绩效审计（第三版）第四章 绩效审计准则、绩效审计标准和绩效审计证据

1、 绩效审计 第三版第四章绩效审计准则、绩效审计标准和绩效审计证据主要知识点绩效审计就是根据绩效审计准则收集审计证据，并以绩效审计标准为尺度进行评价，在此基础上，得出审计结论。本章介绍绩效审计准则、绩效审计标准和绩效审计证据。关键概念绩效审计准则；绩效审计标准；绩效审计证据第一节绩效审计准则一、审计准则定义：审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范和专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。准则：1审计准则是衡量审计质量的客观标准。2审计准则是明确审计责任的依据，也能保护审计人员的合法权益。3审计准则是审计组织与国内社会各界进行沟通，与世界各国进行经验交流的中介。4审计准则是

2、完善内部管理的基础。二、政府审计准则定义：政府审计准则是国家审计机关及其工作人员在从事审计业务活动时的专业规范，它是审计机关制定的规范，是全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作。我国制定国家审计准则的目标是：全面落实审计法，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化；促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任；促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。三、国外及国际组织绩效审计准则美国政府审计准则关于绩效审计的专门内容包括：1在第

3、一章中，明确定义了绩效审计及其五大目标2第六章“绩效审计作业准则”是绩效审计的专门内容。3第七章“绩效审计报告准则”是绩效审计的专门内容。最高审计机关国际组织绩效审计指南第1部分什么是绩效审计1.1绩效审计的概念1.2绩效审计的特征1.3绩效审计的基础理念1.4绩效审计的基本问题1.5经济性、效率性和效果性审计的内涵1.6公共管理对绩效审计的影响1.7绩效审计与绩效评价、项目评价的关系1.8分析方向和方法存在的不同1.9总结第2部分政府绩效审计的审计原则的应用2.1将审计原则应用于绩效审计2.2绩效审计的一般要求2.3其他重要的防护措施2.4总结第3部分现场工作准则和指南：启动和计划绩效审计3

4、.1绩效审计循环的总体步骤3.2战略规划的内容3.3对具体绩效审计项目进行计划3.4总结第4部分现场准则和指南：绩效审计的执行4.1主要研究过程的特征4.2收集数据过程中要注意的问题4.3审计证据和审计发现的特点4.4应对不断变化且充满矛盾的环境4.5分析数据并得出结论4.6总结第5部分报告准则和指南：提交审计结果5.1最终报告5.2审计报告的可靠性5.3好的、可用的绩效审计报告的特征5.4绩效审计报告的分发5.5后续跟踪程序的目的5.6总结附录1绩效审计方法附录2绩效审计标准附录3证据和记录附录4沟通与质量保证附录5绩效审计和信息技术附录6环境视角下开展的绩效审计附录7绩效审计中的系统导向方

5、法理论框架最高审计机关亚洲组织最高审计机关亚洲组织绩效审计指南。主要内容包括：（1）前言。（2）介绍绩效审计指南。（3）战略规划介绍。（4）绩效审计的各个步骤。计划单个审计项目方案，确定绩效审计目标以及制订审计程序方案，了解被审计单位业务和环境，确定初步研究的任务和制定审计标准。（5）执行绩效审计。四、我国绩效审计准则我国最高审计机关还没有制定独立的绩效审计准则，但是，已经颁布的国家审计准则是开展绩效审计必须遵守的。地方审计机关在审计署领导下，积极探索绩效审计，不少的地方审计机关颁布了绩效审计指南或办法。第二节绩效审计标准一、审计标准定义：审计标准也称为审计依据，是据以做出审计结论、提出处理意

6、见和建议的客观尺度。来源和渠道分类外部制定的审计标准和内部制定的审计标准性质分类（1）法律、法规。（2）规章制度（3）预算、计划、合同。（4）业务规范、经济技术标准。标准衡量对象分类财务审计标准和绩效审计标准审计标准具有如下特征：第二节绩效审计标准一、审计标准权威性层次性地域性时效性相关性二、绩效审计标准的内涵定义：绩效审计标准是审计人员评价公共受托责任履行情况时所使用的规范、准绳，应有的期望、最佳实务和标杆。特征：绩效审计标准除了具有权威性、层次性、地域性、时效性和相关性外，还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特点。绩效审计标准按其发挥作用的效力大体可分为三个层次：第一，共性标准；

7、第二，行业、地区或系统内的参数、指标、数据等行业标准；第三，被审计项目的规划、目标、预算、计划等个性标准。选择和确立标准时，一般来说应当遵循如下几个原则：（1）标准的全面性原则。 （2）标准的科学性原则。 （3）标准的权威性原则。三、国外绩效审计标准最高审计机关国际组织（INTOSAI）认为政府绩效审计标准有三类：与健全的行政管理原则、实务和管理政策相一致的管理活动的经济性、效率性和效果性。撇开具体环境因素，各国在绩效审计标准的选择和运用上有一些共性，表现在以下几个方面：第一，虽然各国最高审计机关都把“3E”作为绩效审计标准，但对“效率”和“效果”标准的关注明显不如“良好管理实践”标准。第二，

8、各国最高审计机关选择和运用的审计标准都比较模糊。第三，各国最高审计机关所使用的绩效审计标准大部分建立在被广泛接受的准则、规范和目标基础之上。四、我国绩效审计标准深圳市审计局在选择和运用绩效审计标准时，与国外绩效审计发达国家早期实践的情况非常相似，关注的焦点是良好管理实践、目标完成、经济性三个标准。评价标准主要来源于：被审计单位、项目自身设计的考核目标，组织的基本规定或基本计划文件，有关法律和规章制度，方针性文件，公认管理程序等。考察我国绩效审计标准的另外一个视角是看地方审计机关已经颁布的绩效审计指南中对绩效审计标准的规定。第三节绩效审计证据一、审计证据的内涵定义：审计证据是指审计机关和审计人员

9、获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。美国审计人员协会颁布的审计准则第32号说明书，把审计证据分为所依据的会计资料和佐证信息两大类，并且规定佐证信息又包括以下七种形式：实物证据、文书证据、声明书、函证、口头证据、数学性证据和分析性证据。审计证据要成为做出审计结论和审计建议的依据，必须具备足够的证明力。而这种证明力又来源于审计证据的特性。二、绩效审计证据的内涵定义：绩效审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以支持审计意见和结论的证明材料。按照美国政府绩效审计准则的描述，绩效审计证据可以划分为实物证据、文件证据、询证证据和分析性证据四大类。从绩效审计证据的质量要求角度来考虑，绩效审计证据与传统财务绩效审计证据质量方面的要求是相同的，都必须具有充分性、相关性和可靠性。二、绩效审计证据的内涵绩效审计证据的分析步骤：步骤1：认真审阅数据资料，