税收筹划财税1课件

1、税收筹划（财税）1合抱之木，生于毫末；九层之台，起于累土；千里之行，始于足下。老子老子说：合围粗的大树，是从小树苗成长起来的；九层的高台，是由一筐筐土堆积起来的；走一千里路，是从迈第一步开始的。税收筹划河北经贸大学财政税务学院主讲：古建芹电话：87657328邮箱：关于税收筹划课程愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者税收筹划关于税收筹划课程一、先行课国家税收或税收学、税制、税法；会计、财务管理等。二、课时及授课方法 34，课堂讲授、自学、作业（分析、案例）三、教材及考试 无指定教材，闭卷考试+平时成绩关于税收筹划课程四、授课内容框架 税收筹划（理念、筹划点、案例） 第一章 税收筹划概述 第二章

2、 税收筹划的目标和意义 第三章 税收筹划的基本原理及技术方法 第四章 税收筹划的点 第五章 企业税收筹划 第六章 个人税收筹划 第七章 主要税种的税收筹划关于税收筹划课程五、参考书目1.盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2006；2.盖地.税务筹划.高等教育出版社.2006；3.方卫平.税务筹划.上海财经大学出版社.2001；4.黄凤羽.税收筹划策略、方法与案例.东北财经大学出版社.2007.1；5.盖地.企业税务筹划理论与实务.东北财经大学出版社.2008.56.王国华.纳税筹划理论与实务.中国税务出版社.2005学习目的和要求通过本章的学习，了解税收筹划的定义及其分类、税收筹划

3、的目标、意义，掌握税收筹划的原则，把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。 第一节 税收筹划的概念和特点一、税收筹划的概念二、税收筹划的特点三、与税收筹划相关的概念某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？一、税收筹划的概念荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的；印度税务专家雅萨斯维：纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一些优惠，从而获得最大的税收利益。美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动，以缴纳可能最低的税收，他们

4、使用的方法可称为纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳所得税。税收筹划概念的理解客体：可能的涉税行为、业务 依据：经济理论，税法等法律前提：税法等法律的完善，税法等的严格实施目的：税收负担最轻、经济利益最大。包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品偷税2、继续生产不“严重污染环境”的产品避税3、研制开发并生产绿色产品税收筹划二、税收筹划的特点合法

5、性超前性全面性目的性时效性（一）合法性 是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。行为人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也受税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。行为人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，但当有多种合法纳税方案时，行为人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。还需指出，这里的法律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民法、民事诉讼法等所有法律。时效性 税收筹划方案具有独特性，个体、各案适用。同一事项、不同纳税人不能照搬； 税收筹划方案具有时间性，同一纳税人、同一事项的

6、税收筹划方案不能沿用，此一时，彼一时。三 与税收筹划相关的概念（一）税收筹划、税务筹划、纳税筹划（二）骗税、抗税、偷税、避税、节税（三）税收挡板、税收屏蔽、税收欺诈(略)（一）税收筹划、税务筹划、纳税筹划1、概念（）税务筹划 征税主体以优化税收、完善税收制度、加强税收征收管理为目的，对税收分配过程进行的谋划活动。（）纳税筹划一纳税人以少缴税款为目的，对涉税事宜进行的现实运作。一纳税筹划等于税收筹划。2、关系一税收筹划包括税务筹划和纳税筹划；一税收筹划等于纳税筹划；一税收筹划与纳税筹划不同，纳税筹划等同于避税。（二）骗税、抗税、偷税、避税、欠税1、骗税（1）概念违法主体违反税法及相关法律，以欺骗

7、等手段骗取国家税款的行为。主要是通过将本来没有发生的应退税行为虚构成发生了的应行退税为，或者将小额的应退税行为伪造成大额的应退税行为，以从国库中骗取退税款等。（2）特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性。 是否合法是税收筹划区别于二者的关键所在。（3）表现：骗取出口退税等（4）处罚：罚款、承担刑事责任。 行政责任：1倍以上5倍以下罚金；刑事责任（二）骗税、抗税、偷税、避税、欠税1、抗税（1）概念违法主体违反税法及相关法律，以暴力等手段抗拒依法纳税或妨害税收征收管理的行为。税收征管法第63条对抗税的定性和处罚作了明确规定：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税”。（2）特点：违法或犯罪性、公开性

8、、目的性（3）表现：抗拒依法纳税、妨害税收征收管理（4）处罚：罚款、治安处罚、承担刑事责任。法律责任： 由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。 情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。二、骗税、抗税、偷税、避税、欠税（三）偷税1.纳税人在其生产、经营过程中，采用欺骗、隐瞒等手段，不报或少报应税收入或所得，以达到不纳或少纳税款目的的行为。税收征管法规定： “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴税或少缴税是偷税。”2.特点：违法性、隐蔽性、

9、现实性、目的性3.表现：伪造、变造、擅自销毁税收资料； 多列支出、少列收入； 通知申报拒不申报； 骗取税收优惠。4.处罚：一般偷税补税、罚款、滞纳金 犯罪补税、罚款、滞纳金、承担刑事责任偷税的法律责任追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下

10、的罚款。据以上税法条文可看出：第一，从法律上看，偷税是一种违法行为，不仅是不符合国家税收政策意图，要受到法律处罚；税收筹划不但不违法，还符合国家税收政策的意图。第二，从效果上讲，偷税即使不被发现，也会对经济产生负面的影响，因为它破坏了经济秩序、导致不公平竞争；而税收筹划对经济的影响是正面的，有助于经济发展和经营管理水平的提高。 二、骗税、抗税、偷税、避税、欠税（四）避税1.准纳税人利用税法漏洞或者其它不足之处投机取巧，通过对其经营活动或财务收支的安排，确认其实际纳税义务，以达到躲避或减轻税收负担目的的行为。2.特点：不违法性、现实性、低风险、高效益性3.表现：滥用税法、利用税法的缺陷和漏洞。

11、如转让定价、资本弱化、4.措施：如转让定价税制（预约定价税制）、资本弱化税制等。不同：避税有悖于国家税法的立法意图和政策意图，是国家不予鼓励的行为；税收筹划却反映了国家的税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的行为。三、税收挡板、税收屏蔽、税收欺诈（一）税收挡板 指纳税人利用一定的财务手段，减少应纳税额降低税负的行为。如利用不同的折旧方法，又称折旧抵税。（二）税收屏蔽 税收庇护，指纳税人利用一定的技术手段，增大当期扣除，使当期应纳税所得额延迟、暂免纳税负担的一种理财活动。（三）税收欺诈类似偷税。第三节 税收筹划的类型一、按税收筹划的内涵二、按筹划的需求主体三、按筹划的供给主体四、按筹划的涉及区

12、域五、按税收筹划的内容六、按筹划的实施效果七、按税收筹划的点八、按筹划税种的类别九、按税收筹划的环节十、按税收筹划的目标第三节 税收筹划的类型一、按税收筹划的内涵广义税收筹划（征纳税双方打筹划）狭义税收筹划（纳税方的筹划）二、按税收筹划需求主体 法人税收筹划 自然人税收筹划 三、按税收筹划供给主体税收筹划供给主体：指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。自行税收筹划：指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划的供给主体一般是以财务部门及财务人员为主，筹划的成本与风险较大，且成本与风险自担。因此，一般采用较少。主要适用于较为简单和可以直接运用税收优惠

13、的税收筹划项目。委托税收筹划：指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。委托税收筹划效率较高、效果较好。主要适用于企业大型税收筹划项目和业务复杂、难度较大的专项筹划。第三节 税收筹划的类型四、按照税收筹划所涉及的区域国内税收筹划： 指从事生产经营、投资理财活动的非跨国经营者在国内进行税收筹划。其筹划主要依据的是国内税收政策，充分运用现行的国内税收法律法规，为经营者谋取正当合法的税收利益。国际税收筹划： 指跨国经营者利用国家（地区）与国家（地区）之间的税收政策差异和国际税收协定条款进行的税收筹划。随着我国对外开放的扩大，我国经营者的国际税收筹划需求也越来越多，目前主要是在对外贸易和对

14、外投资活动领域。注意：国家税收与国际税收；产生先后。五、按税收筹划的内容税收筹划内容是指税收筹划涉及筹划项目多少。综合（整体）税收筹划：指对经营者生产经营、投资理财等涉税活动进行的全面整体的税收筹划。具有“两大”、“两高”特点，即难度大、风险大，成本高、收益高。如果成功能给经营者带来可观的税收利益。目前，我国税收筹划尚处在初期阶段，能胜任这项工作的人较少，还不能满足整体税收筹划的需要。单项税收筹划：指针对经营者某一项或几项生产经营或投资理财决策活动，或某一税种或几个税种进行的专门的税收筹划。其针对性强，目标具体，难度相对较小，成本相对较低，效果比较明显，是运用较多的一种税收筹划形式。第三节 税

15、收筹划的类型六、按税收筹划的实施效果绝对税收筹划相对税收筹划七、按税收筹划点税基式税收筹划（税基、税本、税目、税源）税率式税收筹划税额式税收筹划八、按税收筹划税种的不同类别依税收筹划涉及税种的不同类别，可分为：商品劳务税税收筹划、所得税税收筹划、财产税税收筹划、资源税税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。九、以税收筹划环节的不同为标准按税收筹划环节的不同，可分为：机构设置的税收筹划投资决策的税收筹划融资方式的税收筹划经营策略的税收筹划产销决策的税收筹划成本费用核算的税收筹划利润分配的税收筹划等等。按生产经营、投资理财的不同环节进行的税收筹划一般也可称为环节税收筹划。十、以税收筹划目标的不同为标准

16、 按税收筹划目标不同，税收筹划分为三种：1、减轻税负的税收筹划是以节税为唯一目标的税收筹划。主要考虑税收筹划方案是否能带来减轻税负的利益，而忽视其他后果。虽然减轻税负的纳税方案不一定是最佳的方案，但由于纳税人对税负的敏感，而节税又能带来直观的税收利益，因而，减轻税负的税收筹划在现实中颇受青睐。2、税后利润最大化的税收筹划是以税后利润最大化为目标的税收筹划。是一种随着现代企业目标理论而发展起来的、较为先进的税收筹划，目前比较流行。但由于税后利润最大化目标往往导致经理人只顾追求当年或任期内的最大利润而目光短浅，其决策行为很少顾及企业是否可持续发展问题。因此，随着企业目标理论的发展以及企业价值最大化理论的产生，税后利润最大化的目标理论业已受到挑战。3、企业价值最大化的税收筹划是以实现企业价值最大化为目标的税收筹划。是符合科学发展观要求的、有利于企业可持续发展的一种现代税收筹划。所谓企业价值最大化是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化。企业价值最大化理论认为，企业价值评估的标准不只