《中级财务会计习题与案例》练习题与标准答案

1、 6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下：借：长期股权投资 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本 1 950 存货跌价预备 150贷：库存商品 2 100（2）2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 34030070% =2 130（万元）2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600800）70% -30070%= -140（万元）因此，应恢复投资成本140万元。2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130（-140）= 2 270（万元）长期股权投资的

2、可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值预备。应计提减值预备 = 2 2701 500 = 770（万元）该项投资性房地产的可能以后现金流量的现值=（6504010）0.9091+（8205515）0.8264+（7804515）0.7513+（630419）0.6830=2 102.34（万元）账面价值=8 0005 248.36=2 751.64（万元）可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值预备。应计提的减值预备=2 751.642 102.34= 649.30（万元）由于企业的该项无形资产制造经济利益的能力受到重大阻碍而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值

3、，认定其本期应计提的减值预备。无形资产应计提减值预备=（190100）30 = 60（万元）编制会计分录如下：借：资产减值损失 1 479.30 贷：长期股权投资减值预备 770 投资性房地产减值预备 649.30 无形资产减值预备 60（注：分录中单位为万元）7.（1）对上述交易或事项是否计提减值预备进行推断；关于需要计提减值预备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。应收账款：2008年年初“坏账预备”科目的余额=2 00010%=200（万元）2008年年末计提坏账预备前“坏账预备”科目已有的余额=20050+30=180（万元）而2008年年末“坏账预备”科目应有的余额为250万元（25

4、0010%），因此，2008年应计提的坏账预备=250180=70（万元）借：资产减值损失 70 贷：坏账预备 70存货：X产品有合同部分的可变现净值=2001.22000.15=210（万元）成本=2001=200（万元）故该部分不用计提跌价预备。无合同部分的可变现净值=3001.13000.15=285（万元）其成本=3001=300（万元）故X产品存货跌价预备应有余额=300285=15（万元）计提跌价预备前已有的余额=4540=5（万元）X产品应计提存货跌价预备10万元。借：资产减值损失 10 贷：存货跌价预备 10固定资产：2007年12月31日甲设备计提减值预备后的账面价值=600

5、600（812）2668=369.5（万元）2008年12月31日甲设备的可收回金额为245.6万元。账面价值=369.5369.55=295.6（万元）因此，2008年12月31日甲设备应计提减值预备=295.6245.6=50（万元）借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值预备 50无形资产：2008年12月31日，该无形资产的可能以后现金流量的现值=3000.93464500.87343500.81632000.7629=1 111.70（万元）因此，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。该无形资产的账面价值=2 7002 700841 350（万元）因此，应计提减值预备=1 350

6、1 200=150（万元）借：资产减值损失 150 贷：无形资产减值预备 150（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。2008年A公司的应纳税所得额（3 000701050150）（701050150） 3 000（万元）应交税费=3 00025%=750（万元）分析当期临时性差异发生额。应收账款项目：在2007年年末的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，可抵扣临时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2 250万元，计税基础为2 500万元，可抵扣临时性差异余额为250万元，当期可抵扣临时性差异发生额为50万元。存货

7、项目：在2007年年末的账面价值为4 455万元，计税基础为4 500万元，可抵扣临时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣临时性差异余额为15万元，当期可抵扣临时性差异发生额为30万元。固定资产项目：在2007年年末的账面价值为369.5万元，计税基础为437.5万元，可抵扣临时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣临时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣临时性差异发生额为48.9万元。无形资产项目：2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣临时性差异150万元。因

8、此，2008年应确认的递延所得税资产=（503048.9150）25%=54.73（万元）所得税费用=75054.37=695.27（万元）借：所得税费用 695.27递延所得税资产 54.73 贷：应交税费应交所得税 750（注：分录中单位为万元）8.（1）确定该资产组的减值损失：2008年12月31日该资产组的账面价值=（400400107）（700700107）（600600107）（800800107）=750（万元）由于公司无法可能B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的可能以后现金流量的现值，为550万元。该资产组的减值损失=750550

9、=200（万元）（2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表91）。表91 各个资产分摊的资产组的资产减值损失 单位：万元机器A机器B机器C机器D资产组账面价值120210180240750可收回金额550减值损失200减值损失分摊比例16%28%24%32%分摊减值损失32564810146分摊后的账面价值88154132230尚未分摊的减值损失54二次分摊比例23.53%41.18%35.29%二次分摊的减值损失12.7122.2419.05二次分摊后应确认减值损失总额44.7178.2467.0510200二次分摊后的账面价值75.29131.76112.952

10、30550相关的账务处理为：借：资产减值损失A 44.71 B 78.24C 67.05 D 10 贷：固定资产减值预备A 44.71 B 78.24C 67.05 D 10（注：分录中单位为万元）9.在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营治理活动由总部负责，因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的。表92 分摊办公大楼的账面价值 单位：万元资产组A资产组B资产组C总计各资产组账面价值100150200450各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值100300400800办公大楼分摊比例（各资产

11、组加权计算后的账面价值各资产组加权平均计算后的账面价值合计）12.5%37.5%50%100%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额195675150包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值119206275600资产组A、B、C的可收回金额分不为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分不为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分不确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。依照分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11万元（4256206），导致资产组

12、B中所包括资产发生减值31万元（42150206）；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1万元（475275），导致资产组C中所包括资产发生减值3万元（4200275）。通过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分不为100万元、119万元（15031）、197万元（2003）和138万元（150111），研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604万元（10011919713850），但其可回收金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。依照以上计算与分

13、析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分不确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，然而研发中心没有发生减值。10.确定资产组的减值损失总额。甲公司以1 600万元购入80%的股权。产生的商誉=1 6001 50080%= 400（万元）计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1 60080%1 500）20%= 100（万元）因此，乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）=1 350400100= 1 850（万元）与资产组可收回金额1 000万元相比较，应确认资产减值损失850万元（1 850-1

14、 000）。将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正产生，因此资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。少数股东拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司商誉的减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。因为750万元大于商誉400万元，因此应全额冲减商誉400万元。借：资产减值损

15、失 400 贷：商誉商誉减值预备 400剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和无形资产，固定资产账面价值为1 000万元，无形资产账面价值为350万元，则：固定资产应分摊的减值损失=350（1 0001 350）= 259（万元）无形资产应分摊的减值损失=350（3501 350）= 91（万元）假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产可能以后现金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失 350 贷：固定资产减值预备 259 无形资产减值预备 91（注：分录中单位为万元）11.（1）青春公司对乙公司的投资

16、的账面价值为800万元，可收回金额为600万元，应计提减值预备200万元。账务处理如下：借：资产减值损失 200 贷：长期股权投资减值预备 200（2）该设备以后现金流量现值800（110）600（110）2500（110）3727.27+495.87+375.661 598.8（万元）即可收回金额为1 598.8万元。而固定资产账面价值为2 500万元，应计提减值预备2 5001 598.8901.2（万元）账务处理如下：借：资产减值损失 901.2 贷：固定资产减值预备 901.2（3）该在建工程的账面价值为1 500万元，可能可收回金额为1 300万元，应计提200万元减值预备。账务处理

17、如下：借：资产减值损失 200 贷：在建工程减值预备 200（4）该专利权的账面价值为290万元（45010060），可能可收回金额为180万元，应计提减值预备110万元。借：资产减值损失 110 贷：无形资产减值预备 110（注：分录中单位为万元）12.甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。鉴于各资产组的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配（见表93）。 表93 总部资产分摊表 单位：万元资产组合分摊总部资产前账面价值分摊比例分摊总部资产分摊总部资产后账面价值第一分公司 80040%2401 040第二分公司1

18、 20060%3601 560合计2 000100%6002 600将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。表94 资产减值预备计算表 单位：万元资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值预备金额第一分公司1 040 980 60第二分公司1 5601 320240将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60（2401 040） =13.85（万元）第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60（8001 040）=46.15（万元）第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产

19、组。应分配的金额=24010=230（万元）第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230（3601 550）=53.42（万元）第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230（1 1901 550）=176.58（万元）借：资产减值损失 300 贷：商誉减值预备 10 固定资产减值预备等 290（注：分录中单位为万元）第十章 负债（一）单项选择题1A 2B 3B 4D 5C 6A 7A 8D 9A 10A 11D 12B 13C【解析】应计入在建工程成本的金额30050017%50010%435（万元）14B 15C 16A17C【解析】2009年16月应付债券的实际利息1 0902

20、%21.8（万元）2009年6月30日应付债券的摊余成本1 09021.81 0003%1 081.8（万元）2009年712月应付债券的实际利息1 081.82%21.6（万元）2009年12月31日应付债券的摊余成本1 081.821.61 0003%1 073（万元）18B【解析】2009年6月30日应付利息50 0003%1 500（万元）2009年6月30日应确认实际利息52 802.12%1 056.04（万元）2009年6月30日利息调整金额1 5001 056.04443.96（万元）2009年6月30日应付债券摊余成本52 802.1-443.9652 358.14（万元）2

21、009年12月31日应付利息50 0003%1 500（万元）2009年12月31日应确认实际利息52 358.142%1 047.16（万元）2009年12月31日利息调整金额1 5001 047.16452.84（万元）2009年12月31日“应付债券利息调整”的余额2 802.1-443.96-452.841 905.3（万元）19C 20C 21A 22C 23D 24A 25C 26D 27C 28D 29A 30B 31A 32B 33C 34A 35D 36D 37D 38C39A【解析】债务重组损失1 4002005005606080（万元）40B【解析】债务重组利得65040

22、040210（万元）（二）多项选择题1BC 2ABCDE 3DE 4BCDE 5ABDE 6ABDE 7ABCD 8ABC 9BCDE 10BCDE 11ABCD 12AD 13ACD 14ACD 15BD 16ABE 17ACE 18ABD 19ABD 20AD 21CD 22AD 23ACDE 24AE 25ABCD（三）推断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1112 13 14 15 16 17 18（四）计算及账务处理题1实际利率计算表见表101。表101 实际利率计算表 单位：元日期应付利息实际利息利息调整摊余成本2007年12月31日7 7552008年12月31日360

23、437777 8322009年12月31日360442827 9142010年12月31日360446*868 000合计1 0801 325245*系尾数调整。（1）2008年12月31日发行债券时：借：银行存款 7 755 应付债券利息调整 245 贷：应付债券面值 8 000（2）2008年12月31日计提利息时：借：在建工程 437 贷：应付债券利息调整 77 应付利息 360（3）2010年12月31日计提利息。借：财务费用 446 贷：应付债券利息调整 86 应付利息 360（4）2011年1月10日还本付息时：借：应付债券面值 8 000应付利息 360贷：银行存款 8 3602

24、（1）资本化期间为：2007年4月1日2008年3月1日，2008年7月1日2008年12月31日。（2）2007年6月30日计提利息时：本期专门借款应付利息1 000 0006%61230 000（元）本期应收利息1 000 0000.03%35000000.03%31 350（元）专门借款资本化期间应付利息10000006%31215000（元）专门借款资本化期间应收利息5000000.03%3450（元）资本化利息1500045014 550（元）借：在建工程 14 550 应收利息 1 350 财务费用 14 100 贷：应付利息 30 000（3）2007年12月31日计提利息时：本

25、期应付利息1 000 0006%61220000007%612100 000（元）专门借款资本化期间应付利息10000006%61230000（元）专门借款资本化期间应收利息5000000.03%32000000.03%3630（元）资本化利息3000063029 370（元）借：在建工程 29 370 应收利息 630 财务费用 70 000 贷：应付利息 100 000（4）2008年6月30日计提利息时：本期应付利息10000006%61220000007%612100 000（元）专门借款资本化利息10000006%21210000（元）一般借款资本化利息3000002127%3 50

26、0（元）资本化利息合计10 0003 50013 500（元）借：在建工程 13 500 财务费用 86 500 贷：应付利息 100000（5）2008年12月31日计提利息时：本期应付利息10000006%61220000007%612100 000（元）专门借款资本化利息10000006%61230000（元）一般借款资本化利息3000006127%10 500（元）资本化利息合计30 00010 50040 500（元）借：在建工程 40 500 财务费用 59 500 贷：应付利息 1000003甲公司应编制的会计分录如下：（1）确认销售收入和债务重组利得。借：应付账款乙公司 234

27、 000贷：银行存款 50 000 其他业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 20 400 营业外收入债务重组利得 43 600（2）结转材料成本和存货跌价预备。借：其他业务成本 97 000 存货跌价预备 2 000 材料成本差异 1 000 贷：原材料 100 000乙公司应编制的会计分录如下：乙公司已计提的坏账预备234 0001%2 340（元）借：银行存款 50 000 库存商品 120 000 应交税费应交增值税（进项税额） 20 400 坏账预备 2 340 营业外支出债务重组损失 41 260 贷：应收账款甲公司 234 0004A公司应编制的会计分录如下：

28、借：库存商品 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 坏账预备 5 850 应收账款债务重组 57 330* 营业外支出债务重组损失 18 720贷：应收账款B企业 117 000*（117 00030 0005 100）（130%）57 330（元）B公司应编制的会计分录如下：借：应付账款A企业 117 000贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 应付账款债务重组 57 330 营业外收入债务重组利得 24 570借：主营业务成本 20 000贷：库存商品 20 0005（1）发行债券时：借：银行存款 6 095 238 贷：应付债券面值

29、 6 000 000 利息调整 95 238（2）2008年12月31日 借：财务费用 304 762 应付债券利息调整 55 238 贷：应付债券应计利息 360 000（3）2009年12月31日计提利息时：借：财务费用 320 000 应付债券利息调整 40 000 贷：应付债券应计利息 360 000（4）债务重组时：借：应付债券面值 900 000 应计利息 108 000 贷：股本 200 000 资本公积 720 000 营业外收入债务重组利得 88 000借：固定资产清理 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000借：应付债券面值 600 000 应

30、计利息 72 000 贷：固定资产清理 640 000 营业外收入债务重组利得 32 000借：固定资产清理 140 000贷：营业外收入处置固定资产利得 140 000第十一章 所有者权益（一）单项选择题1.D【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。2.B【解析】企业同意投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。因此，计入甲企业的实收资本=460000+78200=538200（万元）3.D4.D【解析】208年年未分配利润=（544）75（115%）10.5=21.38（万元）5.C【解析】应贷记

31、“资本公积股本溢价”科目的金额=1 000（81）（150100）=6 950（万元）6.B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金许多于（转增后）注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过（1500X）（3000+X）=25%，则X=600万元。7.C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不阻碍所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，该企业年末所有者权益总额160+300-20=440（万元）8.D【解析】企业实际收到的款项=8001.5（11%）=1 188（万元）9B【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的

32、投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。10C11C【解析】因为，实收资本（100X）23100X=50因此，资本公积805030（万元）12D【解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。跟累计未分配的利润数额相比，当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额，也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额。13C14B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计

33、提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。15D 16D 17D【解析】该公司应贷记“资本公积股本溢价”科目的金额=200（121）（200122%15）=367（万元）18B 19D20D【解析】A、C记入“资本公积”贷方；B不产生资本公积。只有D项因为转增资本，记入“资本公积”借方。分录是：借：资本公积贷：股本（或实收资本）21D【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。22B【解析

34、】年初未分配利润借方余额100万元，则意味着亏损100万元，需从本年净利润中弥补亏损。应提取的法定盈余公积的数额（800100）1070（万元）23C（二）多项选择题1ABC【解析】丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值70万元，占注册资本总额的35%（70200100%），超过20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求。2ABC【解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。3BC 4BCD 5AC【解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所有者权益减少，应付股利增加。6AC【解析】用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不阻碍所有者权益总额的

35、变化。减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加。7.CD【解析】A、B两项都减少了所有者权益。8.BCD【解析】选项A所述内容不完善，还应包括历年结存的利润，对投资者是否进行利润分配取决于当局治理者的意见，即使当年未分配利润为负数，还能够用历年结存的未分配利润或盈余公积进行利润分配。9ABCD 10CD 11AD【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积，D项不正确。12CD 13CD14BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。15ABCD 16ABC

36、D17ABCD【解析】以上差不多上所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无阻碍。18AD【解析】当企业发生亏损时，借记“利润分配未分配利润”，自然就以未分配利润弥补了亏损。19AC【解析】提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有关项目此增彼减，总额不变。20ABC（三）推断题1. 2. 3.【解析】股份有限公司托付其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入财务费用。4.5.【解析】如同意捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。6.7.【解析】企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润

37、分配”，贷记“应付股利”。而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。8.【解析】投资者按持股比例对企业所有资产享有权益。9.【解析】企业将公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转至任意盈余公积账户，因此可不能引起所有者权益总额变化。10.【解析】对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。11.【解析】国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积。12.【解析】假如企业按法律程序减资，则能够收回部分资本。13.14.【解析】应转入资本公积。15.【解析】不足抵减的再直接计

38、入当期财务费用。16.17.【解析】“利润分配未分配利润”科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利润的数额。18【解析】公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。19【解析】未分配利润是企业实现的净利润通过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。20【解析】以盈余公积向投资者分配现金股利，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”。21【解析】可供投资者分配的利润1005007525500（万元）。22 23 24 25（四）计算及账务处理题1208年差不多每股收益5 600（10

39、000+1 200612240312）0.53（元）2（1）208年5月购入时：借：可供出售金融资产成本 490贷：银行存款 490208年6月30日，借：资本公积其他资本公积（490607.5） 40贷：可供出售金融资产公允价值变动 40208年8月10日宣告分派时：借：应收股利（0.2060） 12贷：投资收益 12208年8月20日收到股利时：借：银行存款 12贷：应收股利 12208年12月31日，借：可供出售金融资产公允价值变动（608.5-450） 60贷：资本公积其他资本公积 60209年1月3日处置时：借：银行存款 515资本公积其他资本公积 20贷：可供出售金融资产成本 49

40、0 公允价值变动 20投资收益 25（注：分录中单位为万元）（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。该可供出售金融资产的累计损益12+25=37（万元）3（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万。甲公司本期所得税费用390+（30-20）25%100（万元）借：所得税 100贷：应交税费应交所得税 100（2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。甲公司本年的净利润390-100290（万元）提取法定盈余公积29010%29（万元）借：利润分配提取法定盈余公积 29贷：盈余公积法定盈余公积 29（3）编制甲公

41、司提取任意盈余公积的会计分录。借：利润分配提取任意盈余公积 10贷：盈余公积任意盈余公积 10（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。借：利润分配 40贷：应付股利 40（5）计算年末未分配利润。年末未分配利润100+（390-100-29-10-0）351（注：分录中单位为万元）4（1）借：资本公积 90 000贷：实收资本A 30 000B 30 000C 30 000（2）借：盈余公积 75000贷：利润分配盈余公积补亏 75000（3）借：利润分配提取盈余公积 38000贷：盈余公积 38000（4）借：银行存款 1 100 000贷：实收资本D 1 000 000资本公积

42、 100 0005.（1）回购。借：库存股 2 400贷：银行存款 2 400注销。借：股本 3 000贷：库存股 2 400资本公积股本溢价 600（2）回购。借：库存股 6 000贷：银行存款 6 000注销。借：股本 3 000资本公积股本溢价 3 000贷：库存股 6 000（3）回购。借：库存股 9 000贷：银行存款 9 000注销。借：股本 3 000资本公积股本溢价 5 000盈余公积 1 000贷：库存股 9 000（注：分录中单位为万元）6.（1）借：银行存款 1 140固定资产 360无形资产 100贷：实收资本A 640 B 560 C 400（2）借：利润分配 200

43、贷：应付股利A 80 B 70 C 50（3）2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=（200+117）-2 00010%=117（万元）（4）借：银行存款 400原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：实收资本A 80 B 70C 50D 200 资本公积 117（5）2010年12月31日后各股东的持股比例如下：A=（640+80）2 000100=36%B=（560+70）2 000100=31.5%C=（400+50）2 000100=22.5%D=10%（或：D=2002 000100=10%）（注：分录中单位为万元）7.（1）编制甲公司2008年3月提取法定

44、盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 40贷：盈余公积法定盈余公积 40借：利润分配未分配利润 40 贷：利润分配提取法定盈余公积 40（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利。 借：利润分配应付股利 300 贷：应付股利 300借：利润分配未分配利润 300 贷：利润分配应付股利 300（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。借：资本公积 4 000 贷：股本 4 000（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。借：利润分配未分配利润 3 142 贷：本年利润 3 142（5）编制甲公司2010年5月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录。借：盈余公积法定盈

45、余公积 200贷：利润分配盈余公积补亏 200借：利润分配盈余公积补亏 200贷：利润分配未分配利润 200（注：分录中单位为万元）第十二章 成本费用（一）单项选择题1A 2D 3D 4B 5C 6D 7A 8B 9C 10C（二）多项选择题1ABCDE 2ABDE 3CDE 4ABC 5ABCDE 6CDE 7ABCDE 8BD 9CDE 10ACD（三）推断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10（四）计算及账务处理题1辅助生产费用分配表见表121。表121 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 金额单位：元项 目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用 治理费用数量金 额数量金额数

46、量金额供电车间供水车间12 000 2 50025 00010 0000.480.2519 000 7 0009 1201 7505 0002 5002 4006251 000500480125依照分配结果，应做分录如下：借：生产成本差不多生产成本 9 120制造费用 2 400治理费用 480贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 12 000借：生产成本差不多生产成本 1 750制造费用 625治理费用 125贷：生产成本辅助生产成本（供水车间） 2 5002（1）借：生产成本差不多生产成本（A产品） 16 000 差不多生产成本（B产品） 24 000 制造费用 2 000 治理费用 1

47、500 贷：原材料 43 500 （2）借：生产成本差不多生产成本（A产品） 8 000 差不多生产成本（B产品） 4 000 制造费用 3 000 治理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 20 000 （3）借：生产成本差不多生产成本（A产品） 1 120 差不多生产成本（B产品） 560 制造费用 420 治理费用 700 贷：应付职工薪酬 2 800（4）借：治理费用 3 000 贷：银行存款 3 000（5）借：制造费用 6 000 治理费用 2 000 贷：累计折旧 8 000（6）借：生产成本差不多生产成本（A产品） 6 852 差不多生产成本（B产品） 4 568 贷：制造费用

48、11 420注：A产品应分配的制造费用=11 4201 200（1 200+800）=6 852（元）B产品应分配的制造费用=11 420800（1 200+800）=4 568（元）3（1）借：财务费用 10 000在建工程 15 000治理费用 5 320销售费用 500制造费用 3 530无形资产 12 500营业外支出 4 210应交税费 2 300物资采购 270 贷：银行存款 53 630 （2）借：生产成本 40 000 制造费用 2 000 治理费用 3 000 在建工程 5 000贷：应付职工薪酬 50 000借：生产成本 5 600 制造费用 280 治理费用 420在建工

49、程 700 贷：应付职工薪酬 7 000（3）借：治理费用 4 000 贷：累计摊销 4 000（4）借：本年利润 12 740 贷：治理费用 12 740借：本年利润 10 000 贷：财务费用 10 000借：本年利润 500 贷：销售费用 500借：本年利润 4 210 贷：营业外支出 4 210第十三章 收入和利润（一）单项选择题1.D 2.A 3.D 4.C 5.B 6.C 7.A 8.C 9.B 10.C 11.A 12.C 13.B 14.D 15.C 16.C 17.A 18.C 19.A 20.C 21.A 22.D 23.D 24.D 25.B 26.B 27.D 28.C

50、 29.D 30.D 31.C 32.C 33.B 34.A 35.D 36.C 37.A 38.A 39.A 40.C 41.A 42.D 43.A（二）多项选择题1.ACE 2.ABE 3.ABE 4.ABC 5.ABC 6.ABC 7.BE 8.ABC 9.BE 10.ABCD 11.ABCDE 12.ABCD 13.CD 14.BC 15.BE 16.CD 17.ABCD 18.AD 19.BC 20.ABCD 21.ABDE 22.ACDE（三）推断题1.【解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，不包括非日常活动形成的经济利益总流入。2.【解析】出售固定资产确认的营业外收入

51、属于非日常活动形成的经济利益流入，因而不构成收入。3. 4.【解析】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入，因为营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入。5.【解析】一项收入属于主营业务收入依旧其他业务收入，并不取决于交易的性质，而是取决于收入在经营业务中所占的比重。6. 7. 8.【解析】企业采纳预收货款方式销售商品，销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前收到的购货方预付的货款，应作为一项负债，记入“预收账款”科目，不能确认为销售收入。9. 10.【解析】由于零售企业一般能够依照以往的营业经验和其他相关因素，合理可能以后的退货量，不存在重大的不确定因素，因此，能够认为

52、在向顾客交付商品时即已满足收入确认的全部条件。11. 12. 13.【解析】现金折扣会阻碍销售的会计处理，但商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不阻碍销售的会计处理。14.【解析】依照我国企业会计准则的规定，在销售附有现金折扣条件的情况下，销货方应将购货方取得的现金折扣计入财务费用。15.【解析】假如销售折让发生在确认收入之后同时不属于资产负债表日后事项，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入，但不存在冲减销售成本的问题。16. 17. 18.【解析】采纳托付代销方式销售商品，在视同买断方式下，假如托付方和受托方之间的协议明确标明，受

53、托方在取得代销商品后，不管是否能够卖出、是否获利，均与托付方无关，托付方应于发出商品时确认销售商品收入；假如托付方和受托方之间的协议明确标明，今后受托方没有将商品售出时能够将商品退回给托付方，或受托方因代销商品出现亏损时能够要求托付方补偿，托付方应于收到代销清单时确认销售收入。在支付手续费方式下，托付方应于收到代销清单时确认销售收入。19. 20.【解析】在分期收款销售方式下，销货方应于向购货方交付商品时确认收入。货款按照合同约定的收款日期分期收回，强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和酬劳的转移没有关系，企业不应当按照合同约定的收款进度分期确认收入。21. 22. 23. 24.【解析】在

54、售后租回方式下，资产售价与其账面价值之间的差额应当区分融资性租赁或经营性租赁分不进行会计处理。25. 26.【解析】提供劳务交易的完工进度，能够选择下列方法确定：已完工作的测量；差不多提供的劳务占应提供劳务总量的比例；差不多发生的成本占可能总成本的比例。然而，不能按差不多确认的收入占合同总收入的比例确定。27. 28.【解析】假如提供劳务交易的结果不能可靠地可能，应当依照资产负债表日差不多收回或可能将要收回的款项对差不多发生劳务成本的补偿程度，分不以下情况进行会计处理：（1）假如差不多发生的劳务成本可能全部能够得到补偿，应当按照差不多发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转差不多发生的劳务成

55、本；（2）假如差不多发生的劳务成本可能部分能够得到补偿，应当按照可能能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转差不多发生的劳务成本；（3）假如差不多发生的劳务成本可能全部不能得到补偿，应当将差不多发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。29.【解析】见题28解析。30. 31.【解析】营业利润是指营业收入扣减营业成本和营业税金及附加，再扣除销售费用、治理费用、财务费用以及资产减值损失，然后加上或减去公允价值变动净损益和投资净损益后的金额。32. 33. 34.【解析】企业进行非货币性资产交换时，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当依照换出资产的不同类不

56、，区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本；（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应当计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当计入投资收益。35.【解析】企业处置固定资产、无形资产等非流淌资产的利得，应当计入营业外收入，但处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流淌资产的利得，应当计入投资收益。36.【解析】营业外支出中的“处置非流淌资产损失”项目，反映企业处置固定资产、无形资产发生的损失，但不包括处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流淌资产的损失。37. 38.【解析】“利润分配”科目核算利润的分配

57、（或亏损的弥补）情况，以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。在一般情况下，该科目有余额。39. 40.【解析】利润表中的利润总额与应纳税所得额的不同，是由临时性差异和永久性差异引起的。因此，即使不存在临时性差异，但假如存在永久性差异，利润表中的利润总额也不等于应纳税所得额。41. 42.【解析】负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣临时性差异；负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税临时性差异。43.【解析】资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税临时性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣临时性差异。44. 45. 46【解析】假如存在应纳税临时性差异，将导致形成递延所得税负债

58、。但必须注意不确认递延所得税负债的专门情况。47.【解析】假如存在可抵扣临时性差异，将导致形成递延所得税资产。但必须注意确认递延所得税资产的前提以及不确认递延所得税资产的专门情况。48.（四）计算及账务处理题1销售商品和结转销售成本的会计处理。借：银行存款 70 200贷：主营业务收入 60 000应交税费应交增值税（销项税额） 10 200借：主营业务成本 50 000贷：库存商品 50 0002赊销商品、结转销售成本和收回货款的会计处理。（1）6月10日，发出商品并结转成本。借：应收账款B公司 128 700贷：主营业务收入 110 000应交税费应交增值税（销项税额） 18 700借：主

59、营业务成本 80 000贷：库存商品 80 000（2）7月10日，收回货款。借：银行存款 128 700 贷：应收账款B公司 128 7003销售原材料的会计处理。（1）207年9月20日，发出原材料。借：发出商品 55 000 存货跌价预备 35 000贷：原材料 90 000借：应收账款B公司（应收销项税额） 8 500贷：应交税费应交增值税（销项税额） 8 500（2）208年5月10日，收到B公司开来的商业汇票。借：应收票据B公司 58 500贷：其他业务收入 50 000 应收账款B公司（应收销项税额） 8 500借：其他业务成本 55 000贷：发出商品 55 0004附有现金折

60、扣条件的商品销售的会计处理。（1）赊销商品。借：应收账款D公司 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（2）假定D公司于4月10日付款。现金折扣=20 0002%=400（元）实际收款金额=23 400-400=23 000（元）借：银行存款 23 000 财务费用 400贷：应收账款D公司 23 400（3）假定D公司于4月30日付款。借：银行存款 23 400 贷：应收账款D公司 23 4005销售折让的会计处理。（1）发出商品，并收取货款。借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主