国际会计公允价值课件

1、IFRS13 公允价值一、公允价值的定义及其发展公允价值的最早定义1998年6月FASB对公允价值的定义2000年2月FASB对公允价值的定义2006年9月15日FASB对公允价值的定义1234公允价值目前的定义5本准则对于公允价值的定义在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格。一、公允价值的定义及其发展1961年，美国注册会计师协会(AICPA)所属会计研究部主任Maurice Moonitz在其撰写的ARS No1中就提到“公允价值”，这一概念。不过，他当时使用的不是“fair value”，而是“sound value”。Moonitz

2、的分析指出了“公平的交易”、“交易双方的理性行为”、“市场的交易足够活跃”等有关公允价值的理念。公允价值最早的定义一、公允价值的定义及其发展公允价值的最早定义1998年6月FASB对公允价值的定义2000年2月FASB对公允价值的定义2006年9月15日FASB对公允价值的定义1234公允价值目前的定义5本准则对于公允价值的定义在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格。一、公允价值的定义及其发展公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)购买或出售一项资产的金额。同时指出，活跃市场的公开报价是公允价值最好的证据。但此时该定义仪涉及

3、资产的定义，并没有提及负债。这也成为其之后被理论界批评的方面。1998年6月FASB对公允价值的定义一、公允价值的定义及其发展第7号财务会计概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值中将公允价值定义为：在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方进行资产(或负债)买卖(或发生清偿)的价值。在这里，公允价值的计量不再局限于资产，也运用到负债上。2000年2月FASB对公允价值的定义一、公允价值的定义及其发展公允价值的最早定义1998年6月FASB对公允价值的定义2000年2月FASB对公允价值的定义2006年9月15日FASB对公允价值的定义1234公允价值目前的定义5本准则对于公允价值的定义在计

4、量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格。一、公允价值的定义及其发展公允价值的最早定义1998年6月FASB对公允价值的定义2000年2月FASB对公允价值的定义2006年9月15日FASB对公允价值的定义1234公允价值目前的定义5本准则对于公允价值的定义在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格。一、公允价值的定义及其发展第一、IASB在国际会计准则第32号中这样定义：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。第二、FASB在美国财务会计准则第157号中把

5、公允价值定义为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，卖出资产所收到或转移负债所支付的价格。 第三、我国企业会计准则基本准则基本借鉴了IAS 32的定义，把公允价值与计量联系在一起，将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或有债务清偿的金额计量”。公允价值目前的定义一、公允价值的定义及其发展公允价值的最早定义1998年6月FASB对公允价值的定义2000年2月FASB对公允价值的定义2006年9月15日FASB对公允价值的定义1234公允价值目前的定义5本准则对于公允价值的定义在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格

6、或者转移一项负债将会支付的价格。（一）IFRS 13修订的目的有三点：(1)定义公允价值；(2)制订单一准则作为计量公允价值的框架；(3)要求披露有关公允价值的计量。 1.内容评述（二）公允价值的计量针对特定的资产或负债计量公允价值时，对于市场参与者在计量日对资产或负债进行估价时会考虑的那些资产或负债的特征，主体应予考虑，这些特征包括 ： (1)资产状况和所处位置；(2)对资产出售和使用的限制 (如果存在)。 1.内容评述（二）公允价值的计量公允价值计量假定，资产或负债是市场参与者在计量 日现行市场条件下出售资产或转移负债的有序交易中进行交换。 1.内容评述（二）公允价值的计量公允价值计量假定

7、，出售资产或者转移负债的交易发生在 ：(1)资产或负债的主要市场；(2)资产或负债的最有利市场 (在没有主要市场时)。 1.内容评述（三）本国际财务报告的计量和披露要求的适用范围本国际财务报告准则的计量和披露要求，不适用于 ：(1)国际财务报告准则第 2号以股份为基础的支付所规范的股份支付交易；(2)国际会计准则第 17号租赁所规范的租赁交易；(3)类似于公允价值但又不是公允价值的计量。国际会计准则第2号存货中的可变现净值、国际会计准则第 36号资产减值中的使用价值就是类似公允价值的例子。 1.内容评述（三）本国际财务报告的计量和披露要求的适用范围本国际财务会计准则的披露要求，不适用于：(1)

8、国际会计准则第 l9号雇员福利中规定以公允价值计量的计划资产；(2)国际会计准则第26号退休福利计划的会计和报告中规定以公允价值计量的退休福利计划投资；以及 (3)国际会计准则第 36号规定可回收金额为公允价值减处置成本的资产。 在其他国际财务报告准则要求或允许公允价值计量的情况下，本国际财务报告准则所规定的公允价值计量框架，既适用于初始计量，也适用于后续计量。 1.内容评述公允价值1.内容评述2.IFRS l 3对金融工具国际准则趋同的影响 金融工具会计准则之复杂，长期为业界所诟病。早在全球性金融危机全面爆发前，降低金融工具会计处理的复杂性就已经列入IASB和FASB的议事日程。IFRS13

9、的发布，对于规范金融工具国际准则中关于公允价值的运用有着重要的意义。（1）IFRS 13对现行金融工具两分类法的影响。（2）IFRS 13在一定程度上降低了金融工具的风险程度。（3）对我国公允价值估值技术的影响。2.IFRS l 3对金融工具国际准则趋同的影响（1）坚定不移地持续趋同，积极参与国际会计准则制定与修改，扩大中国话语权。（2）积极地学习研究公允价值计量的相关理论知识，为我国的公允价值计量奠定基础。（3）以IFRS 13为蓝本，制定更加详细、规范的公允价值计量指南，提高其可操作性3.我国对于公允价值计量准则国际趋同的对策公允价值1.内容评述2.IFRS l 3对金融工具国际准则趋同的

10、影响3.我国对于公允价值计量准则国际趋同的对策4.总结公允价值计量要点：（一）公平交易（二）动态时态观（三）持续经营 公允价值的最大特征：来自于公平市场的确认。4.总结三、公允价值、历史成本的比较1.从定义看，历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.公允价值计量的时态观是动态的，而历史成本计量的时态观是静态的。三、公允价值、历史成本的比较3.在获取方法上的不同。，历史成本是建立在实际交易中的价格，是以实

11、际发生的交易为前提的，其有明确的事实凭据，而公允价值既可以基于实际的交易，也可以是假定的，并不要求站在企业的角度来区分投入和产出，而是站在市场的角度采用公平成交价来计量。4.根据定义，资源A和B合在一起的历史成本就是A的历史成本与B的历史成本之和。但在公允价值会计中，我们通常没有这种可加性。三、公允价值、历史成本的比较5.公允价值计量模式支持“配比原则”。历史成本法下计算损益时, 收入是按现行市价计量, 而成本、费用则按照历史成本计量, 从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量, 这种现象就可以得到很好的解决。收入和成本费用均按照公允价值计量, 经营成果是管理当局真正的经营业绩,

12、有利于正确评价企业的经营成果, 从而真实全面的反映企业的经营状况三、公允价值、历史成本的比较公允价值要想有效的运用要分成以下几个层次：首先，在市场有序稳定时对公允价值计量对象采用公允价值计量，出现市场无序动荡时，如通货膨胀或者通货紧缩，这个时候就需要财政部与银监会的有效合作，保证信息供给的及时性，利于会计人员做出正确的判断；其次，财政部应该结合经济实务制定具体指南编制相应的数学模型、参数模型以指导会计人员在市场无序动荡时公允价值的判定；再其次，制定严格的监督规范体制来加强有序市场的建设，包括政府部门的监管体制的完善以及企业内部审计部门职能的规范，应该双管齐下。最后，综合考虑计量成本因素以及当下盛行的决策有用观，应该在市场严重无序时，加大对历史成本信息的考虑程度。四、计量模式发展趋势历史成本计量属性仍将长期存在。公允价值是计量众多无形资产和金融工具、金融衍生工具相对较好的计量属性。对这些要素而言,可靠性已失去意义, 相关性才是更为重要的信息质量特征。随着金融业历史成本计量属性仍将长期存在。历史成本计量属性由于其固有的可验证性、易取得性和可操作性等优点仍将在相当长时期内存在。