大企业行业涉税风险管理手册(2022年版)

1、序号适用行业通用363业务环节出口退所涉税种 增值税、消费税涉税风险点对“四自三不见”等不标准的出口业务，出口企业错误的向税务机关办理申报。一经觉察，该业务已退免税款予以追 回，未退免税款不再办理，涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责 任。法律、法规和政策依据国税发【2022】24 号国家税务总局商务部关于进一步标准外贸出口经营秩序切实加强出口货物退免税治理的通知其次、三条364365通用纳税核算消费税通用业务收入消费税纳税人将不是作为直接材料生产最终应税消费品的自产自用应税消费品纳入连续生产范围，未按规定缴纳消费税。纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、治理部门、非生产机构、供给劳务，

2、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福 利、嘉奖等方面的应税消费品，未按规定确定计税依据征收消费税。逾期未收回的包装物押金除啤酒、黄 酒和已收取一年以上的押金，未按规定并入应税消费品的销中华人民共和国国务院 539 号中华人民共和国消费税暂行条例第四条第一款；财政部 国家税务总局第 51 号令中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第六条其次款财政部 国家税务总局第 51 号令中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第十三条第一款售额。通用业务收入消费税纳税人兼营不同税率中华人民共和国国务院令 539 号中华人民共和国消费税暂行条例第的应税消费品，未分三条别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数

3、量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，未按规定从高适366用税率。通用业务收入消费税纳税人将自产的应税中华人民共和国国务院令 539 号中华人民共和国消费税暂行条例第消费品与外购或自产三条的非应税消费品组成套装销售的，未按规定以套装产品的销售额不含增值税为367计税依据。通用业务收入消费税连同包装销售的应税51 号令中华人民共和国消费税暂行条例实施消费品，包装物未并细则第十三条第一款入应税消费品销售368通用业务收入消费税额。业务收入中有应税消中华人民共和国国务院令 539 号中华人民共和国消费税暂行条例消费品销售额，但未按费税税目税率表369规定缴纳消费税。通用业务本钱消费税符

4、合托付加工的条51 号令中华人民共和国消费税暂行条例实施件，由托付方供给原细则第七条、其次十四条第三款料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部关心材料，并且托付个人加工应税消费品的，未按规定由托付方收回后在委370托方所在地缴纳消费税。通用业务本钱消费税不符合托付加工的条51 号令中华人民共和国消费税暂行条例实施件，由受托方供给原细则第七条材料生产应税消费品，或者受托方先将原材料卖给托付方，然后再承受加工的应税消费品，以及由受托方以受托方名义购进原材料生产的应税消费品，未依据销售自制应税消费品缴纳371消费税。通用纳税核算营业税企业计税收入，未按向对方收取的全部价中华人民共和国国务院令 54

5、0 号中华人民共和国营业税暂行条例第五条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条款和价外费用包例实施细则第十三条括：手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项、赔偿金及其他各种性质的价外收费确认计税营业372额。通用纳税核算营业税供给劳务、转让无形中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条例第资产或者销售不动十二条产，未在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的373当天确认收入。通用纳税核算营业税企业将不动产无偿赠52 号令中华人民共和国营业税暂行条例实施与他人，未视同发生细则第五条第一款应税行为计缴营业374税。375通用纳税核算营业税中华人民共

6、和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条例第七条；财政部 国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第五条其次款、其次十五条第四款通用纳税核算营业税企业以租赁方式为文国税发【1993】149 号国家税务总局关于印发营业税税目注释化活动、体育竞赛提试行稿的通知供场所取得收入，未按“效劳业租赁376业”计缴营业税。通用纳税核算营业税电信自己销售无线寻财税【1994】26 号财政部国家税务总局关于增值税、营业税假设干政呼机、移动 ，并策规定的通知第三条为客户供给有关的电信劳务效劳，属于混合销售，未计缴营业377通用纳税核算营业税税。承受预收方式，转让52 号令中华人民共

7、和国营业税暂行条例实施土地使用权或销售不细则其次十五条第一款动产，未按预收款包括预收定金收378到的当天确认收入。通用纳税核算营业税企业在供给营业税应税劳务、转让无形资52 号令中华人民共和国营业税暂行条例实施2022】16 号财政部、国家税务总局关于营产、销售不动产时，业税假设干政策问题的通知第三条其次款以折扣后的价款为营业额确认收入的。如果未将价款与折扣额在同一张发票上注明，不得从营业额中扣除除电信企业销售的各种有价 卡379通用纳税核算营业税外。承受或购置境外单位中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条例第或者个人在境内发生十一条第一款的应税行为，没有按380税法规定

8、代扣代缴营通用纳税核算营业税业税。企业供给营业税应税52 号令中华人民共和国营业税暂行条例实施劳务、转让无形资产细则第十四条和销售不动产收入已征过营业税后，因发生退款，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴381纳营业税税额中减除。通用纳税核算营业税企业转让已完成土地财税【2022】16 号财政部、国家税务总局关于营业税假设干政策问题前期开发或正在进展的通知其次条第七款土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建工程，没有按“转让无形资产”税目中382“转让土地使用权”工程计缴营业税。通用纳税核算营业税企业转让已进入建筑财税【2022】16 号财政部 国家税务总局关于营业税假设干政策问题的物

9、施工阶段在建项通知其次条第七款目，未按“销售不动383产”税目计缴营业税。通用纳税核算营业税企业对聘用的非雇员财税【1997】103 号财政部 国家税务总局关于个人供给非有形商品支付的，为企业推推销、代理等效劳活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通销、代理保险和旅游知等非有形商品等效劳384活动费，未按税法规定扣缴营业税。供给应税劳务、转让通用纳税核算营业税专利权、非专利技 术、商标权、著作权和商誉时，向对方收财政部、国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条例实施细则其次十五条第一、二款符合税法规定的承包施细则第十一条符合税法规定的承包施细则第十一条条件，未按规定申报缴纳营

10、业税。收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项，没中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条例第387通用纳税核算营业税有按收讫款项或者取得索取这些费用款项十二条；国税发199576 号国家税务总局关于营业税假设干问题的通知凭据的当天确认收入。企业对电力机组及其取的预收性质的价款包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，该项预收性质的价款被确认为收入时没有确认营业税收入。企业将全部或局部资产出包、租赁取得的承包费、租赁费，不财政部、国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条例实他设备的电力调整实388通用业务收入营业税他设备的电力调整实388通用业务收入营

11、业税验收入，未按“效劳业-其他效劳”税目计征营业税。不从事电梯生产，销售，只从事电梯保养和修理的专业公司对389通用业务收入营业税安装运行后的电梯进行的保养、修理取得的收入，未计缴营业税。国税发2022390 号国家税务总局关于电梯保养、修理收入征税问题的批复390通用业务收入营业税将不动产无偿赠与他财政部、国家税务总局第 52 号令中华人民共和国营业税暂行条例实人的，未按不动产全部权转移的当天确认收入。391通用业务收入营业税391通用业务收入营业税392通用纳税核算房产税393通用纳税核算房产税394通用纳税核算房产税395通用纳税核算房产税396通用纳税核算房产税397通用纳税核算房产税

12、通用纳税核算房产税398通用纳税核算房产税399通用纳税核算房产税400401通用纳税核算房产税税率适用错，出租房错按房产原值从价计算缴纳房产税。对房屋附属设施漏缴房产税。房产价值调整未按规定缴纳房产税。房产评估增值少缴房产税。房产税申报原值与账面不符少缴房产税。房产原值计算错误少缴房产税。房产原值减除比例错误少缴房产税。房产装修改造未按规定确定房产价值漏缴房产税。纳税义务发生时间计算错少缴房产税。 因产权未确定漏计缴施细则其次十五条第三款中华人民共和国国务院令 540 号中华人民共和国营业税暂行条例第五条；国税函发1995156 号国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知其次十条国发19

13、8690 号中华人民共和国房产税暂行条例第三条第三款国税发【2022】173 号国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知；财税地【 1987】3 号财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定财税【2022】152 号财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知第一条财税【2022】152 号财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知第一条财税【2022】152 号财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知第一条财税【2022】152 号财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通

14、知第一条国发198690 号中华人民共和国房产税暂行条例第三条第一款国税发【2022】173 号国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知其次条；财税【 2022】152 号财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知第一条国税发【2022】89 号中华人民共和国房产税暂行条例其次条第一款国发198690 号中华人民共和国房产税暂行条例其次条第一款通用纳税核算房产税房产税。账外房产漏计缴房产财税【2022】152 号财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使402通用纳税核算房产税税。租用免征房产税单位用税有关问题的通知第一条财税【2022】128

15、 号财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用403的房产未申报房产税。税有关问题的通知第一条616263646566676869707172737475767778798081828384858687888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111112113114115116117118119120121122123124125126127128129130131132133134135136137138139140141142143144145146147148149150151152153154155156157158159160161162163164165166167168169170171172173174175176177178179180181