基础会计（第四版）第08章编制财务会计报告

1、基础会计（第四版）CONTENTS01第1章 会计认知目录02第2章 设置会计科目和账户03第3章 复式记账法04第4章 借贷记账法的应用05第5章 填制和审核会计凭证06第6章 设置和登记会计账簿07第7章 财产清查08第8章 编制财务会计报告09第9章 会计核算形式10第10章 会计档案管理第8 章CHAPTER EIGHT编制财务会计报告知识目标1.了解会计报表的作用、种类和编制要求。2.熟悉资产负债表的内容和结构、利润表的内容和结构。3.掌握资产负债表和利润表的内容和编制方法。01021.能编制资产负债表。2.能编制利润表。03重点：资产负债表的编制，利润表的编制。难点：资产负债表的编

2、制。能力目标重点难点点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计报告认知8.18.1.1 财务会计报告的概念和构成1）财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表及其附注可以称为财务报表。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计报告认知8.18.1.1 财务会计报告的概念和构成2）财务会计报告的构成（1）会计报表。根据企业会计准则第30号财务报表列报的规定，企业对外提供的会计报表至少包括：

3、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。见表8-1所示。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计报告认知8.18.1.1 财务会计报告的概念和构成2）财务会计报告的构成（2）会计报表附注。它是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计报告认知8.18.1.2 财

4、务会计报告的目标2）财务会计报告的构成财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计报告认知8.18.1.2 财务会计报告的目标2）财务会计报告的构成（1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资的报酬。（2）债权人主要关注的是其提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能

5、够按期如数收回（按时收回本息）。（3）政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关的信息。（4）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。（5）企业职工最关注的是企业为其提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。（6）社会公众主要关注与自身利益及社会利益相关的某些特定的企业财务会计信息。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计报告认知8.18.1.3 财务会计报告的种类1按会计报表反映经济内容的不同按

6、会计报表反映经济内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。2按会计报告编报期间的不同按会计报告编报期间的不同，可以分为中期财务报告和年度财务报告。3按会计报告编报主体的不同按会计报告编报主体的不同，可以分为个别财务报告和合并财务报告。4按会计报告报送对象的不同按会计报告报送对象的不同，可以分为内部报告和外部报告。5按会计报告按填报单位不同按会计报告按填报单位不同，可分为基层会计报告和汇总会计报告。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务会计报告认知8.18.1.4 财务会计报告的编制要求为了使会计报表能够最大限度地满足各有关方面的需要，实现编制会计报表的基本目的，充分发挥会计报表的作

7、用，企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。其基本要求如下：A真实可靠B相关可比C全面完整D编报及时E便于理解点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.1 资产负债表的概念和意义1）概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产负债所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和编排顺序，将单位在特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。由于报表中的数据体现的是特定时刻的财务状况，因此资产负债表属于静态报表。点击添

8、加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.1 资产负债表的概念和意义2）意义（1）通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（资金的占用、来源及各自的构成）（2）通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制

9、资产负债表8.28.2.2 资产负债表的内容和结构1）资产负债表的内容（1）资产。资产负债表中的资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产一般按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。（2）负债。资产负债表中的负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。（3）所有者权益。所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（或投

10、资者）拥有的净资产的总额。所有者权益一般按照实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.2 资产负债表的内容和结构2）资产负债表的结构资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。目前，国际上流行的资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28

11、.2.3 资产负债表的填列依据资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据1）根据总账科目余额填列资产负债表中大部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“以公允价值计量且其变

12、动计入当期损益的金融资产”“应收票据”“固定资产清理”“工程物资”“递延所得税资产”“短期借款”“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“递延所得税负债”“预计负债”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“”号填列。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据2）根据总账账户期末余额计算填列资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账

13、户的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。“未分配利润”项目，根据“本年利润”账户的余额减去“利润分配”账户的余额填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据【工作实例8-1】大发公司2016年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为60 000元，“银行存款”科目余额为6 000 000元，“其他货币资金”科目余额为20 000元。该企业2016年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：“货币资金”项

14、目金额“库存现金”科目的期末余额+“银行存款”科目的期末余额+“其他货币资金”科目的期末余额60 000+6 000 000+20 0006 080 000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据【工作实例8-2】某企业2016年12月31日应付管理人员工资200 000元，应计提福利费32 000元，应付车间工作人员工资49 000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2016年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：200 000+32 000+49 000=281 000（元）本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和

15、福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据3）根据明细账科目余额计算填列资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。（1）“应付账款”项目。根据“应付账款”账户所属明细分类账户贷方余额和“预付账款”账户所属明细分类账户的贷方余额相加后填列。（2）“预付款项”项目。根据“预付账款”账户所属明细分类账户借方余额和“应付账款”账户所属明细分类账户的借方余额相加后填列。（3）“应收账款”项目。

16、根据“应收账款”账户所属明细分类账户借方余额和“预收账款”账户所属明细分类账户的借方余额相加后减去“坏账准备”账户余额的金额填列。（4）“预收款项”项目。根据“应收账款”账户所属明细分类账户贷方余额和“预收账款”账户所属明细分类账户的贷方余额相加后填列。（5）“应收票据”“应收股利”“应收利息”“其他应收款”项目，应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后金额填列。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目

17、余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在1年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【工作实例8-7】某企业长期借款情况见表8-6。 表8-6 某企业长期借款情况该企业2016年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：2 000 000+3 000 000=5 000 000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（1）“应收账款”“应收票据”“长期股权投资”“在建工程”等项目，根据“应收账款”“应收票据”“长期股权投资”“在建工程”等科目的

18、期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。（2）“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。（3）“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据【工作实例8-8】阿里公司2016年12月31日结账后的“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计680 000元，贷方余额合计460 000元，对应收账款计提的坏账准备

19、为90 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业2016年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：“应收账款”项目金额“应收账款”账户所属明细分类账户借方余额+“预收账款”账户所属明细分类账户借方余额-“坏账准备”科目贷方余额680 000+0- 90 000590 000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据【工作实例8-9】旺旺公司2016年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为2 000 000元，“累计折旧”科目余额为190 000元，“固定资产减值准备”科目余额为180 000元。该

20、企业2016年10月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：“固定资产”项目金额“固定资产”科目的期末余额-“累计折旧”科目余额-“固定资产减值准备”科目余额2 000 000-190 000-180 0001 630 000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据【工作实例8-10】大兴公司2016年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为580 000元，“累计摊销”科目余额为50 000元，“无形资产减值准备”科目余额为68 000元。该企业2016年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：“无形资产”项目

21、金额“无形资产”科目的期末余额-“累计摊销”科目余额-“无形资产减值准备”科目余额580 000-50 000-68 000462 000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据6）综合运用上述填列方法分析填列“存货”项目， 需要根据“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。备抵科目余额后的净额填列。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据【工作实

22、例8-11】华商公司原材料采用实际成本法核算材料，2016年12月31日结账后有关科目余额为：“在途物资”科目余额为160 000元（借方），“原材料”科目余额为2 700 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 900 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 500 000元（借方），“生产成本”科目余额为700 000元（借方），“存货跌价准备”科目余额为360 000元（贷方）。该企业2016年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：“存货”项目金额=“在途物资”科目余额+“原材料”科目余额+“周转材料”科目余额+“库存商品”科目余额+“生产成本”科目余额-“存货跌价准备”

23、科目余额=160 000+2 700 000+1 900 000+1 500 000+700 000-360 0006 600 000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制资产负债表8.28.2.3 资产负债表的填列依据8.2.4资产负债表各项目的填列方法（略）8.2.5资产负债表的编制示例（略）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制利润表8.38.3.1 利润表的概念和意义1）利润表的概念利润表是指反映单位在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表属于动态报表。利润表主要是根据“收入费用利润”这一等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业一定会计期间的各种收入、费

24、用支出和直接计入当期利润的利得和损失进行适当分类、排列而成的，它也是企业的主要财务报表之一。利润表包括的项目有营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润、每股收益、其他综合收益的税后净额和综合收益总额等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制利润表8.38.3.1 利润表的概念和意义2）利润表的意义利润表反映了单位经营业绩的主要来源和构成，通过利润表，可以从总体上了解单位收入、成本和费用、净利润（或净亏损）的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解单位的经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析单位的获利能力及利润的未来发展趋

25、势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制利润表8.38.3.2 利润表的格式利润表由表头、表身和表尾等部分组成。表身部分为利润表的主体和核心。利润表的格式一般有两种：单步式和多步式。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。在我国，利润表一般采用多步式，多步式利润表的结构是将利润的计算分为若干步骤进行，其主要编制步骤和内容如下：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本编制利润表8.38.3.2 利润表的格式我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计