《中级财务会计》勘误表汇编

1、中级财务会计勘误表（2009年12月20）页码内容更正或修改P7第5行 客观上需要明确会计核算的一般原则客观上需要明确会计信息质量的要求P30：三、第一企业会计准则也要求受托方也将其受托代销商品纳入资产负债表存货项目中反映，并同时将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。关于受托代销商品，应同时设置 “受托代销商品”，和“受托代销商品款”科目进行核算。P42：第2行其发出材料应负担的差异，从贷方分不用蓝字（超支数）和红字（节约数）转出。 其发出材料应负担的超支差异，从贷方转出，发出材料应负担的节约差异，从借方转出。P43：（三）用红字借记生产成本 、制造费用、治理费用 等科目，贷记材料

2、成本差异科目借记材料成本差异科目，贷记生产成本 、制造费用、治理费用 等科目P54：例2-132000040000P56：借：治理费用2000 贷：待处理财产损溢2000借：待处理财产损溢2000 贷：治理费用2000P60例2-18乙商品D材料B商品丁材料P60：表3-1113119114118P96：例4-2-为进行该项企业合并为进行该项企业合并，发行一般股股票600万股，每股面值一元，作为合并对价P98：4或借记“营业外支出”删去P107：借：投资收益500000借：资产减值损失500000P107-108：例4-8、例4-9均按2009年6月财政部企业会计准则解释第3号进行处理，被投资

3、方宣告分派现金股利，不再区分投资前、投资后。P108：借：银行存款8030000借：长期股权投资8030000P114：3减值时借记“投资收益”减值时借记“资产减值损失”P116：同意捐赠股权投资预备借：资本公积-股权投资预备可供出售金融资产公允价值变动其他权益变动借：资本公积-其他权益变动P116：借：投资收益100000借：资产减值损失100000P134：例5-7、例5-8承例5-6某房地产开发企业将自行开发的、成本为4.5亿元的写字楼于208年4月15日对外出租。P254：例9-5936000117000877500175500P261：例9-11402000502000P262：例9

4、-12增值税85000增值税8500P263：例9-131000030000P268：5.6.其他业务成本删去P270：例9-21900000000200000000P288：例10-6A、B、C甲、乙、丙P316：例11-1520081800002007200000P339：借：利润分配未分配利润25000000贷：利润分配提取法定盈余公积3600000 提取任意盈余公积3600000借：利润分配未分配利润25000000贷：利润分配提取法定盈余公积3600000 提取任意盈余公积3600000应付股利18000000P354：43.投资收益财务费用P354：47.应交税费应交增值税未交增值

5、税应交税费应交增值税（已交税金）P355：52借：主营业务收入贷：本年利润借：投资收益借：营业外收入借：主营业务收入借：投资收益借：营业外收入贷：本年利润P355：52主营业务成本本年利润本年利润主营业务成本P364：表125投资收益 本期发生额贷方2 626 000 期末余额 2 526 000投资收益 本期发生额贷方2 526 000 期末余额 2 426 000P371：表127现金流量表 23行 取得投资收益所收到的现金2 756 0002 656 000P372：表12729行 23 930 00023 830 00P372：表12737行 18 979 70018 879 700P

6、372：表12746行 2 510 0002 610 000P372：表12753行 13 570 00013 670 000P372：表12754行 1 230 0001 330 000P373：表12767行 386 000486 000P373：表12768行 2 526 0002 426 000P373：表12774行 345 000245 000P379财务费用386 000财务费用486 000P379投资损失2 526 000投资损失2 426 000P379 其他345 000其他245 000P379（11）经营性应收项目的减少(减：增加)=1 200 000（18 000

7、0003 000 000）600 0001 500 0002 600 000-200 000（39 967 7504 000 000）604 0002 476 0001 000 000= 26 900 000- 48 247 750=-21 347 750（来自资产负债表，并剔除坏账预备的阻碍）=（1 200 00018 000 000600 0001 500 0002 600 000）-（200 00039 967 750604 0002 476 0001 000 000）= 25 900 000- 48 247 750=-20 347 750P384表128 2007年度2008年度中级财

8、务会计学习指导勘误表2009页码内容更正或修改P18：（二）买房的存货特征储备物资买方的存货特种储备物资P22：2（2）本月购入材料本月验收入库材料P23：四（2）消费税税率增值税税率P27：例4已商业汇票抵付货款，同时以银行存款支付运费5000元。删去P31：例9P31：题1P32：题23610006034036116060340P108：例833%25%P173：5其他业务成本删去P179：例2购买时实际支付价款92000元，代扣代缴农业特产税8000元购买时实际支付价款100000元P180：例5ACDABCDP184：题5收购农产品代扣代缴的农业特产税进口物资缴纳的消费税P211营业费

9、用销售费用P246：2.其他业务支出营业费用+投资收益+补贴收入其他业务成本销售费用删去备注：各章练习勘误另附中级财务会计指导书各章练习题答案（2009年第一章一、单项选择题：1D 2D 3A 4A 5D 6B 7D 8B二、多项选择题：1BCD 2BCD 3BCD 4ACD 5CD 6ACD 7ABC 8ABC三、推断题 2467（） 1358910（）第二章一、单项选择题：1A 2A 3C 4A 二、多选：1AB 2BC 3ABC 4AD三、推断题2（） 13（）四、业务题12004年末应计提存货跌价预备：库存商品13000台（1）其中有合同定购的10000台：可变现净值=10000（合同

10、售价15相关税费01）=14000（万元）；账面成本1000014=14000（万元）因账面成本=可变现净值，无跌价损失不计提跌价预备。（2）其中无合同定购的3000台：可变现净值=3000（市场售价14相关税费01）=3900（万元）；账面成本300014=4200（万元）因账面成本4200万元可变现净值3900万元，差额300万元为跌价损失，应计提跌价预备。借：资产减值损失 3 000 000 贷：存货跌价预备 3 000 000（每台商品计提存货跌价预备：3 000 0003 000=1 000元）2销售商品时的会计分录：（1）2005年3月借：银行存款 17550万 贷：主营业务收入

11、15000万 应交税费增（销）2550万借：主营业务成本 14000万贷：库存商品 14000万（2）2005年4月借：银行存款 1404万 贷：主营业务收入 120万 应交税费增（销）204万借：主营业务成本 130万 存货跌价预备 10万 （100台1000元/台=100 000元）贷：库存商品 140万第三章 习题答案部分 一、单项选择题 1.【正确答案】 B 【答案解析】 应计提的坏账预备=（1 200-950）-150=100(万元)。 2.【正确答案】 A 3.【正确答案】 A 4.【正确答案】 A 【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金

12、融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 5.【正确答案】 C 【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。假如处置或重分类为其他类金融资产的金额相关于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立立即其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 6.【正确答案】D【答案解析】 本题目中封闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交

13、易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的阻碍而并不必定反映基金的净资产值，即相对其净资产值，封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不能够将其划分为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而那个题目中企业是打算持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账=2.55100=255（万元）。 7.【正确答案】 A 【答案解析】 将持有至到期投资

14、重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 8.【正确答案】 C 【答案解析】 企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。 【答疑编号20396,点击提问】 9.【正确答案】 B 【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者

15、之间才能够进行重分类。 10.【正确答案】 A 【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，依照企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账预备，确认按协议约定可能将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 11.【正确答案】 A 【答案解析】 依照新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成

16、本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。 12.【正确答案】 A 【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。 13.【正确答案】 C 【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 14.【正确答案】 B 【答案解析】 依照新会

17、计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 15.【正确答案】 B 【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 16.【正确答案】 C 【答案解析】 依照新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或

18、已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。借：交易性金融资产 99 投资收益 2 应收股利 1 贷：银行存款 102 17.【正确答案】 A 【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2008年12月31日交易性金融资产的账面价值18.【正确答案】 D 【答案解析】 金融资产要紧包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股

19、权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。 19.【正确答案】 A 【答案解析】 持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益。 二、多项选择题 1.【正确答案】 BC 【答案解析】 划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其要紧差不在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，同时不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 2.【正确答案】 AB 【答案解析】 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持

20、有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债，浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件，能够划分为持有至到期投资。假如符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。关于投资者有权要求发行赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 3.【正确答案】 ABD 【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。然而，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付

21、该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 4.【正确答案】 ABCD 5.【正确答案】 AB 【答案解析】 提取的坏账预备和收回已确认为坏账并转销的应收账款，应在“坏账预备”账户贷方反映；发生的坏账损失和冲销的坏账预备，应在“坏账预备”账户借方反映。 6.【正确答案】 ABC 7.【正确答案】 ABCD 【答案解析】 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流淌性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。然而，无法操纵、预期可不能重复发生且难

22、以合理可能的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方能够按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。关于发行方能够赎回的债务工具，投资者能够将此类投资划分为持有至到期投资。然而，关于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 8.【正确答案】 ACD 【答案解析】 持有至到期投资的账面价值持有至到期投资账面余额持有至到期投资减值预备计提减值预备时，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值预备；确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益；确认到期一次付息债券的投资利息时，借：持有至到

23、期投资（应计利息），贷：投资收益；出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益。 9.【正确答案】 ABC 【答案解析】 依照会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 10.【正确答案】 ABCD 11.【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A的会计处理为借：银行存款，贷：投资收益。选项B的会计处理为借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益。选项C的会计处理为借

24、：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产。选项D的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 12.【正确答案】 BCD 【答案解析】 取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“投资收益”，支付的价款中包含的应收利息计入“应收利息”中。 三、推断题 1.【正确答案】 错 【答案解析】 关于发行方能够赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者能够将此类投资划分为持有至到期投资。 2.【正确答案】 对 3.【正确答案】 对 4.【正确答案】 错

25、 【答案解析】 企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。购买交易性金融资产时支付的交易费用才计入投资收益。 5.【正确答案】 错 【答案解析】 由于企业不再承担相应的坏账风险，因此不应计提坏账预备，而应确认应收债权的出售损益。 6.【正确答案】 对 7.【正确答案】 错 【答案解析】 资产负债表日，关于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“应收利息”科目。 8.【正确答案】 错 【答案解析】 “交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 9.【正确答案】 错 【答案解析】 购入

26、交易性金融资产支付的交易费用应该记入“投资收益”中。 10.【正确答案】 错 【答案解析】 企业应当结合自身业务特点和风险治理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 四、计算题 1.甲公司有关的账务处理如下： （1）206年1月1日购入股票借：可供出售金融资产成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（2）206年5月确认现金股利借：应收股利 40 000 贷：可供出售金融资产成本40 000借：银行存款40 000

27、 贷：应收股利40 000（3）206年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积其他资本公积 360 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 360 000（4）207年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失 1 360 000 贷：资本公积其他资本公积 360 000可供出售金融资产公允价值变动 1 000 000（5）208年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变动 600 000 贷：资本公积其他资本公积 600 000 2.（1）207年5月6日，购入股票： 借：可供出售金融资产成本 10 020 000 应收股利 140 000 贷：银行存款

28、10 160 000（2）207年5月10日，收到现金股利借：银行存款 140 000 贷：应收股利 140 000（3）207年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动 380 000 贷：资本公积其他资本公积 380 000（4）207年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000（5）208年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000（6）208年5月13日，收到现金股利借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000（7）208年5月20

29、日，出售股票借：银行存款 9 800 000 投资收益 220 000 可供出售金融资产公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产成本 10 020 000 资本公积其他资本公积 20 000 第四章 练习题答案 一、单项选择题 1C 2A 3A 4A 5A 6D 7B 二、多项选择题 1ACD 2ABC 3ABCD 三、推断题 1. 2. 四、业务题 1. 解：（1）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资乙公司（成本）234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本180贷：库存商品180（2）2007年乙企业实现净利润600万元：借：长期股权投资乙公

30、司（损益调整）120（60020）贷：投资收益120（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损220020440（万元），而现在长期股权投资的账面价值234+120354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，因此应做如下分录：借：投资收益354贷：长期股权投资乙公司（损益调整）354借：投资收益80贷：长期应收款80通过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（22002035480），应在账外备查登记。（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益100020200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200680114（

31、万元）：借：长期应收款80贷：投资收益80借：长期股权投资乙公司（损益调整）114贷：投资收益1142.解：（1）2000年1月：借：长期股权投资 50 贷：银行存款 50（2）2000年4月：借：应收股利 3 贷：长期股权投资 3（3）2001年4月：累计分得的股利=（30+60）10=9拥有乙公司累计利润得份额=60106累计确认的“投资收益”=6本期确认的“投资收益”606 借：应收股利 60106 贷：投资收益（4）2002年4月：累计分得的股利=（ 30+60+50）10=14拥有受资方累计利润的份额=（6040）1010累计确认的“投资收益”=10本期确认的“投资收益”1064 借

32、：应收股利 50105 贷：长期股权投资 1（差额） 贷：投资收益 4（5）2003年4月：累计分得的股利=（ 30+60+5020）10=16拥有受资方累计利润的份额=（604070）1017累计确认的“投资收益”=16本期确认的“投资收益”16106 借：应收股利 20102 借：长期股权投资 4（差额） 贷：投资收益 6第五章 投资性房地产一、单项选择题 12345A.A.A.D.B.二、多项选择题 1234B.C.B.C.D.A.B.C.A.B.C.D.三、推断题 123四、计算分录题1.答:（1）2008年借：固定资产 2070贷：投资性房地产成本 1900 公允价值变动 100公允

33、价值变动损益 70（2）2008年计提折旧20701511/12126.5 (万元)借：治理费用 126.5 贷：累计折旧 126.52.答：（1）2002年终，将在建工程转为固定资产时借：固定资产 3 600 贷：在建工程 3 600（2）2003年终对固定资产计提折旧时借：治理费用 180 贷：累计折旧 180（3）2004年1月支付安装消防设备时 借：治理费用 30 贷：银行存款 30（4）2004年终对固定资产计提折旧时借：治理费用 180 贷：累计折旧 180（5）2005年1月出租该建筑物时借：投资性房地产成本 1 500公允价值变动损益 120 累计折旧 180 贷：固定资产 1

34、 800 （6）2005年终时对该固定资产部分提折旧：借：治理费用 90 贷：累计折旧 90对投资性房地产再计价：借：公允价值变动损益 100 贷：投资性房地产公允价值变动 100对投资性房地产收取租金时：借：银行存款 36 贷：其他业务收入 36计得应交营业税借：营业税金及附加 1.8 贷：应交税费应交营业税 1.8（7）2006年终时对该固定资产部分提折旧：借：治理费用 90 贷：累计折旧 90对投资性房地产再计价：借：投资性房地产公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50对投资性房地产收取租金时：借：银行存款 36 贷：其他业务收入 36计提应交营业税借：营业税金及附加 1.8 贷：

35、应交税费应交营业税 1.8（8）2007年1月借：固定资产 1 450 投资性房地产公允价值变动 50 贷：投资性房地产成本 1 500同时：借：其他业务收入 170 贷：公允价值变动损益 170第六章 习题答案一、单项选择题 ABBB 二、多选1ABD 2ABC 3BC 4ABCD 三、推断题 1错，2、3、4对四、计算分录题（1）借：固定资产 411（350+59.5+1.5） 贷：银行存款 411（2）2001年度该设备计提的折旧额（41115）/1039.6（万元）（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值预备（41139.6会计分录：借：资产减值损失 50.4贷：固定资产减

36、值预备 50.4（4）2002年度该设备计提的折旧额（32115）/934（万元）（5）编制2002年借：在建工程 287累计折旧 73.6固定资产减值预备 50.4贷：固定资产 411（6）编制2003年借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 312贷：在建工程 312（7）2004年度该设备计提的折旧额（31216）/837（万元）（8）处置时的账面价值=31227.7537=247.25（万元）处置净损失=247.251030+3=210.25（万元）（9）编制2004年借：固定资产清理 247.25累计折旧 64.75贷：固定资产 312借：银行存款 10贷：固定资产清理 1

37、0借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：营业外支出 210.25 贷：固定资产清理 210.25第七章无形资产与其他资产练习答案一、单项选择题1.正确答案D答案解析依照新企业会计准则规定，企业研究时期的支出全部费用化，计入当期损益（治理费用）。开发时期的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（治理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期

38、确认为费用。故无形资产入账价值为：12525411.22.3194.5（万元）。2.正确答案D答案解析D选项，企业自创的商誉，其成本无法可靠计量，因此不能作为无形资产核算。3.正确答案D答案解析依照新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。4. 正确答案A答案解析投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，记入“资本公积资本（或股本）溢价”科目中。5.正确答案C答案解析土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，除专门情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍通过无形资产核算。6.正确答案A答案解析B选项，关于使用寿命不确定的无形资产，假如有证据表明

39、其使用寿命是有限的，则应视为可能变更，应当可能其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。C选项，无形资产的后续支出计入当期损益。D选项，关于使用寿命不确定的无形资产期末不需要摊销。7.正确答案C答案解析阻碍营业利润的金额1616524/611.2（万元）8.正确答案C答案解析无形资产的摊销期为可能使用年限和法律规定的有效年限两者中较短者，因此2008年6月1日该无形资产的账面价值为123.33万元(240-240/69.正确答案C答案解析（1）2007年摊销360940（万元）（2）2008年摊销360940（万元）（3）无形资产账面价值360402280（万元）；可收回金额1

40、75（万元）（4）2009年摊销175725（万元）（5）20072009年无形资产的累计摊销额404025105（万元）10.正确答案D答案解析D选项，投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。11.正确答案A答案解析S公司转让无形资产收益转让价款转让时无形资产的账面价值支付的相关税费180（410410/10724）972（万元）12 正确答案C答案解析C选项，营业税是甲公司为无形资产的处置发生的，应是作为减少无形资产的处置损益，计入营业外收支，不计入换入固定资产的成本。13.正确答案A答案解析A选项，L企业在债务重组中损益90（10020

41、5）15（万元）14.正确答案B答案解析A选项，使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产；（2）能够依照活跃市场得到可能残值信息，同时该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。B选项，使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试。C选项，关于使用寿命不确定的无形资产，假如有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计可能变更，不用对往常年度追溯调整。D选项，无形资产使用寿命有限的，假如有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试。15.正确答案B答案解析企业让渡无形资产形成的租金收入，计入其他业务收入。16.正确答案

42、C答案解析C选项，企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，假如采纳成本模式计量的应将其账面价值转为投资性房地产；假如采纳公允价值模式计量的应按照公允价值转为投资性房地产。17.正确答案D答案解析对无形资产计提减值预备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不阻碍无形资产账面价值。18.B19. 正确答案A答案解析按企业会计准则规定，摊销无形资产时不再冲减无形资产账面余额，因此2008年12月二、多项选择题1.正确答案ABC答案解析A选项，期末固定资产和无形资产发生减值时，借记“资产减值损失”，贷记“固定

43、资产减值预备”和“无形资产减值预备”科目，思路相同；B选项，固定资产计提折旧时：借记“治理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；无形资产摊销借记“治理费用”等相关科目，贷记“累计摊销”科目。C选项，当月取得的无形资产，当月应开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。而固定资产则是当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。D选项，固定资产的后续支出分为费用化的后续支出和资本化的后续支出，要依照不同的情况来推断；而无形资产的后续支出应在发生当期确认为当期损益，直接计入治理费用，即全部为费用化的后续支出。2.正确答案ABCD答案解析无形资产的摊销，依据无形资产的用途不同，这

44、四种情况都有可能计入。3.正确答案ABCD答案解析外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。4.正确答案ABCD答案解析研究，是指为猎取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有打算调查。ABCD都属于研究活动的内容。5.正确答案ABCD答案解析C选项，企业取得的土地使用权改变用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。A选项，在土地上自行开发建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分不进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得土地用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建筑的房屋建筑物

45、成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照企业会计准则第4 号固定资产的规定进行处理。因此BD选项讲法正确。6.正确答案BD答案解析无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的金额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的可能以后现金流量的现值。7.ABCD8. 正确答案BCD答案解析A选项，讲法正确。B选项，转让无形资产所有权取得的收入计入营业外收入。C选项，转让无形资产使用权取得的收入计入其他业务收入。D选项，购入但尚未投入

46、使用的、使用寿命有限的无形资产的成本应在可能使用年限内进行摊销。9.正确答案ABCD10. 正确答案ABCD11.正确答案BC12.正确答案ABCD答案解析汲取投资取得的土地使用权、因转让土地使用权补交的土地出让金、企业自行开发研制的专利权、同意捐赠取得的专有技术均可确认为无形资产。三、推断题1.正确答案错答案解析企业应依照与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选择摊销方法。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采纳直线法进行摊销。2.正确答案对3.正确答案错答案解析企业自行进行的研究开发项目，在研究时期发生的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，不予以资本化。4.正确答案对5.正确答案错答

47、案解析无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。6.正确答案错答案解析新准则规定，自行开发无形资产研究时期的支出，应该在发生时费用化计入当期损益，开发时期的支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本。7.正确答案错答案解析工业企业为建筑生产车间而购入的土地使用权应作为无形资产核算。8.正确答案错答案解析无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按无形资产的账面价值转销。按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值预备的，同时借记无形资产减值预备。9.正确

48、答案错答案解析无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出租无形资产是指无形资产使用权的转让，属于企业的日常活动，取得的收入通过“其他业务收入”核算。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于转让利得，通过营业外收支核算。10.正确答案错答案解析关于使用寿命不确定的无形资产，假如有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计可能变更，采纳以后适用法处理。11.正确答案错答案解析依照准则规定，计提的无形资产减值预备不同意转回。12.正确答案错答案解析企业出售无形资产所有权时，应将所得价款与该无形资产的账面价值和相关税费之间的差额计入营业外收支；企业转

49、让无形资产使用权属于让渡资产使用权，由此发生的相关所得应作为其他业务收入核算，相关的费用计入其他业务成本，相关税费计入营业税金及附加。13.正确答案对答案解析按企业会计准则第6号无形资产规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内采纳实际利率法摊销，计入当期损益。四、计算题1.正确答案W公司有关会计处理如下：无形资产购买价款的现值3 000 0002.6738 019 000（元）未确认融资费用9 000 0008

50、019 000981 000（元）借：无形资产专利权 8 019 000未确认融资费用 981 000贷：长期应付款 9 000 000第一年应确认的融资费用8 019 0006481 140（元）第二年应确认的融资费用8 019 000（3 000 000481 140）6%330 008.4（元）第三年应确认的融资费用981 000481 140330 008.4169 851.6（元）第一年底付款时：借：长期应付款 3 000 000贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 481 140贷：未确认融资费用 481 140第二年底付款时：借：长期应付款 3 000 000贷：银行存款

51、 3 000 000借：财务费用 330 008.4贷：未确认融资费用 330008.4第三年底付款时：借：长期应付款 3 000 000贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 169 851.6 贷：未确认融资费用 169 851.62.正确答案依照题目条件，2007年10月2007年借：研发支出费用化支出 120贷：应付职工薪酬等 120期末，应将费用化的研发支出结转，作会计分录如下：借：治理费用 120贷：研发支出费用化支出 1202007年借：研发支出资本化支出 70贷：应付职工薪酬等 702008年1至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出21

52、0万元，编制会计分录如下：借：研发支出资本化支出 210贷：应付职工薪酬等 2102008年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：借：无形资产 280 贷：研发支出资本化支出 2803.正确答案2009年：（1）截至2009年末该商标权的账面价值280280104168（万元），可收回金额为110万元，计提减值预备58万元：借：资产减值损失 580 000贷：无形资产减值预备 580 000（2）内部研发非专利技术账面价值210万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为170万元时计提减值预备40万元：借：资产减值损失计提的无形资产减值预备 400 0

53、00贷：无形资产减值预备 400 0002010年：（1）计提减值预备以后，购入的商标权在2010年接着摊销，摊销金额110522（万元）借：治理费用 220 000贷：累计摊销 220 000（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额170442.5（万元）借：治理费用 425 000 贷：累计摊销 425 0004.正确答案无形资产的可收回金额，应按公允价值减去处置费用后的净额与资产可能以后现金流量的现值两者之间较高者确定。因此本例中，2008年专利权的可收回金额应是5 400万元。发生减值损失为：900033755400225（万元）无形资产计提减值预备的分录为：借：资

54、产减值损失 225贷：无形资产减值预备 2252009年4月1日出售时，该专利权累计摊销额3 3755 40052009年出售该专利权的分录为：借：银行存款 5 800无形资产减值预备 225累计摊销 3 645贷：无形资产专利权 9 000应交税费应交营业税 290营业外收入处置非流淌资产利得 3805.正确答案（1）编制购入该无形资产的会计分录：借：无形资产 360贷：银行存款 360（2）计算2006年36010（112）3（万元） 借：治理费用 3贷：累计摊销 3 （3）计算2007年无形资产的账面价值36039321（万元）（4）2008年12月31日该无形资产的账面价值为36033

55、6该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其可能以后现金流量现值，因此其可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额，即240万元，因此应该计提的无形资产减值预备28524045（万元）会计分录：借：资产减值损失 45贷：无形资产减值预备 45（5）计算该无形资产出售形成的净损益：2009年前3个月该无形资产的摊销金额240（12025）37.58（万元）至2009年4月1日，无形资产共摊销了336367.5882.58（万元）。因此出售净损益275（36082.58（6）编制该无形资产出售的会计分录 借：银行存款 275累计摊销 82.58无形资产减值预备 45贷：无形资产 360 营业外收

56、入处置非流淌资产利得 42.586.正确答案（1）206年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出 1 500 000 资本化支出 3 000 000贷：原材料 3 000 000应付职工薪酬 1 000 000银行存款 500 000 206年年末：借：治理费用 1 500 000贷：研发支出费用化支出 1 500 000（2）207年1月，专利权获得成功时：借：无形资产 3 000 000贷：研发支出资本化支出 3 000 000207年度摊销无形资产30万元（3001030）借：治理费用 300 000 贷：累计摊销 300 000（3）208年12月31日计提减值预备前无形资产账面价值3

57、00302240（万元）208年12月31日应计提无形资产减值预备24016080（万元）借：资产减值损失 800 000贷：无形资产减值预备800 000（4）209年度（13月）摊销无形资产5万元账面价值16083/125（万元）借：治理费用50000 贷：累计摊销50000借：银行存款 1 200 000 无形资产减值预备 800 000 累计摊销 650 000 营业外支出处置非流淌资产损失 410 000 贷：无形资产 3 000 000应交税费应交营业税60 000第八章 略第九章练习答案单选题1 B 2 B 3 A 4 D 5D 6 C 7 D 8C 9D 10C 11D 12D

58、 13D 14C 15B二、多选题1BCD 2ACD 3ABC 4AC 5CD 6AD 7ABCD 8BCD 9BD 10BD 11ABCD 12ABCD 13ABCD 14ABC 15ACD三、推断题正确：2、9、10，错误：1、3、4、5、6、7、8四、计算分录题1借：在途物资585000 贷：应付票据585000 借：应收账款600000贷：主营业务收入 576923 应交税费增230772（1）借：原材料400000 应交税费增（进）68000贷：应付账款468000（2）借：原材料108000 应交税费增（进）12000贷：银行存款120000（3）借：银行存款936000贷：主营业

59、务收入 800000 应交税费增（销）136000 借：营业税金及附加80000 贷：应交税费消80000（4）借：应交税费未交增值税10000增（已交税金）50000贷：银行存款60000五、考虑题1:短期借款是指企业借入的期限在一年以下的各种借款。短期借款利息的处理有两种情况：(1)利息金额较小，或按月支付时，可作为财务费用计入当期损益。(2)利息金额较大且按期（季、半年）支付时，可按月计提计入当期财务费用，同时计入“应付利息”账户；以后实际支付利息时再冲减“应付利息”账户。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也能够采纳合同利率计算确定利

60、息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入治理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。假如长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予以资本化的利息支出，计入财务费用。2纳税对象认定标准不同使用的发票不同税率不同应交税金的计算不同账户设置不同会计核算不同一般纳税人年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业使用增值税专用发票17，13销项税额进项税额应交税费应交增值税账户下设九个专栏，应交税费未交增值税账户复杂小规模纳税