金融企业会计（第二版）第三章存款业务核算

1、第三章 存款业务核算一、存款业务概述二、存款业务核算第一节 存款业务概述4存款业务及其种类1235存款业务意义存款业务核算要求存款账户的种类存款账户的管理1.存款业务及其种类(1)(2)(3)(5)(4)按存款产生的来源可分为原始存款和派生存款按存款币种可分为人民币存款和外币存款按存款对象分为单位存款和个人存款按存款的期限分为活期存款和定期存款按存款资金性质及计息范围分为财政性存款和一般存款2.存款业务意义存款业务是商业银行重要的负债业务，是商业银行筹集资金的主要来源。银行通过吸收存款，可以把国家财政渠道集中不起来的大量的、分散的再生产过程中闲置资金和城乡居民个人生活节余款以存款方式集中起来，

2、然后有计划地发放出去，发挥金融企业分配资金、调节社会经济的作用，促进国民经济持续、稳定、协调发展。 同时，单位和个人的存款又是银行办理支付结算的前提，因此，积极开展存款业务，对于扩大金融企业信贷资金来源，平衡社会资金需求，满足社会再生产和流通对资金的需要，稳定货币和调节货币流通都具有十分重要的意义。3.存款业务核算的要求切实维护存款单位和个人的合法权益正确使用账户，加强柜面监督准确及时地进行会计核算，提高服务质量充分发挥银行反映和监督的职能，掌握资金运用情况（一）单位银行存款（结算）账户1. 单位银行结算账户界定 存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号

3、或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。2. 单位银行结算账户种类 单位银行结算账户按用途分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。4.存款账户及其管理基本存款账户：存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。一般存款账户：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。专用存款账户：存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。临时存款账户：存款人因临时需要（异地临时经营活动，设立临时机构，注册验资）并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。3.单位银行存款账户的

4、管理（1）符合条件的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不允许在各家银行机构开立多个基本存款账户。企业单位的工资、奖金等现金支取以及交纳税款等，必须通过基本存款账户办理。（2）一般账户可以办理转账结算和现金缴存，不能支取现金。企业可以在基本账户以外开立一般存款账户。（3）专用存款账户的资金包括：基本建设资金；更新改造资金；财政预算外资金；粮、棉、油收购资金；证券交易结算资金；期货交易保证金；信托基金；金融机构存放同业资金；政策性房地产开发资金；单位银行卡备用金；住房基金；社会保障基金；收入汇缴资金和业务支出资金；党、团、工会设在单位的组织机构经费；其他需要专项管理和使用的资金。（4）开户实行

5、双向选择，存款人可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人开立账户。任何单位和个人都不能干预存款人、银行开立或使用账户，银行也不得违反规定强拉客户在本行开户。（5）开户实行核准制。存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户，须经人民银行核准后颁发开户许可证。但存款人因注册验资和增资验资需要开立的临时存款账户除外。 （6）存款人应严格按照中国人民银行结算账户管理办法及有关法律法规办理结算业务，不得出租银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。（二）个人银行存款（结算）账户1.个人银行结算账户的界定及

6、用途存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。包括：个人工资、奖金收入及劳务收入；理财、债券、信托等投资的本金和收益；个人债权或产权的转让收益等。2.个人银行账户的开立及管理 根据2015年12月中国人民银行关于改进个人银行账户服务 加强账户管理的通知（1）个人银行账户实名制审核身份证件。有效身份证件包括： 在中华人民共和国境内已登记常住户口的中国公民为居民身份证；不满十六周岁的，可以使用居民身份证或户口簿。 香港、澳门特别行政区居民为港澳居民往来内地通行证。 台湾地区居民为台湾居民来往大陆通行证。 定居国外的中国公民

7、为中国护照。外国公民为护照或者外国人永久居留证（外国边民，按照边贸结算的有关规定办理）。法律、行政法规规定的其他身份证明文件。辅助身份证明材料包括但不限于：1.中国公民为户口簿、护照、机动车驾驶证、居住证、社会保障卡、军人和武装警察身份证件、公安机关出具的户籍证明、工作证。2.香港、澳门特别行政区居民为香港、澳门特别行政区居民身份证。3.台湾地区居民为在台湾居住的有效身份证明。4.定居国外的中国公民为定居国外的证明文件。5.外国公民为外国居民身份证、使领馆人员身份证件或者机动车驾驶证等其他带有照片的身份证件。6.完税证明、水电煤缴费单等税费凭证。军人、武装警察尚未领取居民身份证的，除出具军人和

8、武装警察身份证件外，还应出具军人保障卡或所在单位开具的尚未领取居民身份证的证明材料。核验身份信息。银行可利用政府部门数据库、本银行数据库、商业化数据库、其他银行账户信息等，采取多种手段对开户申请人身份信息进行多重交叉验证，全方位构建安全可靠的身份信息核验机制。提供个人银行账户开立服务时，有条件的银行可探索将生物特征识别技术和其他安全有效的技术手段作为核验开户申请人身份信息的辅助手段。留存身份信息。成功开立个人银行账户的，银行应登记存款人的基本信息、与存款人身份信息核验有关的身份证明文件信息、完整的身份信息核验记录，留存存款人身份证件、辅助身份证明文件的复印件或者影印件、以电子方式存储的身份信息

9、，有条件的可留存开户过程的音频或视频等。银行在确保分支机构能够及时获得相关存款人身份信息的前提下，可以将分支机构登记的存款人身份信息集中管理。建立健全个人银行账户数据库。银行应建立健全以存款人为中心的个人银行账户管理系统，按照公民身份号码、护照号等实现对个人银行账户的统一查询和管理。对于存款人为非中国居民的，银行应按照存款人国籍（地区）进行标识并实现对非中国居民银行账户的分类查询和管理。停用或注销银行账户。银行发现或者收到被冒用身份的个人声明，并确认该银行账户为假名或虚假代理开户的，应立即停止相关个人银行账户的使用；在征得被冒用人或被代理人同意后予以销户，账户资金列入久悬未取专户管理。（2）个

10、人银行账户实行分类管理银行应按照“了解你的客户”原则，采用科学、合理的方法对存款人进行风险评级，根据存款人身份信息核验方式及风险等级，审慎确定银行账户功能、支付渠道和支付限额，并进行分类管理和动态管理。银行可通过柜面、远程视频柜员机和智能柜员机等自助机具、网上银行和手机银行等电子渠道为开户申请人开立个人银行账户。银行通过自助机具和电子渠道提供个人银行账户开立服务的，开户申请人只能持居民身份证办理。个人银行账户种类 个人银行账户分为类银行账户、类银行账户和类银行账户。银行可通过类户为存款人提供存款、购买投资理财产品等金融产品、转账、消费和缴费支付、支取现金等服务。银行可通过类户为存款人提供存款、

11、购买投资理财产品等金融产品、限定金额的消费和缴费支付等服务。银行可通过类户为存款人提供限定金额的消费和缴费支付服务。 个人银行账户开立渠道柜面开户。通过柜面受理银行账户开户申请的，银行可为开户申请人开立类户、类户或类户。自助机具开户。通过远程视频柜员机和智能柜员机等自助机具受理银行账户开户申请，银行工作人员现场核验开户申请人身份信息的，银行可为其开立类户；银行工作人员未现场核验开户申请人身份信息的，银行可为其开立类户或类户。电子渠道开户。通过网上银行和手机银行等电子渠道受理银行账户开户申请的，银行可为开户申请人开立类户或类户。通过电子渠道开立类户的，银行应通过绑定开户申请人的同名类户（以下简称

12、绑定账户，信用卡除外），作为核验开户申请人身份信息的手段之一，确认绑定账户的所有人是开户申请人本人，绑定账户的开户银行名称和账号与开户申请人提供的信息一致。类户与绑定账户的资金划转限额由银行与存款人协商确定；银行应根据自身风险管理水平和存款人风险等级，与存款人约定办理消费和缴费支付的单日累计支付限额，但最高额度不超过10000元。通过电子渠道开立类户的，银行应通过开户申请人从同名类户向类户转入任意金额的方式激活账户，并确认开户申请人是同名类户的所有人。类户账户余额不得超过1000元，账户剩余资金应原路返回同名I类户。同一人在同一银行只能开立一个类户，再开户时，则只能是、类账户，不同类别的账户有

13、不同的功能和权限。类户为个人在银行柜面开立、现场核验身份的账户，具有全功能，能够存款、投资理财、转账、消费和缴费支付、支取现金；、类户通过银行柜面或者互联网等电子渠道开立，具有有限功能，且需要与类户绑定使用。其中类主要针对直销银行开户，类账户主要针对小额、免密、便捷的移动支付方式（诸如银联的闪付功能）第二节 存款业务核算123会计科目设置个人存款业务单位存款业务本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款

14、。1.会计科目设置“吸收存款”科目2.个人存款业务（1）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款是指不规定存期，存款人随时可以存取，每次存取金额不限的存款方式。个人活期存款在“吸收存款-活期储蓄存款”科目下核算。开户时1元起存，多存不限。 存入活期储蓄存款存款人办理存款时，应向开户银行提交其储蓄存折或银行卡及现金。银行审查和清点现金无误后，为其办理转账，会计分录为： 借：现金 贷：吸收存款-个人存款-活期储蓄存款户 活期储蓄存款取款取款时，存款人将存折或者银行卡交给银行，口述要支取的金额，银行进行核对密码或预留印鉴无误后，办理支取手续，打印取款凭证由存款人签字确认后，将款项交给存款人。其会计分录为： 活

15、期储蓄存款销户销户时，存款人将存折或者银行卡交给银行，银行核对密码或预留印鉴无误后，办理销户。银行计算销户利息，打印取款凭证和利息清单，由存款人在取款凭证上签字确认，同时收回存折或银行卡，登记开销户登记簿。其会计分录为：借：吸收存款-个人存款-活期储蓄存款户 贷：现金借：吸收存款-个人存款-活期储蓄存款户 利息支出 贷：现金（2）定期储蓄存款的核算定期储蓄存款分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。定期储蓄存款银行设置“吸收存款-定期储蓄存款”科目进行核算。整存整取定期存款是指存款时约定存期，一次存入本金，由银行发给存单，到期凭存单支取本息的一种定期储蓄。一般50元起存，多存不限，存期分

16、为3个月、6个月、9个月、1年、2年、3年、5年等档次。整存整取定期储蓄可以全额或部分提前支取。存入定期存款。存款人办理定期存款时，应填写存款凭条，填明存入的金额、存期以及是否约定转存等内容，连同身份证件、现金一并交银行柜台。银行柜员清点无误后，使用银行会计核算系统打印定期储蓄存单。其会计分录为：借：现金 贷：吸收存款-个人存款-定期储蓄存款户 到期支取。整存整取定期储蓄存款到期，存款人凭定期存单到银行支取，银行通过会计核算系统核对密码等事项后，将此笔定期存单进行销户处理，同时计结利息，并将款项付给存款人。其会计分录为： 提前支取与过期支取存款人在整存整取储蓄存款未到约定支取日期前要求支取存款

17、的，应提交定期存单及身份证件，银行审核后，将发证机关、证件名称及证件号码记录在存单背面。处理程序和会计分录同到期支取。存款人定期存款到期未取以后支取时，手续与到期支取相同，但利息除按定期存款利率计付外，还应对过期部分按活期利率计付利息。借：吸收存款-个人存款-定期储蓄存款户 应付利息 贷：现金（1）单位活期存款业务的核算存入现金：支票存款户向银行存入现金时，应填写现金缴款单。根据现金收入先收款后记账的原则，现金和缴款单交出纳部门，出纳部门点收现金无误，登记现金收入日记簿，并与会计部门传递凭证。会计分录为：3.单位存款核算 借：现金 贷：吸收存款单位存款-单位活期存款户 支取现金：支票户向银行支

18、取现金时，应签发支取现金的支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送会计部门。会计部门经审查无误，办理转账。会计分录为： 借：吸收存款单位存款-单位活期存款户 贷：现金对账与销户：对账是指银行会计部门将为客户记载的账务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方账务一致。银行同单位的对账，支票户分为定期对账和随时对账两种形式，存折户坚持账折见面，随来随对。存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。银行应先核对存款账户余额，核对相符后，对应计利息的存款账户，要结清存款利息。对于支票存款户，应收回未用空白支票，对于存折户应收回存折注销，将原账户余额转入其他账户

19、。存入定期存款：单位存入定期存款时，应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户银行会计部门，会计部门按照规定审查无误后，办理转账。会计分录为：同时，由银行为单位开出单位定期存款证实书，并通过表外核算。会计分录为：付出：重要空白凭证单位定期存款证实书（2）单位定期存款业务的核算借：吸收存款单位存款-单位活期存款户 贷：吸收存款单位存款-单位定期存款户支取定期存款：定期存款到期，单位应填写“单位定期存款支取凭证”，加盖预留印鉴，并持“单位定期存款证实书”向银行办理定期存款支取手续。银行审核无误后，按规定利率计算利息，办理支付手续。会计分录为：借：吸收存款单位存款-单位定期存款户 利息支出或应付利息

20、定期存款利息支出户 贷：吸收存款单位存款-单位活期存款户支取定期存款：定期存款到期，单位应填写“单位定期存款支取凭证”，加盖预留印鉴，并持“单位定期存款证实书”向银行办理定期存款支取手续。银行审核无误后，按规定利率计算利息，办理支付手续。会计分录为：借：吸收存款单位存款-单位定期存款户 利息支出或应付利息定期存款利息支出户 贷：吸收存款单位存款-单位活期存款户第三节 存款利息的计算123计算利息的规定会计科目设置存款利息的计算及账务处理1.计算利息的规定（1）计算利息的范围规定 凡是独立核算的企业单位的流动资金存款以及城镇居民个人的储蓄存款，均应计付利息。对机关团体、部队、学校等单位的存款，其

21、款项是国家预算拨付的，不计付利息；存款来源于这些单位的营业收入的，应计付利息；这些单位的附属机构实行独立核算和有业务收入的，如食堂、托儿所、招待所、校办工厂等，其存款也应计付利息。各单位存入的党费、团费、工会经费一律计付利息。（2）计算利息的时间规定单位和个人活期存款均采取按季结算利息的方法，规定每季度末月20日为结息日，次日列账。计息时间是从上季末月21日至本季末月20日。单位和个人的定期存款利息的计算，应按期计算应付利息，一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。定期储蓄存款按对年、对月、对日计算，不论大月、小月，一律按30天计算，年按360天计算。（3）存款利率的规定 单位活期

22、存款利率按结息日挂牌公告的利率计息(即实际利率)，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清户的，按清户日挂牌公告的活期利率计息至清户前一日止。 单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的同档次定期利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。到期日为例假日，可在例假日前一天支取。例假日后支取，按过期支取办法办理。 单位定期存款全部提前支取，则按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款到期不取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。 （1）“利息支出”科目。本科目核算金融企业发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融

23、机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2.会计科目的设置（2）“应付利息”科目.本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利

24、息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。3.存款利息的计算及账务处理 利息计算的基本公式为：利息=本金存期利率计息时，应注意对存期的计算，存期是指存款的时间期限，计算时“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息。同时注意，存期与利率应保持一致，即存期以天数计算时用日利率；存期以月计算时用月利率；存期以年计算时用年利率。（1）活期存款

25、利息计算 活期存款存取次数频繁，余额经常发生变动，计算利息可采应积数法。其计算公式为：利息=计息积数日利率积数是按日累加的存款余额之和，所以采用日利率。计算积数一般使用余额表和分户账。 根据余额表计算积数 采用余额表计算积数，银行会计部门每日营业终了，应根据每日各科目分户账当日最终余额按户抄写余额表，每旬末、月末，加计累计未计息积数，余额表中各户余额逐日相加之和即为计息积数。如遇错账冲正应调整积数。结息日根据本期累计末计息积数乘以日利率，即为利息。利息计算后，应填制银行内部特种转账传票及“存款利息通知单”一式三联，一联作贷方传票，第二联作借方传票，第三联代收账通知单交给各存款单位。其转账会计分

26、录为：借：利息支出活期存款利息支出户 贷：吸收存款单位存款- 单位活期存款户 根据分户账计算积数采用乙种账计算积数时，在登记分户账每次变动存款余额后，计算一次积数，即当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，记入账页的“日数”和“积数”栏内。更换账页时，将旧账页的累计积数过入新账页的第一行内。结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，然后计算利息。（2）单位定期存款和定期储蓄存款利息计算 对于期限在1年以上的定期存款，采取预提应付利息的办法。 如实际利率与合同利率差别不大,则可按照合同计算应付利息，则按照定期存款不同存期档次设立计息余额表，逐日抄制。结息日累计各存期档次的计息积数后，乘以同档次存款的日利率。根据计算的利息额，办理转账。会计分录为：借：利息支出单位定期存款利息支出户 贷：应付利息定期利息户如实际利率与合同利率差别较大,则按摊余成本和实际利率计算的应付利息,借记“利息支出”，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按其差额，借