发生其他各项支出时，按照实际支付的金额：5.2.2行政事业单位的预算支出（3）行政支出的账务处理借：财政拨款预算收入/资金结存贷：行政支出因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额借：财政拨款结转本年收支结转贷：行政支出各财政拨款支出明细科目年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转5.2.2行政事业单位的预算支出（3）行政支出的账务处理借：非财政拨款结转本年收支结转贷：行政支出各

35、非财政专项资金支出明细科目将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转借：其他结余贷：行政支出其他资金支出明细科目将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余。 年末结转后，本科目应无余额5.2.2行政事业单位的预算支出【例5-9】某行政单位发生下列行政支出业务：（1）支付本单位职工薪酬580 000元，支付外雇劳务人员费用50 000元。（2）通过零余额账户预付购买固定资产款项95 500元。（3）收到财政直接支付入账通知书，通过财政直接支付方式购入计算机100台，价款400 000元。 借：行政支出财政拨款支出基本支出 630 000 贷：财政拨款预

36、算收入 630 000借：行政支出财政拨款支出基本支出 95 500 贷：财政拨款预算收入 95 500借：行政支出财政拨款支出基本支出 400 000 贷：财政拨款预算收入基本支出拨款 400 0005.2.2行政事业单位的预算支出（4）通过单位零余额账户支付A专门项目的会议费用100 000元。（5）用非财政资金银行存款60 000 元支付B项目的人员劳务费用。（6）结转本年度行政支出科目余额，其中财政拨款支出1 200 000元，非财政专项资金支出25 500元，其他资金支出60 000元。借：行政支出财政拨款支出项目支出 100 000 贷：财政拨款预算收入 100 000借：行政支出

37、其他资金支出项目支出 60 000 贷：资金结存货币资金 60 000借：财政拨款结转本年收支结转 1 200 000非财政拨款结转本年收支结转 25 500 其他结余 600 000 贷：行政支出财政拨款支出 1 200 000非财政专项资金支出 25 500 其他资金支出 60 0005.2.2行政事业单位的预算支出2）事业支出（1）事业支出的概念与分类事业支出是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，如：教育事业的教学活动，卫生事业单位的医疗保健活动等。为加强事业支出的管理与核算，根据财政部门的要求

38、，事业单位需要对事业支出进行适当的分类。事业支出的主要分类如下：按不同经费性质划分，事业支出分为财政补助支出和非财政补助支出。按部门预算管理的要求划分，事业支出分为基本支出和项目支出两类。按预算科目的要求，事业支出需要进行经济分类。5.2.2行政事业单位的预算支出（2）事业支出的管理要求 事业单位的事业支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用，不可办理无预算、超预算范围的事业支出。对于违反财经纪律的开支，事业单位一律不得办理报销支付。 事业单位的事业支出应当保证单位的基本支出，包括人员经费和日常公用经费的需要。对于单位的基本支出，应当实行优先保障、优先安排的管理原则，只有在基本支出安排得到

39、保证后，才能安排项目支出。事业单位的基本支出一般采用定员、定额的管理方法。 事业单位的项目支出应当实行区别轻重进行科学论证、合理排序申报、专款专用、追逐问效的管理制度。 事业单位应当严格划清事业支出和经营支出的界限。不可将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不可将应列入事业支出的项目列入经营支出。5.2.2行政事业单位的预算支出（3）事业支出的的科目设置行政事业单位应当设置“事业支出”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的，可在本科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“教育支出”、“科研支出”、“医疗支出”、“

40、行政管理支出”、“后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处

41、理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。5.2.2行政事业单位的预算支出（4）事业支出的账务处理借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬。向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的数额借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额：5.2.2行政事业单位的预算支出（4）事业支出的账务处理借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存为专业业务活动及其辅助活动支付

42、外部人员劳务费，按照实际支付给外部人员个人的金额借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额：5.2.2行政事业单位的预算支出（4）事业支出的账务处理借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额，5.2.2行政事业单位的预算支出（4）事业支出的账务处理借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金额借：事业支出贷：资金结存对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销

43、时，按照结算或报销的金额：5.2.2行政事业单位的预算支出（4）事业支出的账务处理借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实际支付的金额开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额借：财政拨款预算收入/资金结存贷：事业支出5.2.2行政事业单位的预算支出（4）事业支出的账务处理借：财政拨款结转本年收支结转贷：事业支出各财政拨款支出明细科目年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨

44、款结转借：非财政拨款结转本年收支结转贷：事业支出各非财政专项资金支出明细科目5.2.2行政事业单位的预算支出（4）事业支出的账务处理借：其他结余贷：事业支出其他资金支出明细科目将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余。年末结转后，本科目应无余额：5.2.2行政事业单位的预算支出【例5-10】某教育事业单位发生以下事业支出的业务：（1）为从事专业活动以及辅助活动人员发放职工薪酬226 100 元。（2）收到财政国库支付执行机构委托其代理银行转来的财政直接支出支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔事业支出为9800元，该笔款项用于购

45、置教学设备等固定资产。（3）通过银行存款账户支付一笔事业支出，具体为：“事业支出其他资金支出基本支出人员经费工资福利支出伙食补助费”6 000元。借：事业支出（教育事业支出)财政补助支出基本支出 226 100 贷：财政拨款预算收入 226 100借：事业支出财政补助支出项目支出教学设备购置 9 800 贷：财政拨款预算收入 9 800 借：事业支出其他资金支出基本支出人员经费工资福利支出伙食补助费 6 000 贷：资金结存货币资金 6 0005.2.2行政事业单位的预算支出（4）该事业单位年终“事业支出”总账科目的本期发生额为711 800元。其中“事业支出财政补助支出基本支出” 本年发生额

46、为335 500元，“事业支出财政补助支出项目支出”的本年发生额为226 000元，“事业支出非财政专项资金支出项目支出”本年发生额为68 100元，“事业支出其他资金支出基本支出”本年发生额为82 200元，则分录为： 借：财政拨款结转本年收支结转基本支出结转 335 500 项目支出结转 226 000 非财政拨款结转本年收支结转 68 100 其他结余 82 200 贷：事业支出财政补助支出基本支出 335 500 项目支出 226 000 事业支出非财政专项资金支出项目支出 68 100 事业支出其他资金支出基本支出 82 2005.2.2行政事业单位的预算支出3） 经营支出 （1）经

47、营支出的概念与科目设置 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。非独立核算单位是指事业单位内部的不具备有独立法人资格、没有完整会计工作组织体系的部门或单位。事业单位从事非独立核算的经营部门所发生的全部支出都应纳入经营支出核算范围，并实行经营支出与经营收入相互配比。 经营支出和事业支出均为事业单位向社会提供产品或服务时而发生的支出。不同之处是经营支出体现了保本获利原则，其支出只能从商品或服务接受方获得补偿；而事业支出体现了事业活动的公益性原则，可能从产品或服务的接受方得到补偿，也可能从财政取得补偿。事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正

48、确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准和比例合理分摊。5.2.2行政事业单位的预算支出（2）经营支出的科目设置事业单位应当设置“经营支出”科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。5.2.2行

49、政事业单位的预算支出（3）经营支出的账务处理借：经营支出贷：资金结存支付经营部门职工薪酬向职工个人支付薪酬时，按照实际的金额借：经营支出贷：资金结存按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金时，按照实际缴纳的金额5.2.2行政事业单位的预算支出（3）经营支出的账务处理借：经营支出贷：资金结存为经营活动支付外部人员劳务费按照实际支付给外部人员个人的金额借：经营支出贷：资金结存按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额5.2.2行政事业单位的预算支出（3）经营支出的账务处理借：经营支出贷：资金结存开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程

50、支付相关款项时，按照实际支付的金额借：经营支出贷：资金结存开展经营活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金额5.2.2行政事业单位的预算支出（3）经营支出的账务处理借：经营支出贷：资金结存对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额借：经营支出贷：资金结存因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实际支付的金额5.2.2行政事业单位的预算支出（3）经营支出的账务处理借：资金结存贷：经营支出开展经营活动中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额借：经营结余贷：经营支出年末，将本科目本年发生额转入经营

51、结余。年末结转后，本科目应无余额：5.2.2行政事业单位的预算支出【例5-11】某行政事业单位发生以下经营支出的业务：（1）单位工会举行活动发生支出52 000元。（2）本单位购买打印机，价值100 000元，实际支付62 000元，系售货方给予的优惠价格。（3）年末，“经营支出”科目期末借方余额780 000元。借：经营支出 52000 贷：资金结存货币资金 52000借：经营支出 62 000 贷：资金结存货币资金 62 000借：经营结余 780 000 贷：经营支出 780 0005.2.2行政事业单位的预算支出4） 上缴上级支出（1）上缴上级支出的概念与科目设置 上缴上级支出是指事业

52、单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。上缴上级支出的事业单位是实行独立核算并附属于上级单位的事业单位，根据本单位与上级之间的体制安排，事业单位取得的各项收入，应当按规定的标准或比例上缴上级单位，形成事业单位的上缴上级支出。因此上缴上级支出与附属单位上缴预算收入在上下级单位之间形成业务上的对应关系。行政事业单位应当设置“上缴上级支出”科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。5.2.2行政事业单位

53、的预算支出（2）上缴上级支出的账务处理借：上缴上级支出贷：资金结存按照规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额借：其他结余贷：上缴上级支出年末，将本科目本年发生额转入其他结余5.2.2行政事业单位的预算支出【例5-12】某行政事业单位发生以下上缴上级支出的业务：（1）该单位上缴上级金额240 000元。（2）本单位购买打印机，价值100 000元，实际支付62 000元，系售货方给予的优惠价格。借：上缴上级支出 240 000 贷：资金结存货币资金 240000借：其他结余 500 000 贷：上缴上级支出 500 0005.2.2行政事业单位的预算支出5）对附属单位补助支出 （1）对附属

54、单位补助支出的概念与科目设置对附属单位补助支出是指事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。事业单位对附属单位的补助款项属于非财政资金，通常是事业单位自身取得的事业收入、经营收入和其他收入，或者是事业单位从其他附属单位取得的附属单位上缴预算收入等。对附属单位补助支出与上级补助预算收入在上下级单位间的业务内容上形成对应关系。事业单位无论是对附属单位进行补助还是收到上级补助预算收入，其所涉及的款项均为非财政性资金，这些资金是有关单位调剂收支余缺的机动财力。为核算对附属单位补助支出业务，事业单位应设置“对附属单位补助支出”总账科目。本科目应当按照接受补助单位、补助项目、政府收

55、支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。5.2.2行政事业单位的预算支出（2）对附属单位补助支出的账务处理借：对附属单位补助支出贷：资金结存发生对附属单位补助支出时，按照实际补助的金额借：其他结余贷：对附属单位补助支出年末，将本科目本年发生额转入其他结余。期末结账后，本科目应无余额5.2.2行政事业单位的预算支出【例5-13】 某事业单位使用一部分事业收入和其他收入对附属单位进行补助，共计58 000元，款项以银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：【例5-14】某事业单位年终结账，“对附属单位补助支出”科目本期发生额为106 30

56、0元，将其转入“其他结余”科目。借：对附属单位补助支出 58 000 贷：资金结存货币资金 58 000借：其他结余 106 300 贷：对附属单位补助支出 106 3005.2.2行政事业单位的预算支出6）投资支出（1）投资支出的概念与科目设置投资支出是事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出，事业单位设置“投资支出”总账科目进行核算。本科目应当按照投资类型、投资对象、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。5.2.2行政事业单位的预算支出（2）投资支出的账务处理借：投资支出贷：资金结存以货币资金对外投资时，按照投资金额和所支付

57、的相关税费金额的合计数5.2.2行政事业单位的预算支出（2）投资支出的账务处理借：资金结存贷：投资支出借/贷：投资预算收益出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资的，如果按规定将投资收益纳入单位预算，按照实际收到的金额借：资金结存贷：投资支出如果按规定将投资收益上缴财政的，按照取得投资时“投资支出”科目的发生额：5.2.2行政事业单位的预算支出（2）投资支出的账务处理借：资金结存贷：其他结余借/贷：投资预算收益出售、对外转让或到期收回以前年度以货币资金取得的对外投资的，如果按规定将投资收益纳入单位预算，按照实际收到的金额借：资金结存贷：其他结余如果按规定将投资收益上缴财政的，按照

58、取得投资时“投资支出”科目的发生额：5.2.2行政事业单位的预算支出（2）投资支出的账务处理借：其他结余贷：投资支出年末，将本科目本年发生额转入其他结余。年末结转后，本科目应无余额。5.2.2行政事业单位的预算支出7）债务还本支出（1）债务还本支出的概念与科目设置债务还本支出是事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。事业单位设置“债务还本支出”总账科目进行核算。本科目应当按照贷款单位、贷款种类、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。5.2.2行政事业单位的预算支出（2）投资支出的账务处理借：债务还

59、本支出贷：资金结存偿还各项短期或长期借款时，按照偿还的借款本金借：其他结余贷：债务还本支出年末，将本科目本年发生额转入其他结余。年末结转后，本科目应无余额。5.2.2行政事业单位的预算支出8）其他支出 （1）其他支出的概念与科目设置 其他支出是单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。单位设置“其他支出”科目进行核算。本科目应当按照其他支出的类别，“财政拨款支出”、“非财政专

60、项资金支出”和“其他资金支出”，政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。单位发生利息支出、捐赠支出等其他支出金额较大或业务较多的，可单独设置“利息支出”、“捐赠支出”等科目。5.2.2行政事业单位的预算支出（2）其他支出的账务处理借：其他支出贷：资金结存利息支出。支付银行借款利息时，按照实际支付金额借：其他支出贷：资金结存货币资