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1、高级财务会计理论与实务MPAcc第5章 合并会计报表： 所得税、现金流量表和分期收购【学习目标】 通过本章的学习，理解企业合并中的所得税问题，掌握合并会计报表中的所得税处理，掌握合并现金流量表的编制，掌握分期收购情况下所采用的会计处理方法。5.1 企业合并中的所得税问题5.1.1 合并所得税问题简介 1) 中国和美国在有关合并所得税方面的比较 中国和美国与所得税有关的法规、准则的比较 中国和美国有关纳税主体的比较 中国和美国有关子公司补亏处理的比较 中国和美国从子公司分得股利处理的比较2) 企业集团合并缴纳所得税的优点和缺点 企业集团合并缴纳所得税的优点 一家企业损失可抵消其他集团成员的利润；

2、 企业集团内的股利收入可从应税收益中抵扣； 集团内部交易的未实现利润或损失递延至实现时。 企业集团合并缴纳所得税的缺点 每家公司都必须使用相同的纳税年度； 很难再改为分别纳税，且其他企业不能在5年内加入关联集团； 出售子公司股份的损失不能抵扣应税收益。5.1.2 合并所得税的会计处理 1) 被购企业可确认净资产的公允价值带来的所得税问题 2) 子公司留存收益带来的所得税问题 3) 集团内部利润（利得）带来的所得税问题 存货产生的未实现利润带来的所得税问题 应计折旧的资产产生的未实现利得所带来的所得税问题 债券清偿产生的集团内利得带来的所得税问题 4) 合并所得税费用的分摊方法单独纳税法(sep

3、arate return method)(2) 协议分摊法(Agreement method)(3) 差别分摊法(with-or-without method)(4) 比例分摊法(percentage allocation method)5.2 合并现金流量表编制合并现金流量表应注意的主要问题： 在计算经营活动产生的净现金流量时，需要将净收益中的少数股东权益包括在内，因为在合并资产负债表的现金中就包括了子公司的全部现金。 在计算融资活动产生的净现金流量时，只有母公司支付的现金股利和非全资子公司支付给少数股东的现金股利才需要报告，子公司支付给母公司的现金股利对合并现金流量表没有任何影响，因为这些

4、现金流量是发生在集团内部的。 在计算投资活动产生的净现金流量时，母公司用现金向少数股东收购子公司普通股将减少合并现金流量；而母公司出售部分对子公司的股权投资将增加合并现金流量；但是，母公司用现金直接向子公司收购其普通股不影响合并现金流量。5.3 分期收购分期收购中的主要问题 一个母公司可以一次就完成对子公司的收购，也可以分多次收购子公司的普通股，最终达到对子公司的控制。分期收购在会计上来说一定是购买型的，因为它不满足权益结合法的要求。分期收购中一个值得探讨的问题是，应该在分期收购的哪个时点上确认子公司可确认净资产的公允价值。从理论上说，当一个母公司获得了对子公司的控制权时就完成了购买合并，这时就可以确认子公司净资产的公允价值。 但在实际操作中，一般都要求达到控股50%以上才能作为购买合并处理，

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