部分发达国家大企业税收管理经验借鉴

1、PAGE PAGE 28部分发达达国家大企业税税收管理理经验借借鉴大企业税税收管理理司二九九年九月月目录TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc238875876 前 言言 PAGEREF _Toc238875876 h 2 HYPERLINK l _Toc238875877 第一部分分 美国大大企业税税收管理理的情况况介绍 PAGEREF _Toc238875877 h 33 HYPERLINK l _Toc238875878 第二部分分 英国国大企业业税收管管理的情情况介绍绍 PAGEREF _Toc238875878 h 9 HYPERLINK l _Toc238

2、875879 第三部分分荷兰大大企业税税收管理理的情况况介绍 PAGEREF _Toc238875879 h 113 HYPERLINK l _Toc238875880 第四部分分澳大利利亚大企企业税收收管理的的情况介介绍 PAGEREF _Toc238875880 h 166 HYPERLINK l _Toc238875881 第五部分分加拿大大大企业业税收管管理的情情况介绍绍 PAGEREF _Toc238875881 h 19 HYPERLINK l _Toc238875882 第六部分分 日本大大企业税税收管理理的情况况介绍 PAGEREF _Toc238875882 h 223 HY

3、PERLINK l _Toc238875883 第七部分分 对于各各国大企企业税收收管理情情况的总总结 PAGEREF _Toc238875883 h 277前言20088年8月月，国家家税务总总局成立立了大企企业税收收管理司司，对大企业业实施专专业化税税收管理理与服务务。为了学习习和借鉴发发达国家家比较成成熟的大大企业税税收管理理的做法法及经验验，建立立和完善善符合中中国国情情的大企企业税收收管理与与服务的的模式和和体系，我们翻翻译并整整理了美美国、英英国、荷荷兰、澳澳大利亚亚、加拿拿大、日日本六个个国家大大企业税税收管理理的基本做做法、组组织架构构及管理理模式，以供我我国各级级大企业业税收

4、管管理部门门参考。第一部分分美国大企企业税收收管理的的情况介介绍早在19975年年，美国国国内收收入局（IRSS）就针对大大企业税税收管理理实施了了“大案案审计项项目”（简称LLCAPP，即LLargge CCasee Auuditt Prrogrram），对该该国的很很多大企企业进行行集中审审计，LLCAPP 实质质上就是是单一功功能型的的大企业业税收管理理机构。从19975年年直到119988年，LLCAPP 只是是执行了了审计职能能，没有有执行纳纳税申报报和税款款征收等等税收征征管职能能。二十多多年后，美国在在税收征征管制度度改革中中逐渐改变变了对大大中型企业的的税收征征收管理理体系，2

5、20000年，国内内收入局局（IRRS）专专门成立了大大中企业业税收管管理局（LMSSR），其机构构设置模模式为带带分支机机构的中中央机构构型组织织，管辖范范围是114万多多户的大中中型企业业, 约约占当年该国国企业总总数的00.2%，LMMSR可可以称得得上是真真正意义义上的大大企业税税收征管管机构，它的出出现使得得该国税税收征管管机构从从纯粹的的区域性性组织机机构转变变为与企企业类型型相对应应的专业业性组织织机构，确立了了通过公公平执法法为纳税税人提供供优质服服务的目目标，针针对纳税税人不同同特点提提供相应应服务。一、大企企业的界界定各国对大大企业纳纳税人的的认定标标准不尽尽相同。根据II

6、MF的的研究，大企业业纳税人人的认定定标准主主要包括括营业规规模标准准、资产产规模标标准、注注册资本本标准、应缴税税款标准准、雇员员数量标标准、特特定行业业标准等等若干方方面。另另外，有有时采用用某一种种指标作作为认定定标准无无法全面面反映企企业的规规模状况况和运营营情况，因此，需要采采用多个个指标来来综合评评定，来来明确某某企业是是否属于于大企业业。美国采用用的是资资产规模模标准。IRSS将资产产超过110000万美元元的公司司、股份份子公司司、合伙伙公司认认定为大大中型企企业, 由LMMSR负负责管理理。LMMSR又又把这些些大企业业分为两两类：一一是协调调行业客客户CIIC。这类企企业是

7、指指资产规规模极大大、经营营业务类类型多元元化、管管理环节节很多、关联方方关系复复杂而需需要审计计小组进进行协作作审计的的超大型型企业，这这类企业业大约有有12000多家家；二是是一般的的大中型型企业IIC。这这类企业业是除了CCIC之之外的资资产规模模在10000万万美元以以上的企企业。除了管理理资产规规模较大大的大中中企业之之外，LLMSRR也负责责以下纳纳税人的的税收管管理，包包括：第第一，居居住在外外国或美美国领地地的美国国公民和和合法永永久居民民；第二二，在海海外保持持账目和和记录的的企业；第三，非居民民外国人人和公司司；第四四，放弃弃公民身身份并移移居外国国的美国国人；第第五，存存

8、在税收收协定问问题或者者其他国国际特征征的个人人。二、大企企业税收收管理的的管理模模式和机机构设置置（一）管管理模式式美国大企企业税收收管理模模式属于于全功能能型的集集中管理理模式，拥有了了对大企企业税收收征管的的所有职职能，包包括纳税税申报、税款征征收、税税务风险险评估、执行欠欠税、税税务检查查和税务务审计。它的管理理体系是是一个功功能非常常全面、高度集集中化的的管理体体系，LLMSRR总部设设在华盛盛顿，国国内各区区域设有有分支机机构，负负责对所所在区域域的大中型型企业进行行日常征征收管理。大中型型企业局局总部下下设国际际税收、信息中中心、法法律咨询询等9个个处和55个派出出分局。其中分分

9、局是按按照主要要行业分分别派驻驻各行业业在全国国最具有有代表性性的地区区，分别别是：自然资资源分局局，零售售、食品品与医药药业分局，金融业分局局，重工业制造、建筑业与交通通运输业分局，通通讯、计计算机与与媒体业业分局。行业工工作量过过大的，除了分局所所在地外外，还可以以在本行行业比较较集中的的其他城城市设立立分支机机构。实践证明明，对大大中型企企业实行行行业化化税收管管理，不不仅有助助于建立立起关于于具体行行业的一一定层次次的专门门税收管管理体系系，积累累管理经经验，提提高工作作效率，而且能能够使税税务机关关集中精精力，发发现行业业中特定定的税务务遵从风风险，进进行恰当当的风险险评估，规避行行

10、业税收收风险，做到行行业中税税法实施施的一致致性，从从而在税税务管理理过程中中，对具具有行业业共性的的遵从问问题的纳纳税人进进行更为为有效的的沟通和和管理。（二）组组织安排排和人员员配备LMSRR总部配配有局长长和副局局长，其其作用是是领导整整个大中中型企业税收收管理体体系的基基本职能能运转，包括项项目规划划、财务务管理、协调联联络等；在美国国主要城城市派驻驻了按照照行业类类型开展展业务的的基层机机构，它它们可以以直接向向国内收收入局（IRSS）总部部报告。人员配备备与大中企业税收收管理局局所管理理的户数数及其业业务功能能直接相相关。截至到到20007年，大企业业税收管管理机构构具有职职员62

11、243人人，占全全部国内内收入局局职员总数数的6.66%。职员员中涵盖盖了具有有专业知知识和技技能的职职业人员员，包括括会计师师、律师师、审计计师、经经济师、国家税税收专家家、行业业分析专专家、计计算机工工程师等等。三、美国国大企业业税收管管理机构构的主要要工作职职能LMSRR的职责责涉及到到了税收收管理的的所有方方面，包包括负责责制定并实实施各项项税收征征管工作作计划、对大中中企业的的税收风风险进行行评估、帮助大大中企业业了解税税法并提提高其税税收遵从从度、开开展其他他业务（例如与与各类专专家联系系、国际际交流等等）。具具体分析析如下：（一）税税收风险险评估不同类型型的大企企业具有有不同的的

12、税收风风险，有有效的税税收风险险评估对对于提高高大企业业的税收收遵从度度是必不不可少的的。因此此，税务务机关为为了更好好地利用用现有征征管资源源，要确确定不同同纳税人人的税收收风险并并对其排排序。在在评估风风险时，风险指指标的选选择成为为风险评评估的重重要环节节。LMMSR在在选择风风险指标标时，主主要考虑虑到不同同类型大大中型企企业的综综合管理理能力，具体包包括以下下几个方方面：首先，跨跨国经营营活动给给企业提提供了大大量转移移定价和和成本分分摊避税税的机会会，因此此，是否从从事大量量的跨国国经营活活动成为为税收风风险评估估的一个个方面；其次，大企业业管理环环节复杂杂，增加加了税收收风险发发

13、生的可可能性，例如复复杂衍生生金融工工具的使使用以及及网上经经营的企企业财务务系统，会造成成交易的的复杂性性以及经经济活动动和交易易标的分分离。因因此，大大中企业业管理环环节的复复杂程度度也成为为税收风风险评估估的一个个方面；再次，企业的的经营活活动涉及及到了很很多特定定类型经经济活动动，这些些活动往往往享受受了大量量税收优优惠，从从而会提提高税收收风险；最后，企业的的其他活活动或特特征。例例如有些些大企业业曾经受受到证券券监管机机构的处处罚。（二）大大企业纳纳税人遵遵从管理理大企业纳纳税人遵遵从管理理是大企企业管理理结构的的重要职职能之一一。美国国LMSSR制定定并开始始使用可可以早期期识别

14、并并解决遵遵从问题题的方法法，采取取了行业业问题遵遵从管理理策略，通过将将技术和和经验相相结合，识别遵遵从问题题并根据据这些问问题在整整个行业业的普遍遍程度和和其蕴含含的遵从从风险对对问题进进行排序序，然后后将税收收征管资资源集中中在风险险最大的的领域。具体分分析如下下：第一，根根据具体体问题对对大企业业进行有有限检查查（LIIFE）。它是是指对审审计范围围加以限限制的审审计，即即利用风风险分析析方法确确定的因因素对审审计范围围进行限限制；第第二，填填报纳税税单前协协议（PPFA）。它是是指纳税税人和联联邦税务务局通过过合作方方式在填填报纳税税申报单单之前就就问题达达成的协协议，其其中涉及及的

15、问题题一般都都是事实实性质、而且法法律规定定明确的的问题；第三，行业问问题解决决方法（LIRR）。行行业问题题解决项项目涉及及到众多多的纳税税人，它它是解决决整个行行业中企企业共同同出现的的一些频频繁的税税收争议议，通常常采取发发布税收收指南的的方式来来解决这这类问题题；第四四，快速速解决问问题的通通道（FFTS）。在税税务机关关和上诉诉部门的的帮助下下，纳税税人可以以使用一一些调停停手段来来减短大大企业的的整体审审计时间间。（三）与与大企业业之间的的关系协协调大企业的的税收管管理不仅仅要求税税务机关关进行日日常的征征收管理理，还要要与大企企业之间间建议一一种透明明、信任任、相互互理解的的“新

16、型型关系”，因此此，各国国大企业业税收管管理机构构都把协协调与大大企业之之间的关关系作为为一个重重要职能能来履行行，从现现有资料料来看，各国大大都改变变以往“填报纳纳税申报报单之后后才进行行检查”的方式式，转向向“通过过对于大大企业的的实时和和预先管管理”来协调调与大企企业的关关系。美国LMMSR制制定了遵遵从保证证项目，要求国国内收入入局和参参加项目目的大中中企业纳纳税人之之间进行行紧密合合作，在在遵从保保证项目目中，税税务机关关在大中中企业填填报纳税税申报单单之前就就对其进进行实时时审核，从而对对问题进进行识别别并解决决。（四）大大企业管管理机构构内部管管理由于大企企业管理理需要处处理复杂

17、杂的交易易活动，而且要要面对大大企业跨跨区域交交易所产产生的税税收管辖辖权问题题，因此此，税务务人员必必须熟练练掌握税税法和财财务等特特定的知知识和技技术，大大企业税税收管理理机构致致力于培培养和提提高税务务人员的的税收执执法能力力。就美国而而言，LLMSRR制定了了若干目目标和战战略以应应对这些些挑战。首先，它确定定了大企企业税收收管理人人员应该该具备的的能力，制定培培训计划划并实施施经常性性培训。例如在在20007年度度对所有有人员进进行了财财务报表表方面的的培训。另外，还召开开研讨会会，邀请请各界人人士共同同探讨解解决复杂杂国际税税收问题题的经验验；其次次，为税税务人员员提供学学习机会会

18、，以使使他们了了解各大大企业纳纳税人的的经营战战略及其其变化；最后，为税务务人员提提供各种种工具，以使他他们准确确、及时时回答大大企业纳纳税人的的问询。总之，美美国的大大企业税税收管理理涉及到到了很多多方面，贯穿于于税收征征管的全全过程和和各个方方面，然然而，大大企业税税收不仅仅涉及到到管理过过程本身身，还涉涉及到税税务机关关与大企企业等外外部的联联系。因因此，大大企业税税收管理理不仅强强调内部部管理过过程，而而且将管管理环节节延伸至至外部，从这个个意义上上说，大大企业税税收管理理的环节节比一般般税收征征税管理理环节要要复杂的的多。第二部分分英国大大企业税税收管理理的情况况介绍英国国内内收入局

19、局（IRR）于119977年建立立大企业业服务局局（LBSS），目的的在于确确保大企企业和高高收入者者能依法法纳税，帮助纳纳税人遵遵守纳税税义务，提高税税收遵从从度，保保证税收收收入；19999年44月，该该局进一一步扩大大，征管管局的个个人所得得税处也也并入该该处；另另外，该该局还建建立了一一个专门门的石油油税收处处，专门门管理石石油行业业纳税人人的税收收事务。一、大企企业的界界定英国对大大企业的的界定较较为复杂杂，它是是以综合合因素为为标准，综合考考虑了企业的的雇员、营业收收入、资资本规模模、管理理的复杂杂程度等等，具体标标准如下下：第一，雇雇员人数数超过2250人人的英国国企业；第二，雇

20、员人人数少于于2500人，但但是营业业额超过过50000万欧欧元，或或者资产产超过443000万欧元元的英国国企业；第三，由国外外跨国集集团公司司拥有，英国雇雇员人数数超过1100人人的英国国企业；第四，具有避避税行为为或者部部分免税税高风险险等级的的英国企企业；第第五，营营业额超超过5000万欧欧元并缴缴纳所得得税的英英国商业业企业。从以上看看出，英英国大企企业分类类标准比比其他国国家的分分类标准准更加复复杂，符符合标准准的大企企业大多多数都是是较大的的跨国公公司，此此外，对对于该国国的银行行、保险险、证券券、地方方金融机机构等具具有管理理复杂特特征的金金融类企企业一般般都被纳纳入大企企业税

21、收收管理的的范围。二、管理理模式和和机构设设置英国的大大企业税税收管理理模式采取取的是全全功能型型管理模模式，负负责大企企业所得得税的征征收管理理，包括括大企业业雇员的的个人所所得税。英国大大企业局局下设113个分分局负责责大企业业的公司司所得税税征收，12个个分局负负责雇主主的税收收及基金金的征收收；另外，还按按照行业业类型设立立15个个组派驻驻各地，大都在在公司税税分局所所在地办办公。包包括银行行业、保保险、建建筑、不不动产、零售、电力、水、媒体、汽车制制造、石油、医药、电信、航空、铁路、航天。英国大企企业服务务局管理8000多家家大企业业和30000多多名大雇雇主的税税收征管管, 有有雇

22、员7790人人, 其其中一线线操作人人员有7700人人，5000人在在企业所得得税分局局工作，2000人在个个人所得得税分局局工作。三、大企企业税收收管理机机构所负负责的具具体工作作英国大企企业税收收管理机机构负责责管理大企企业的公公司所得得税以及及雇员的的个人所所得税。税收管管理工作作也是涉涉及到征征管的各各个方面面，总的的说来，主要负负责的工工作包括括以下几几个方面面：（一）大大企业税税收风险险评估英国的大大企业管管理局对对大企业业纳税人人进行税税收风险险评估，并按照照不同的的企业规规模来确确定税务务处理的的方式，其所评评估的税税收风险险包括以以下几个个方面：第一，纳税人人的遵从从态度；第

23、二，大企业业纳税人人与税务务局之间间的关系系对税务务遵从的的影响程程度；第第三，应应缴未缴缴的税款款或延期期纳税风风险、由由于税法法缺陷或或不足而而引发的的税款流流失风险险、税收收筹划安安排而引引起的税税款流失失风险等等等。LBS从从7个方方面对大大企业纳纳税人的的遵从风风险进行行评估：第一，税收收收入的变变动趋势势。如果果大企业业缴纳的的某些税税种的税税收收入入出现了了显著下下滑而又又缺乏充充分的理理由，那那么大企企业税务务机关应应该对其其进行关关注；第第二，经经营环节节的复杂杂性。大大企业一一般都从从事高度度复杂的的经营活活动，特特别是这这种经营营活动涉涉及到若若干不同同的税种种，因此此，

24、管理理和经营营的复杂杂性成为为评估要要考虑的的一个重重要方面面；第三三，企业业的特别别交易行行为。有有时候企企业进行行了一些些特别的的交易行行为，例例如收购购资产和和公开出出售资产产等，这这些交易易行为往往往没有有彻底考考虑税收收方面，形成税税收风险险；第四四，企业业税收筹筹划的不不当使用用。一些些大企业业大量利利用税收收法律的的模糊条条款来进进行毫无无商业理理由的税税收筹划划；第五五，税收收缴纳过过程。很很多大企企业在一一些税收收的缴纳纳上，曾曾经存在在重大错错误或申申报不及及时等现现象；第第六，企企业的税税收管理理。有些些企业的的税收管管理责任任不清楚楚，管理理层和董董事会对对于税收收问题

25、的的重视不不够，在在提出和和解决税税收问题题时，无无法重组组分享相相关信息息，无法法与税务务部门建建立稳定定、具有有对话意意义的关关系；第第七，大大企业的的关联方方。很多多大企业业都具有有复杂的的关联方方和关联联活动，与其他他企业之之间进行行了大量量的转移移定价交交易，与与避税地地之间具具有密切切的联系系，因此此，很容容易产生生国际税税收风险险。（二）大大企业税税收遵从从管理英国LBBS使用用风险资资源策略略，即按按照税收收风险评评估的结结果来分分配税收收管理资资源。这这可以将将最有力力的税收收管理资资源应对对风险较较大的大大企业，同时鼓鼓励高税税收风险险大企业业转化为为低税收收风险大企业。另

26、外，针对国国际税收收风险，该机构构还成立立了大企企业转移移定价专专家处，以提高高对于国国际风险险的回应应速度。（三）对对于大企企业的实实时和预预先管理理英国成立立了预先先协议处处，与英英国的大大企业签签订预先先协议，这些协协议可以以在早期期发现并并解决问问题。预预先协议议的范围围包括涉涉及到所所有税种种的重大大投资活活动和公公司重组组发生的的税收事事项。首首先，它它可以对企企业采取取延期结结算方式式以及对对企业进进行实时时对话，这些措措施将为为大企业业的重大大商业交交易的税税收事项项处理提提供更大大的确定定性；其其次，这这个机构构可以采采用新的的税务机机关和大大企业的的协商框框架以保保证充分分

27、考虑企企业的观观点，并并对制定定了更新新大企业业税收管管理指南南的计划划；再次次，该机机构制定定了新的的大企业业转移定定价调查查方法，其中规规定必须须在188个月内完完成对于于企业的的案例调调查；第第四，它它使用了了顾客关关系经理理（CRRM）的的方法处处理与大大企业之之间的关关系，这这种方式式可以高高效率地地、清楚楚地说明明企业问问题的解解决方法法，又不不会引起起税务机机关和大大企业之之间的争争论；最最后，建建立了风风险控制制系统，将相当当大部分分的大企企业定位位低税收收风险企企业，由由此降低低了他们们的遵从从负担。第三部分分荷兰大企企业税收收管理的的情况介介绍19900年1月月，荷兰兰对其

28、税税务管理理体制进进行了改改革，税税务和海海关管理理总局对对其组织织结构进进行了调调整，按按照纳税税人类型型重新设设置了机机构，分分别成立了大企企业、小小企业和和个人纳纳税人税税收管理理机构。一、大企企业的界界定荷兰主要要采取应应缴税款款标准和和特定行行业标准准，符合合以下条条件的即即为大企企业：第第一，在在阿姆斯斯特丹股股票交易易所上市市的公司司；第二二，利润润（所得得税或公公司税）、增值值税和就就业税的的加权平平均值（简称为为WOLLB）超超过25500万万欧元的的企业；第三，金融行行业（银银行、保保险）的的所有企企业，石石油天然然气行业业的所有有企业，能源供供应行业业的所有有企业；第四，

29、WOLLB超过过37550万欧欧元的非非盈利性性组织即即被确定定为特大大组织；第五，其他一一系列特特殊规定定。二、管理理模式和和机构设设置大企业纳纳税管理理局设有一一个总部部机构，在全国国范围内内设立了了11个个大企业业监管处。总部不不直接处处理业务务问题，其职能能是监管管全国范范围内111个大大企业处处的业务务工作；11个个大企业业管理处处则负责责大企业业日常的的税收征征收管理理，包括括纳税服服务、大大企业审审计、税税收的征征收监控控和税收收处罚。截止到到20009年5月，大大企业管管理处的的全部税税务人员员约为7750人人，约占占税务和和海关管理全全部人员员的2.5%。三、荷兰兰大企业业机

30、构的的职能大企业纳纳税管理理局负责责管理大大企业经经济活动动涉及的的间接税税（增值值税和消消费税）、公司司所得税税、工资资薪金税税，包括括对企业业的税收收申报进进行监控控，纳税税义务的的遵从、审计、处罚执执行，其其职能体体现在以以下两个个方面：（一）大大企业税税收遵从从和税收收风险管管理荷兰的税税务机关关采取一一对一的的方式管管理大企企业税收收风险，在对大大企业进进行风险险管理之之前，税税务机关关首先与与大企业业进行合合作，了了解其运运作和法法律结构构、税收收策略、公司董董事会和和管理层层对于税税收的态态度以及及经济过过程中如如何确定定和控制制经营过过程中发发生的税税收风险险。通过过提高纳纳税

31、人的的自愿遵遵从，同同时惩罚罚不自愿愿遵从的的纳税人人来实现现遵从管管理的目目标。为为充分了了解企业业纳税人人的信息息，大企企业管理理部门采采用了“账户管管理”的的模式提提高纳税税人的遵遵从度，即把关关于纳税税人的信信息加以以集中在在不同的的“账户户”（税税务档案案）中，税务部部门经常常就这些些信息与与大企业业纳税人人进行交交换意见见，提出出一些有有建设性性的意见见。税务务机关将将这些沟沟通和服服务信息息记录在在案，每每年对大大企业纳纳税人的的遵从情情况做出出书面报报告。因因此，税税务机关关能够做做到充分分了解大大企业纳纳税人的的信息。（二）对对于大企企业的实实时和预预先管理理与其他国国家类似

32、似，荷兰兰的大企企业税收收管理机机构也会会采取一一些措施施，为大大企业交交易和经经营活动动的税收收后果提提供预先先的制度度安排，以提高高大企业业纳税的的确定性性。其方方式有多多种：第第一，税税务机关关可以与与大企业业签订备备忘录或或其他书书面协议议，以明明确企业业某些交交易活动动可能带带来的税税收风险险和后果果；第二二，税务务机关可可以在大大企业填填报纳税税通知单单之后，签发最最终核税税通知单单，以提提高纳税税确定性性；最后后，税务务机关与与大企业业签订预预约定价价安排协协议，它它规定了了未来交交易、协协议和转转移定价价的方法法，保证证大企业业在进行行跨国交交易时遵遵守公平平交易原原则，降降低

33、税收收风险。（三）大大企业管管理机构构的组织织和人才才建设税务机关关的职员员经常参参加由高高校教授授、税务务顾问以以及特大大企业的的执行总总裁和财财务主管管讲授的的关于税税收保证证与公司司财务方方面的课课程；并并和很多多大学合合作进行行审计培培训，培培训对象象为税收收审计员员、税收收检查官官员等；定期参参与有关关于谈判判和合作作的有关关高级培培训课程程。这些些课程强强调了税税务机关关工作人人员之间间要进行行充分的的合作，鼓励彼彼此之间间信任、理解和和共同提提高，促促进职员员在实际际工作当当中不断断采用崭崭新的思思维方式式。针对对工作人人员不断断退休和和人才的的更替，税务机机关采取取师徒教教练、

34、团团队工作作、职员员轮岗的的方式，保证有有经验的的工作人人员不断断向新手手传授税税收征管管过程中中的经验验和心得得，尽快快让新手手熟悉情情况。第四部分分澳大利利亚大企企业税收收管理的的情况介介绍19944年7月月，澳大大利亚税税务局对对其内部部结构进进行了全全面改革革，采取取了基于于“纳税税人类型型”的组组织结构构，即按按照企业业规模来来设置机机构，分分为大企企业、小小企业和和个人税收收管理机机构，成成立了大大企业及及国际税税务局（LB&I）。一、大企企业的界界定澳大利亚亚采用行业业标准和和规模标标准，大大企业纳纳税人的的标准包包括以下下：第一一，年营营业额达达到2.5亿澳澳元以上上的经济济集

35、团和和单一企企业；第第二，银银行、保保险公司司和石油油租金资资源税（PRRRT）和和国家税税等值规规定（NNTERR）的纳纳税人。按照以以上标准准，截止止到20006年年7月，澳大利利亚管理理的大企企业纳税税人数量量为9550家企企业，占占整个企企业总数数的0.25%。二、管理理模式和和机构设设置澳大利亚亚的管理理模式也也是全功功能型，大企业业管理部部门主要要管理企企业所得得税，以以及“极极其富有有个人”个人所所得税的的征收管管理业务务，包括括业务咨咨询、纳纳税人服服务，审审计、有有限征收收监控、政策法法规工作作、协定定谈判、收入预预测以及及政策研研究等。该国大企企业和国国际业务务管理部部门的

36、管管理结构构是行业业类型和和特定业业务类型型的混合合形式，这使得得税务机机关可以以对不同同行业纳纳税人和和特定税税收问题题进行高高水平的的关注，并优化化了税收收征管资资源。其其中行业业包括金金融服务务业、多多媒体和和信息技技术、能能源和资资源以及及全国性性的客户户群体（生产、运输、零售、商业服服务和重重大建筑筑项目）；特定定问题包包括企业业国际化化、创新新、私有有化、资资本利得得税、亏亏损以及及企业租租赁、合合并以及及金融安安排的税税收问题题。大企业管管理机构构在堪培培拉设立立了一个个总部机机构，并并在主要要的首府府城市设设有100个地区区中心。LB&I中税税务人员员的层次次从整体体上来说说比

37、其他他部门要要高，一一般具有有各种知知识背景景，如会会计、律律师、经经济师、统计人人员、金金融分析析师和商商业分析析人员，还雇佣佣一些专专业人士士，如具具有金融融管理、信息技技术、人人力资源源管理和和项目管管理经验验的人员员。三、管理理职能澳大利亚亚大企业业及国际际税务局局（LBB&I）的工作作重点是是风险评评估和风风险分析析。这种种风险分分析可以以是针对对某个行行业、某某个交易易或者针针对整个个税基，风险管管理的结结果取决决于风险险的性质质以及对对待风险险的认识识。建立立风险机机制能更更好地了了解其管管辖的纳纳税人。它使大大企业管管理局能能够对所所有纳税税人的风风险情况况做出合合理正确确的判

38、断断，从而而支持大大企业管管理局在在税务遵遵从、税税收收入入和管理理效率方方面的工工作。（一）针针对大企企业的税税收风险险和税收收遵从管管理澳大利亚亚的风险险管理和和遵从管管理方法法包括：第一，风险评评估。该该国机构构利用财财务比率率、情报报交换和和行业分分析来对对大企业业的税收收风险进进行评估估。另外外，该国国建立了了强有力力的情报报收集部部门，识识别并确确定税收收问题；第二，信息公公开。该该国税务务机关每每年都要要将遵从从计划和和项目向向大企业业公布，并在各各种场合合宣传遵遵从项目目的问题题和风险险；第三三，案件件选择。一旦选选定了案案件，税税务机关关就对企企业进行行重点风风险审核核，确定

39、定集团企企业的实实质税收收风险。税务机机关就采采用各种种方法（审计、公开裁裁决、诉诉讼）处处理风险险；第四四，预先先遵从协协议。税税务机关关与大企企业之间间签订了了协议，以在税税收事项项发生之之前，实实时的讨讨论并解解决税收收征管中中的主要要问题；第五，其他方方式。例例如税务务机关定定期检查查大企业业的税收收风险管管理程序序，定期期拜访和和就纳税税申报事事宜与纳纳税人进进行定期期约谈等等。例如如该国税税务机关关经常拜拜访最大大的1000家集集团公司司，和企企业高管管谈论一一些诸如如税收风风险、纳纳税服务务等问题题。（二）大大企业的的实时和和预先管管理该国税务务机关近近年来一一直在与与企业合合作

40、共同同设计制制度，以以为大企企业进行行实时工工作并为为纳税人人提供更更大的税税收确定定性。第第一，澳澳大利亚亚税务机机关与大大企业之之间签订订了预先先遵从安安排协议议（FCCA）。这些协协议有助助于在企企业交易易活动税税收风险险发生的的早期就就解决问问题；第第二，年年度遵从从安排（ACAA）。它它是指税税务机关关和企业业之间每每年进行行讨论，不断披披露企业业的涉税税信息，保证纳纳税申报报单的内内容准确确。在定定期讨论论之后，税务机机关会向向企业提提供一份份风险清清单和一一个预先先计划来来处理那那些税收收风险。这种方方法有助助于企业业公开财财务信息息，降低低处罚风风险，并并促进税税务机关关和企业

41、业之间的的双向合合作。第五部分分加拿大大大企业业税收管管理的情情况介绍绍一、大企企业的界界定加拿大采采用营业业规模标标准，它它对大企企业纳税税人的定定义是毛毛收入超超过2.5亿加加拿大元元的企业业。按照照这个标标准，截截止到220066年7月月，纳入入该国大大企业税税收管理理机构直直接管理理的大企企业数量量大约为为9000家，覆盖盖了银行行业、保保险业、通讯、能源、零售、制药、重型制制造业和和运输业业等200个行业业。二、管理理模式和和机构设设置加拿大的的管理模模式也是是全功能能型，其其具体负负责大企企业公司司所得税税、增值值税和特特别消费费税的征征收管理理。该国国的大企企业税收收管理机机构是

42、以以行业划划分的，这些行行业反映映了该国国经济的的主要经经营活动动。截止止到20007年年，加拿拿大大企企业税收收管理机机构的职职员人数数达到了了13666人，占整个个税务机机关总人人数的33.4%，其中中包括大大企业审审计人员员5855人，国国际反避避税人员员3744人以及及处理恶恶劣税收收筹划的的人员4407人人。三、管理理职能加拿大大大企业纳纳税人管管理机构构的日常常管理职职能包括括进行大大企业纳纳税人的的税收征征管、处处理其遵遵从问题题以及降降低纳税税风险。一般而而言，这这些职能能集中体体现在以以下几个个方面：（一）处处理大企企业纳税税人遵从从问题加拿大在在日常审审计过程程中发现现89

43、%的税收收政策调调整是针针对200%的大大企业，因此，该国集集中关注注这200%的高高税收风风险企业业。其特特色是建建立了专专业技术术鉴定中中心，该该中心使使用经济济师和行行业专家家来综合合判断企企业的税税收风险险，检测测各种恶恶劣的税税收筹划划计划。首先，该该中心对对大企业业的税收收风险状状况进行行评估。根据具具体行业业的实际际税率、遵从历历史以及及大企业业的交易易行为表表现，例例如是否否参加避避税活动动等，来来判断某某一个企企业的税税收风险险。其次，税税务部门门与高风风险企业业和低风风险企业业进行沟沟通，并并将风险险评估的的结果通通知给大大企业。将用于于低风险险大企业业的税收收征管资资源转

44、移移至高风风险大企企业征管管过程中中，有助助于对高高风险企企业税收收问题的的识别和和解决。而针对对低风险险企业的的税务审审计次数数将减少少，只是是采取随随机抽审审的方法法以保证证它们继继续实施施遵从行行为。该该国根据据大企业业不遵从从的可能能性，对对大企业业纳税人人分成以以下内容容：其一一，确定定性较大大、不遵遵从程度度较低的的企业，不计入入正常审审计周期期，不用用审计；其二，建议签签订遵从从审计协协议，就就企业的的具体问问题安排排审计；其三，不遵从从程度较较大的企企业，税税务机关关对其进进行频繁繁、大范范围的审审计；其其四，不不遵从程程度最大大的企业业，税务务机关对对其进行行高强度度、项目目

45、化，派派驻多工工作组，使用所所有可用用资源对对其进行行审计。再次，该该国税务务部门还还要求大大企业报报告来自自于国外外的收入入，以确确定大企企业的高高风险交交易，并并且它还还不断与与各国的的税务机机关之间间交换情情报和签签署交换换协定。最后，税税务局总总部同时时成立了了一个专专业技术术中心顾顾问委员员会，这这个委员员会由总总部人员员和地区区人员组组成，为为选案、监督和和结案提提供指导导，委员员会定期期召开会会议，评评估专业业技术鉴鉴定中心心各项目目的进展展情况。（二）针针对大企企业的实实时管理理首先，加加拿大大大企业税税收管理理机构采采取了“预先裁裁决协议议”方式式，这是是一种书书面文件件，由

46、该该国税务务机关签签发给纳纳税人，针对纳纳税人正正在考虑虑的一笔笔或若干干笔确切切交易，说明该该国税务务机关如如何解释释并适用用相应的的所得税税法律。其次，采采用预约约定价协协议（AAPA）。它指指税务机机关按照照规定的的条款和和条件，预先确确认合适适的转让让定价方方法以解解决跨境境交易中中的非公公平交易易问题。最后，该该国税务务机关自自19997年以以来，就就对大企企业提供供实时审审计。这这可以使使大企业业纳税人人在填报报所得税税申报单单之前就就可以要要求税务务机关审审核未来来可能出出现争议议的问题题。（三）税税务机关关自身的的能力和和技能建建设为了提高高自身的的征管水水平，加加拿大税税务机

47、关关注重组组织建设设和人才才管理，它启动动了很多多在职辅辅导和培培训项目目，专门门为雇员员服务，并向雇雇员定期期提供一一些资料料帮助其其提高业业务水平平。大企企业税收收征管机机关的学学习行动动计划包包括：第一，实实施大企企业项目目审计学学习路径径。为了了帮助高高级审计计员确定定合适的的培训需需求，税税务机关关制定了了学习路路径，高高级审计计员可以以在二十十多个综综合学习习产品中中挑选课课程，而而且针对对审计员员、裁决决人员和和上诉人人员的不不同需求求，开发发了一系系列适合合他们的的专业化化课程。第二，定定期召集集内部和和外部专专家研讨讨国际税税收、税税收协定定、外国国投资、新型金金融产品品以及

48、近近期出现现的税收收筹划问问题等。另外，还定期期邀请不不同行业业、养老老金和信信息管理理等非税税务领域域的专家家讲授课课程，举举办学术术报告。第三，发发展和政政府其他他部门、其他非非政府组组织之间间关系，并学习习并掌握握这些组组织的基基本业务务性质、组织架架构和运运转环节节，建立立和这些些组织经经常性交交换信息息的机制制。第四，大大企业税税收管理理机构的的人力资资源部门门制定了了规划框框架，帮帮助各部部门负责责人制定定了必要要的岗位位接替计计划，包包括培训训和知识识转让的的内容。第六部分分日本大大企业税税收管理理的情况况介绍一、日本本大企业业的界定定日本财政政部部门门法令确确定：资资本额在在1

49、亿日日元以上上的本国国企业以以及所有有外资企企业确定定为日本本国税厅厅管理的的大企业业。截止止20008年年年底，共共有大企企业3443144户，占占总户数数的1.1%，税收收收入9114000亿元，占总收收入的667%。注册资资金达到到40亿亿元或销销售额达达到30000亿亿日元以以上的企企业为特特大企业业，目前前共有5500家家。二、日本本国税厅厅大企业业管理的的基本理理念（一）通通过收集集数据信信息，选选择一定定数量的的纳税人人进行审审查，重重点强化化对纳税税人不遵遵从的强强制执行行；（二）以以改进纳纳税人的的纳税遵遵从度确确保税收收的应收收尽收，并推动动纳税人人实现自自我评估估体系的的

50、建立和和有效实实行；（三）集集中一定定数量的的税务干干部，强强化税务务调查工工作。三、日本本大企业业管理部部门设置置19499年起在在12个个地方国国家税务务局设立立大企业业审查部部门，截截止20007年年年底，共有人人员22259名名，占地地方国家家税务局局总人数数108819名名的 200.8%；2554个税税务署分分设审查查小组。大企业业审查部部门既组组织单项项的税收收检查，也组织织大规模模的专项项检查。大企业审审查部门门内部分分工明确确，并有有明确的的审查程程序。组组织结构构图如下下：信息和审查部门公司税务部门个人税务部门税务部门国税厅税务署国家税务局大企业审查部门犯罪调查部门公司税收小组和个人税收小组从上述结结构图中中我们可可以看出出，日本本国税厅厅大企业业管理部部门实行行的是三三级管理理：国税税厅、地地方国家家税务局局、税务务署。大企业审审查部门门的内部部结构如如下：LEE信息技术部门预先定价安排转移价格部门LEE国际调查复审部门（LEE）协调部门（LEE）协调审查和信息管理部门管理部门（LEE）副助理地区总监大企业审查部门特别检查员主要检查员四、大企企业管理理部门的的职责日本大企企业部门门的主要要任务是是对大企企业进行行审查和和犯罪调调查，同同时突出出以下特特点：（一）管管理即调调查作为为服务的的基础1强化化大企业业的管理