多媒体课件：管理会计

1、管理会计配套：管理会计实训与案例陈文浩 教授学习目标1.了解管理会计的形成与发展。2.掌握管理会计的概念、职能、作用、基本内容。技能目标1.能分析管理会计与财务会计之间的关系。2.能运用管理会计职能进行分析。态度目标1.培养学生的管理会计意识，从总体上理解管理会计的重要作用。2.培养学生的专业划分意识，认知管理会计是与财务会计并列的一个会计分支。项目一 管理会计认知任务1 管理会计的形成、发展及作用陈文浩 教授项目一：管理会计认知 任务1 管理会计的形成、发展及作用 一、管理会计的形成和发展 （一）管理会计的萌芽阶段 （二）管理会计的形成阶段 （三）管理会计的新发展阶段（一）管理会计的萌芽阶段

2、（20世纪30年代以前） 1. 管理会计是现代西方国家把“管理”与“会计”这两个主题巧妙结合起来的一门综合性很强的边缘性学科。它主要是为了强化企业内部经营管理、提高台经济效益服务的。 2. 第一次世界大战后，美国在经济实力、科学技术和企业经营管理等方面取代了英国的位置，会计理论研究中心由英国转移到美国。1911年，美国人泰罗发表了著名的科学管理原理（泰罗制），开辟了企业管理的新纪元。 3. 1922年，美国人奎因斯坦在其专著管理会计：财务会计入门中首次提出“管理会计”这个词汇，主张把会计服务重心放在强化企业内部管理上。 萌芽阶段的社会发展情况铁路和电讯行业使大批量生产和分销的工商企业应运而生，

3、对管理会计信息提出了新的要求。20世纪初期，集权的功能式企业体制（U型组织结构）开始出现，为管理会计系统的进一步创新提供了机会。事业部制（M型组织结构）必须靠管理会计系统归集资料，以便评价各事业部门及公司整体业绩，并制定公司未来的政策。 （二）管理会计的形成阶段 （20世纪30年代80年代中期） 20世纪40年代，特别是第二次世界大战后，资本主义生产力迅速发展，企业规模不断扩大，跨国公司大量涌现，国内、国际市场竞争加剧。这种形势迫使企业家将管理的重心转向企业内部，转向改进经营管理和对市场的开发上。 现代管理科学的创立及其在企业管理中的应用，不仅极大地提高了现代企业的经营管理水平，而且有力地推动

4、了会计科学的发展。因此，在会计领域中逐渐形成了一整套相对独立的会计方法体系和理论管理会计。1952年，国际会计师联合会上正式通过了“管理会计”这一专门名词。这一时期的管理会计由生产管理转向经济决策，由关注劳动生产效率的提高转向关注全局性经济效益的提高。 管理会计正式形成以后，传统的单一会计系统就逐步分化为财务会计与管理会计两个相对独立的系统。 20世纪30年代以后，美国因证券市场及财务会计与注册会计师审计制度兴起，成本会计制度（管理会计的前身）与信息渐渐和管理脱节，变成财务会计的附属品，而丧失管理计划、控制与决策的相关性。 二次大战以后，从管理模式上看，企业处于对制造资源的占有要求和对生产过程

5、直接控制的需要，形成“纵向一体化”管理模式。从生产与控制机制看，企业生产管理系统在不同的时期有不同的发展和变化。与之相对应的，人们已逐渐认识到，既没有任何一种象“真实”成本那样可以适应一切情况的东西，也不能将产品成本视为唯一准确的数字，并以此为基础进行诸如产品定价、产品盈利能力、产品结构以及管理控制等管理决策。 （三）管理会计的新发展阶段 （20世纪80年代中期至今） 20世纪80年代以后，由于世界经济一体化和国际性竞争的日趋激烈，为适应社会经济和科学技术的重大变革，基于学科的交叉渗透，管理会计进入一个新的大发展阶段，从一般性的企业预测、决策、控制、考核、评价转移到企业化和行为化问题，形成了许

6、多新的领域，诸如作业会计、环境管理会计、人力资源价值会计、行为会计、战略管理会计、国际管理会计等。 管理会计的反思和创新20世纪80年代中期以来，社会经济环境的总体特征：生产顾客（Customer）化竞争(Competition)国际化 变化(Change)常态化 适应环境变化的有效方法：基于单个企业的管理模式成组技术(GT) 、柔性制造系统(FMS)、减少零件变化（VRP)、计算机集成制造系统（CIMS) 基于扩展企业的管理模式供应链管理等对管理会计的影响 作业成本计算法（ABC）、 作业管理（ABM）、质量成本计算与管理、质量成本计算与管理、顾客盈利能力分析等。任务1 管理会计的形成、发展

7、与作用 二、管理会计的作用 管理会计的出现，标志着会计科学进入了一个新的发展阶段，它的理论和方法大大丰富了会计工作和会计科学的传统内容： 1.把传统会计从单纯的反映过去，扩展到着重于规划未来； 2.把传统会计从日常繁杂的记账、算账工作中解脱出来，演变为着重于对经济活动进行日常控制与事前控制； 3.把传统会计从事后编制报表并向外界提供信息，扩展到着重于利用信息，帮助企业内部各级管理人员进行预测和决策； 4.把传统会计从孤立的指标核算，演变为实施与责、权、利紧密联系起来的责任会计制度。 可以说，管理会计的出现使会计工作和会计科学在深度和广度上都有了较大突破，对强化企业内部经营管理、夯实竞争力、提高

8、经济效益具有重要意义。任务2 管理会计的基本内容、目标 职能及工作程序陈文浩 教授项目一：管理会计认知 任务2 管理会计的基本内容、目标职能及工作程序 一、管理会计的基本内容 （一）成本管理会计 成本管理会计主要是为企业控制和降低成本服务的。 （二）规划与决策会计 规划与决策会计主要是为企业预测前景和规划未来服务的。 （三）控制与评价会计 控制与评价会计主要是为企业控制现在和评价过去服务的。 二、管理会计的目标和职能 （一）管理会计的目标 管理会计的最终目标是提高企业经济效益，实现企业价值最大化，具体包括两个子目标： 一是为企业管理和决策提供信息； 二是参与企业经营管理。 （二）管理会计的职能

9、 （1）预测经济前景的职能； （2）参与经济决策的职能； （3）规划经营目标的职能； （4）控制经济过程的职能； （5）考核评价经营业绩的职能。 (二) 管理会计的职能管理会计职能分析职能预测职能决策职能计划职能控制职能成本计算考核职能三、管理会计的工作程序 （一）确认 将企业的经营活动及其他经济事项中是否属于管理会计研究内容予以辨认和评价。（二）计量 用货币或其他度量单位计量各项经济业务和结果的过程。（三）归集 对已确认并计量的管理会计事项按管理会计的适当方法进行记录、分类和处理。（四）分析 采用特定方法，对影响企业经济活动及其他相关事项的因素之间的内在关系，结合内外部环境做出评价、判断。（

10、五）报告 管理会计报告的编制应遵循成本效益原则，在借助财务会计提供信息的基础上，将财务会计报告体系与管理会计报告的相关指标结合起来，提供直接为企业管理者可用的信息。管理会计报告要求 1信息质量特征 2管理职能特征 3报告方式特征任务3 管理会计与财务会计的关系陈文浩 教授项目一：管理会计认知 任务3 管理会计与财务会计的关系 （一）管理会计与财务会计是现代会计的两大分支，两者关系密切，既有联系又有区别。区 别管 理 会 计财 务 会 计核算对象不同企业内部各层次的责任单位，侧重于内部管理服务，是“对内报告会计”整个企业，侧重于对外服务，是“对外报告会计”具体职能目标不同主要履行预测、决策、规划

11、、控制和考核的职能，属于“经营管理型会计” 履行核算、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报账型会计” 约束条件不同不受会计准则、会计制度的约束严格遵守会计准则、会计制度核算程序不同没有固定的核算程序必须执行固定的会计核算程序核算方法不同灵活多样，大量运用概率论、微积分等现代数学方法简单数学计算核算重点不同预计将要发生或应当发生的经济活动过去已发生的经济活动信息精确度不同要求及时性和相关性，计算结果不要求绝对精确要求及时性、相关性和真实性，计算结果绝对精确性核算信息特征不同特定的、部分的、有选择的经济信息全面的、系统的、连续的经济信息核算行为影响不同注重管理行为的结果，关注管理过程，设法调

12、动人的主观能动性注重财务状况和经营成果，一般不注重管理人员行为影响核算时间不同不确定，按管理需要进行按会计期间定期进行 财务会计管理会计1.服务对象外部使用者内部使用者2.针对时间过去、当前当前、未来3.报告范围整个公司部门、单位4.主要依据公认会计原则决策需要5.核算方法会计方法会计、统计、数学等方法6.核算要求力求精确不要求绝对精确7.核算程序固定不固定，可自由选择8.法律效力具有法律效力不具有法律效力(二) 管理会计与财务会计的区别 (简单分析表) 成本会计、管理会计与财务会计之间的关系会计信息系统（管理信息系统的一个子系统）所积累的数据同时用于财务会计和管理会计成本会计系统（会计信息系

13、统的一个子系统）记录、计量和报告有关成本的各项信息财务会计提供各种对外财务报告和其他特殊报告管理会计为管理当局计划、控制企业经营活动提供信息企业外部信息使用者股东/财务分析家/债权人/政府机构等企业内部使用者企业内部各级管理人员利用所提供的信息对企业管理当局及企业的业绩进行评价利用所提供的信息进行决策制定利用所提供的信息对企业内部经理人员及各责任单位的业绩进行评价利用所提供的信息进行决策制定 管理会计的职业化发展对管理会计的业务水平的提高职业道德方面的规范有很大的促进作用，1969年管理会计师协会成立了“管理会计实务委员会”（Management Accounting Practices Co

14、mmittee，MAPC），1995年改名为管理会计委员会(Management Accounting Committee，MAC)，负责管理会计实践中的发展和信息交流等事务。该委员会的工作之一是就有关的会计问题向其他职业组织或政府机构发表见解，表明立场；工作之二是就管理会计的概念、术语、技术方法和实务，向协会成员和企业管理提供指南和指导。管理会计委员会关于管理会计技术和实践等到方面的见解，是通过发表文告的方式进行的，其文告称为“管理会计公告”（Statements on Management Accounting，SMA），如1981年发表的“管理会计的定义”(Definition of M

15、anagement Accounting)，1985年6月发表的“服务和行政管理成本的分配”（Allocation of Service and Administrative Cost），1988年的“管理会计职业教育” 知识拓展：管理会计的职业化发展（Education for Careers in Management Accounting）和1997年发表的“管理会计和财务管理道德规范标准”（Standards of Ethical Conduct for Practitioners of Management Accounting and Financial Management）等。

16、管理会计委员会的工作促进了管理会计技术水平的提高，推动了管理会计概念、术语、方法和道德规范的公认和标准化。 管理会计委员会1997年4月30日发表了“管理会计公告目标”1C“管理会计和财务管理道德规范标准”从四个方面对管理会计师和品质提出要求：胜任（Competence）、严守秘密（Confidentiality）、诚信（Integrity）、客观（Objectivity）。 除美国以外，其他发达国家的管理会计也向职业化和专业化发展。1980年4月，美国、澳大利亚和欧洲的10个国家的会计人员联合会在法国巴黎举行了一次国际性会议，第一次探讨如何推广和应用管理会计，表明管理会计的发展和应用得到解决

17、了世界的关注和认可。 管理会计的职业化发展（拓展内容）管理会计的职业化发展 我国注册会计师资格考试和职业认可的制度化已运行多年，但目前还没有实施专业管理会计师的资格和职业资格制度。事实上，我国无论是注册会计师资格考试还是一般会计师的资格考试，都已将管理会计纳入考试的重要内容，管理会计方法在我国企业管理中的运用也非常广泛，推动管理会计师职业化在我国的发展，无疑对我国管理会计理论与方法的研究，在企业管理中的实践、推广和应用起到更大的促进作用。2016年6月22日财政部制定的管理会计基本指引和2017年9月29日财政部发布的22项管理会计应用指引。谢谢！管理会计 配套管理会计实训与案例陈文浩 教授知

18、识目标 1.了解成本的概念、分类及成本习性模型。 2.熟悉成本习性和相关范围的概念及其意义。 3.重点掌握固定成本和变动成本的概念、特征及其分类。技能目标 1.会运用各种成本习性分析的方法。 2.会运用高低点法和回归直线法。态度目标 1.培养学生形成管理会计成本的概念。 2.培养学生分析成本会计中的成本核算与管理会计中的成本习性各自侧重点的能力。项目二 成本习性任务1 成本分类及成本习性模型陈文浩 教授项目二：成本习性 任务1 成本分类及成本习性模型 成本是指在一定条件下，企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。成本是综合反映企业生产经营成果的一项重要经济指标。 企业为了提高经济效益，在

19、预测、决策、日常控制等各个环节都十分重视对成本的管理与研究。 一、成本按经济职能分类传统的财务会计通常按照经济职能把成本划分为制造成本和非制造成本两大类。制造成本又称生产成本，是指企业在生产经营过程中为制造产品而发生的成本。它包括直接材料、直接人工和制造费用。其中，制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用。非制造成本又称非生产成本或期间成本，是指除生产成本以外的成本。它包括销售费用、管理费用和财务费用。 二、成本按习性分类成本习性也称成本性态，是指成本总额与业务量之间的相互依存关系。成本按其习性可分为变动成本、固定成本和混合成本三大类。 成本性态又称成本习性，是指成本总发生额与业务量之间的

20、依存关系。 （一）变动成本1概念 变动成本，是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的变动成正比例变动的成本。具体地，变动成本是在一定范围内，其总额随业务量的变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本。假设业务量增加5%，则变动成本总额也将增加5%。直接材料、直接人工、包装费、动力成本等通常是变动成本。2特征（1）变动成本总额随业务量的变动成正比例变动。（2）单位变动成本随业务量的变动保持不变。（如图）变动成本（一）变动成本的含义和特点 变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本项目。 图2-4 变动成本总额与产量之间的关系图2-5 单位变动

21、成本与产量之间的关系 3相关范围 由变动成本的概念可知，变动成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才会随着业务量的变动成正比例变动，这就说明，变动成本的变动性是有条件的。这里所指的一定范围就叫做相关范围。 只有在相关范围内，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，变动成本总额的正比例变动性都将存在，但是一旦超过了相关范围，这种特征就很难存在。因此，讨论变动成本总额与业务量之间的依存关系，就必须在一定的相关范围内进行。相关范围： 二、固定成本定义：固定成本(fixed cost)是指其发生额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。例子按直线法计提的厂房、机器设备的租金、折旧费、管理

22、人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、不动产税捐、办公费、新产品研究开发费等。基本特点就发生的总额而言，将在一定期间内固定不变；就单位产品而言，将随业务量的增加，单位产品所分摊的份额（单位产品成本）将相应减少。 固定成本与业务量的关系（表2-1） 业务量（X）租金总成本（a）单位产品成本（a/x）100件20030040048 00048 00048 00048 000480240160120固定成本分类固定成本按是否受管理层短期决策行为的影响，可以进一步分为：约束性固定成本和酌量性固定成本两类。（一）约束性固定成本约束性固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为很难控制并改变其

23、数额的固定成本。这类成本与企业生产能力形成和正常维持直接相关，如厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪资、保险费等。（二）酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常经营活动中，企业管理层短期决策行为可以控制并改变其数额的固定成本。如新产品的开发费、广告费、职工培训费等。（三）固定成本的相关范围固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”（relevant range）。“相关范围”在这里具有两方面的含义：指特定的期间从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本，其总额也会发生变化。随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化。由此必然引起厂房

24、的扩建，设备的更新，管理人员的增减，从而改变折旧费、大修理费及工资的支出额。指特定的业务量水平产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利地销售出去。 三、混合成本 是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。混合成本是指同时具有固定成本和变动成本两种不同性质的成本。根据混合成本与业务量之间的关系，又可以分成以下4种类型：（1）半固定成本。半固定成本又称为阶梯式成本。（2）半变动成本。（3）延期变动成本。（4）

25、曲线变动成本。（二）混合成本的分类混合成本的分类 半变动成本 半固定成本 延期变动成本 曲线式混合成本 递增型混合成本 递减型混合成本 四、半固定成本半固定成本（semi-fixed cost）也称阶梯式变动成本（step variable cost）。这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。例如，企业的管理员、化验员、运货员、检验员的工资以及受开工班次影响的动力费、整车运输费等项目都属于这一类。例：某企业每个管理员每月的工资为20 000元，每人可以管理至多

26、15个工人的工作且每个工人可以产出30 000件产品。则管理员的工资支出在不同生产产品下呈阶梯式的增长。 成本（元）一个管理员两个管理员三个管理员60 00040 00020 000业务量（件）半变动成本半变动成本（semi-variable cost）是指在一定初始基础上随着产量的变化而呈正比例变动的成本。特点：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在这个基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长。例子:电话费、出租车费、生产设备的维护费、租金等。 例子某企业在生产中租用一台设备，租约规定租金的计算分为两部分：按年支付固定租金2,000元；在此基础上，机器每运转1小时支付租金

27、0.60元。假定该设备今年累计运转5,000小时。则该项设备的租金支出共计5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本2,000元，变动成本3,000元. 如图租金半变动成本固定成本部分半变动成本部分机器小时5 0002 0005 000五、延期变动成本延期变动成本（delayed-variable cost)。指在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。例如，企业在正常工作时间（或正常产量）的情况下，对职工所支付的薪金是固定不变的；但当工作时间（或产量）超过规定水准，则需按加班时间的长短（或超产数量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超

28、产津贴）。所有为此而支付的人工成本，则属于延期变动成本，其性态模型如图所示。 成本业务量延期变动成本曲线变动成本（curve variable cost）这类成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。这种曲线成本又可进一步分为两种类型：递减曲线成本递增曲线成本递减曲线成本递减曲线成本（decrease progressively curve cost）。例如，热处理的电炉设备，每班需要预热，其预热成本（初始量）属固定成本性质，但预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加而逐升，

29、但两者不成正比例，而呈非线性关系，并且成本上升越来越慢，即其上升率是递减的，如图所示。递减曲线成本成本产量初始量递增曲线成本递增曲线成本（increase progressively curve cost）。例如，累进记件工资、各种违约金、罚金等，当刚达到约定产量（或约定交货时间）时，成本是固定不变的，属于固定成本性质。但在这个基础上，随着产量（或延迟时间）的增加，记件工资（或违约金、罚金）就逐步上升，而其上升率是递增的，如图所示。递增曲线成本成本产量约当产量总成本公式及其性态模型总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量）y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表

30、单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本公式可改写为：y = a + b x总成本性态模型图（Y=a+bx） 成本业务量Y=a+bxabx任务2 成本习性分析陈文浩 教授项目二：成本习性 一、成本分析的概念 成本习性分析，是指在成本按习性分类的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分成固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本习性模型的过程。二、成本分析的方法 成本习性分析的方法通常包括：直接观察法、技术测定法、资料分析法。 1.直接观察法是最简单的方法，是指根据会计账簿中各成本项目的性质，观察其比较接近于固定成本还是变动成本，从而直接加以确认归属的方法。 2.技术测定法，是指利用企业正

31、常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。 3.资料分析法是根据企业若干时期的成本与业务量资料，运用数学方法进行数据处理，从而完成成本习性分析任务的一种定量分析方法。包括高低点法、散布图法、回归直线法。（一）高低点法 高低点法，是通过对一定期间成本与业务量的历史资料进行分析，从中选出业务量的最高点和最低点及其相应的成本，然后据以分解出混合成本中固定部分和变动部分各占多少的一种成本习性分析方法。高低点法高低点法是分解半变动成本的一种最简便的方法。它是通过分别观察相关范围内产量的最高、最低点和成本的最高、最低点之差来推算半变动成本

32、中的固定部分和变动部分各占多少。设以 y代表一定期间某项半变动成本总额，x 代表业务量，a 代表半变动成本中的固定部分， b代表半变动成本中依一定比率随业务量变动的部分（单位变动成本），则： y = a + b x半变动成本用高低点法进行分解，按下列方法计算： 高低点成本之差 y b = 高低点产量之差 x a = 最高(或低)点的半变动成本总额- 最高（或低）点的产量 = y - b x高低点计算举例1：某工厂今年上半年的设备维修费数据如表22所示：表22要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月业务量（千机器小时）维修费（元

33、） 6 100 8 115 4 85 7 105 9 120 5 95计算过程：该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下： 业务量（x） 维修成本（y）最高点 9 120最低点 4 85差额 x= 5 y= 35据此， 可分别确定如下： b = 35/5 = 7元/千机器小时 a = 120 - 79 = 57元 y = 57 + 7 x提醒：必须指出：采用高低点法选用的历史成本数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态下的成本。此外，通过高低点法分解而求的得的半变动成本公式（y=57+7x），只适用于相关范围内的情况。在本例中只适用于40009000机器

34、小时的相关范围，超出该相关范围即不适用。在实际工作中，若半变动成本的变动部分与业务量基本上保持正比例关系时，采用高低点法进行分解最为简便。但此法也有明显的局限性，因它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，没有考虑其他数据的影响，故代表性较差 。高低点计算举例2：【例】程宇公司20年上半年6个月机器修理费的历史资料，如下表2-3所示，机器工时的相关范围为02000小时。表2-3程宇公司20年上半年6个月机器修理费 月份1月2月3月4月5月6月机器工时（小时）1,1001,0001,3001,5001,8002,000修理费（元）7,5007,0009,20010,40012,40013,5

35、00高低点法操作步骤：1.确定高低点根据资料，6月份的机器工时为2,000小时，为业务量最高点，其对应的修理费为13,500元；2月份的机器工时为1,000小时，为业务量最低点，其对应修理费为7,000元。2.计算单位变动成本3.确定固定成本 a= y高-bx高=7,000-6.51,000500（元）或 a= y低-bx低13,500-6.52,000500（元）4.建立混合成本性态模型ya+bx=5006.5x（元/小时）（二）散布图法散布图法 ，此法是将所观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，以纵轴代表成本，横轴代表产量，于是历史成本数据就形成若干点散布于坐标纸上，由此而绘制的图即称之为散

36、布图。在散布图上，可以根据目测，在各成本点之间画一条反映成本变动趋势的直线，再根据它来确定半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。以下举例作具体说明。举例1：以例1的数据资料，用散布图法分解维修成本。根据该厂今年上半年的历史成本数据，首先在坐标图上标出6个成本点，如下图所示：图示：维修费120100806040200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 业务量（千机器小时） ay- a说明：然后通过目测，在6个成本点之间画一条能反映半变动成本的平均变动趋势直线，并要求该直线与直线上下各成本点之间的误差之和相等。该直线与纵轴相截之处，就是维修费的固定成本总额（a），在210中，a = 58。图

37、上所画的半变动成本平均变动趋势直线的斜率，即b（单位变动成本），可用下列公式计算： b = (y a ) / x =（120- 58）/ 9 = 6.89元/千机器小时则 y = 58 + 6.89 x例.散布图法操作步骤（1）在平面直角坐标系中，将各期业务量与相应成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。根据历史数据点的分布情况，通过目测，在众多的历史数据点中间绘制一条直线。如图所示： 散布图法操作步骤（续）（2） 通过目测确定固定成本a从散布图中可以看出，固定成本大致为480元。（3）在所绘制的直线上任取一点P，确定其坐标为（1,500，10,400），将XP和YP 的值代入下式：

38、 （4）将a、b的值代入y=a+bx。y=480+6.6x(元/小时)回归直线法回归直线法（regression line method）回归直线法是一种较为精确的方法。它是根据过去一定期间的业务量和半变动成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动成本关系的回归直线，借以确定半变动成本中的固定成本和变动成本的方法。 回归直线法的基本原理是：先按散布图法把过去某一期间的半变动成本历史数据，逐一在坐标图上标明，然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映业务量与半变动成本关系的平均变动趋势直线。但如前所述，画这一直线时，往往会因人而异，究竟那一条较为准确呢？从数学的观点看，应选用

39、全部观测数据（即成本点）的误差平方和最小的直线最为准确。这条直线在数理统计中称为“回归直线”。正因为这种方法要使所有成本点的误差的平方和达到最小值，故亦称为“最小平方法”（least-squares method）。回归公式推导：根据半变动成本的基本方程式：Y = a + b x，我们可以采用一组n个观测值来建立回归直线的联立方程式： y = n a + b*x y x y = a*x + b*x2 于是得到: a = b = 回归公式推导：据公式（4）和（3），将有关数据代入，先求b, 后求a 。最终就可把半变动成本分解为固定成本和变动成本。回归直线法的操作步骤1.根据历史资料列表，求出n，

40、x，y，xy，x2和y2的值，如下表所示：表2-4 回归直线法分析资料 月份机器工时（小时）x修理费（元）yxyx2Y211,1007,500 8,250,0001,210,00056,250,00021,0007,000 7,000,0001,000,00049,000,00031,3009,20011,960,0001,690,00084,640,00041,50010,40015,600,0002,250,000108,160,00051,80012,40022,320,0003,240,000153,760,00062,00013,50027,000,0004,000,000182,2

41、50,000n=6x=8,700y=60,000 xy=92,130,000 x2=13,390,000Y2=634,060,0002.计算相关系数r，判断y与x之间的相关性 =0.998修理工时和修理费之间的相关系数为0.998，说明两者之间存在很高的相关性，因此，可以利用回归直线法进行成本性态分析。 3.计算回归系数b和a的值 =6.62(元/小时)=401元 4.将计算出的a,b值代入ya+bx，建立混合成本性态模型 y4016.62x谢谢！管理会计 配套管理会计实训与案例陈文浩 教授知识目标1.了解变动成本法的定义。2.理解变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序。技能目标1会运用利润

42、差额简算法。2会运用变动成本法和完全成本法计算企业的营业利润。态度目标1正确认识变动成本法和完全成本法在成本和损益的确定上的区别，理解两种成本法营业利润差额变动的规律。2培养认知和运用变动成本法的能力。项目三 变动成本法任务1 变动成本认知陈文浩 教授项目三：变动成本法 任务1 变动成本法认知 变动成本法起源于20世纪30年代的美国。第二次世界大战以后，世界经济矛盾日趋尖锐，市场竞争不断激化，企业管理层要求会计能提供更科学、更有用的管理信息，以便于加强经济活动的规划和控制。 一、变动成本法的概念 变动成本法是以成本习性分析为前提，在计算产品成本时，只包括产品生产过程中所消耗的变动生产成本，即直

43、接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定生产成本即固定性制造费用和非生产成本全部作为期间成本处理的一种成本计算方法。变动成本法下的成本构成示意图如图3-1所示。 完全成本法： 变动成本法是与传统的成本计算方法相对应的一种方法。在变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算方法称为完全成本法（也称全部成本法）。完全成本法，就是以成本按经济用途分类为前提，在计算产品成本时，包括产品生产过程中所消耗的全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用，把非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。 完全成本法是指在计算产品成本时，将变动生产成本和固定生产成本全部计入产品成本的方法。二、变动成本法的理论依据 固

44、定生产成本（固定性制造费用）是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力而发生的成本。它同产品的实际产量没有直接关系，不会随产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。三、变动成本法的意义 变动成本法计算出来的产品成本，是会计提供贡献毛益这一新指标信息的基础。贡献毛益也称边际贡献、贡献边际，是指营业收入减去变动成本后的余额，这一指标能够从另一角度反映产品的盈利能力。计算该指标，有利于企业进行本量利分析，进行生产经营过程的预测、决策和控制。任务2 变动成本法与完全成本法的区别陈文浩 教授项目三：成本习性 变动成本法与完全成本法的区别一、应用的前提条件不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同三

45、、销货成本及存货成本的水平不同四、销货成本的计算公式不同五、损益确定程序不同一、应用的前提条件不同 变动成本法以成本按成本习性分类为前提条件，把企业全部成本划分为变动成本与固定成本两大部分。对于具有混合成本性质的制造费用、管理费用、销售费用和财务费用则直接分析确认，或按其相关业务量分解为变动成本与固定成本。 完全成本法则以成本按经济用途分类为前提条件，把企业全部成本划分为生产成本和非生产成本。在产品生产制造过程中所发生的有关耗费属于生产成本，在产品销售过程和行政管理方面所发生的有关耗费属于非生产成本。二、变动成本法与完全成本法的区别（一）应用的前提条件不同应用的前提条件： 变动成本计算法：按成

46、本性态分析，把全部成本分为变动成本与固定成本。 完全成本计算法： 按经济用途进行分类，把全部成本分为产品生产成本和非生产成本。（二）产品成本及期间成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本的内容只包括变动生产成本，由直接材料、直接人工与变动性制造费用三项构成；固定生产成本和非生产成本作为期间成本处理。在完全成本法下，产品成本的内容包括全部生产成本，由直接材料、直接人工与全部制造费用三项构成；只把非生产成本作为期间成本处理。（二）产品成本及期间成本的构成内容不同三、销货成本及存货成本的水平不同采用变动成本法，产品销货成本和存货成本只包含变动生产成本，不包含固定生产成本。采用完全成本法，产品成本则

47、包括含固定生产成本在内的全部生产成本。因此，变动成本法下的销货成本和存货成本必然低于完全成本法下的销货成本和存货成本。（三）销售成本和存货成本的水平不同变动成本计算法要点：产品成本=直接材料 +直接人工 +变动性制造费用（固定性制造费用计入期间成）本完全成本计算法要点：产品成本=直接材料 +直接人工 +变动性制造费用 +固定制造费用 将生产中与产量相关耗费计入产品成本 将生产中的所有耗费计入产品成本四、销货成本的计算公式不同在变动成本法下，产品成本全部是由变动生产成本构成的。如：本期销货成本=单位产品成本本期销售量在完全成本法下，产品成本不仅包括变动生产成本，还包括固定生产成本。如：本期销货成

48、本=期初存货成本+本期生产产品成本-期末存货成本（四）计算盈亏的公式不同在变动成本法下，按贡献式损益确定程序计算营业利润，营业利润应按下列步骤和公式计算： 贡献边际=销售收入-变动成本 营业利润=贡献边际-固定成本其中，变动成本=销售产品变动生产成本+变动销售费用 +变动管理费用+变动财务费用 固定成本=固定制造费用+固定销售费用 +固定管理费用+固定财务费用五、损益确定程序不同（详见P29）在变动成本法下，要按贡献式损益确定程序计算营业利润，即首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本，得到贡献毛益，然后再用贡献毛益补偿固定成本以确定当期营业利润。在完全成本法下，要按传统式损益确定程序计算

49、营业利润，即首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，得到营业毛利，然后再用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律（一）两种成本法分期营业利润的基本变动规律1.若完全成本法下期末存货中的固定性制造费用等于期初存货中的固定性制造费用，则两种成本法下的营业利润必然相等。2.若完全成本法下期末存货中的固定性制造费用大于期初存货中的固定性制造费用，则按完全成本法计算的营业利润大于按变动成本法计算的营业利润。3.若完全成本法下期末存货中的固定性制造费用小于期初存货中的固定性制造费用，则按完全成本法计算的营业利润小于按变动成本法计算的营业利润。（二）两种成本法

50、分期营业利润的差额 利润差额=完全成本法下期末存货中固定性制造费用完全成本法下期初存货中固定性制造费用 =期末存货量期末单位固定性制造费用期初存货量期初单位固定性制造费用（三）两种成本法分期营业利润的特殊规律 如果各期固定制造费用总额和产量都不变，完全成本法下期末单位存货中的固定性制造费用与期初单位存货中的固定性制造费用相同，两种成本计算方法分期损益的差异由期初、期末存货数量决定。公式为：利润差额=（期末存货量期初存货量）单位固定性制造费用两种成本计算法下的特殊规律1.当期末存货量等于期初存货量时（本期产量等于本期销量），利润差额等于0，说明完全成本法下的营业利润等于变动成本法下的营业利润；2

51、.当期末存货量大于期初存货量时（本期产量大于本期销量），利润差额大于0，说明完全成本法下的营业利润大于变动成本法下的营业利润；3.当期末存货量小于期初存货量时（本期产量小于本期销量），利润差额小于0，说明完全成本法下的营业利润小于变动成本法下的营业利润。总结比较：变动成本法与完全成本法变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态为前提，只将变动生产成本（即直接材料、直接人工、变动性制造费用）计入产品成本，而将变动非生产成本（即变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用）及固定成本（即固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用）作为期间成本的一种成本计算方法。

52、完全成本法又称为制造成本法，它是只将直接材料、直接人工、制造费用计入产品成本，而将销售费用、管理费用、财务费用作为期间成本的一种成本计算方法。 是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。 其特点是：完全成本法 （1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。 （2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品

53、销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。 是指在产品成本计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 其特点是：变动

54、成本法 （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 （3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售

55、收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 产品成本的构成内容不同变动成本法和完全成本法的比较 完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用) 和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。 变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。直接材料直接人工制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用管理费用销售费用

56、产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。 产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-8。例题表1 如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20);如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元(200+60+20+2 000/50) 。 由于

57、变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。 变动成本法下的期间成本为9 000元(2 000+4 000+3 000;而完全成本法下则为7 000元(4 000+3 000)。 产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，两种方法其他方面的区别均由此而生。1.完全成本法单位产品成本和营业利润的计算举例【例】程宇公司目前只生产一种产品一款女式风衣，投产后第2年的生产量为2,500件，销售量为2,000件，期末存货量为500件，单价800元/件，当期发生的有关成本资料如下所示：直接材料 25

58、0,000元直接人工 100,000元变动制造费用 150,000元固定制造费用 250,000元变动销售及管理费用 20,000元固定销售及管理费用 130,000元计算过程：1. 计算生产成本总额生产成本总额直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用生产成本总额=250,000100,000150,000250,000 750,000元2. 计算单位产品成本单位产品成本生产成本总额生产量单位产品成本750,0002,500300（元/件）3.计算销售成本销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本销售成本=0+750,000-500300=600,000（元）计算过程（续）4.计

59、算期间成本期间成本=销售费用+管理费用+财务费用期间成本=30,000+120,000=150,000（元）5.计算销售毛利销售毛利=销售收入销售成本销售毛利=2,000800-600,000=1,000,000（元）6.计算营业利润营业利润 = 销售毛利期间成本营业利润=1,000,000-150,000=850,000（元）2.变动成本法单位产品成本和营业利润的计算举例：操作步骤：1.计算变动生产成本总额变动生产成本总额=直接材料+直接人工+变动制造费用变动生产成本总额250,000100,000150,000 500,000元2.计算单位产品成本单位产品成本=变动生产成本总额产量单位产品

60、成本500,0002,500200（元/件）3.计算销售产品变动成本变动成本=销售产品变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用变动成本=2,000200+20,000=420,000（元）计算（续）4.计算固定成本固定成本=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用固定成本=250,000+130,000=380,000（元）5.计算贡献边际贡献边际=销售收入-变动成本贡献边际=2,000800-420,000=1,180,000（元）6.计算营业利润营业利润=贡献边际-固定成本营业利润=1,180,000-380,000=800,000（元）3. 两种成本法分期营业