会计学原理（第四版）第十二章财务会计报告

1、会计学原理（第四版）Accounting Principles第十二章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第三节 其他财务报表第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的组成 二、财务会计报告的作用 三、编制会计报表前的准备工作 四、会计报表的编制要求 五、财务会计报告的报送第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的组成财务会计报告可简称为财务报告、会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业会计工作的重要结果。 财务会计报告的构成如下图所示：财务会计报告财务报表其他应当披露的相关信息和

2、资料资产负债表利润表现金流量表 所有者权益变动表（股东权益变动表）附注“四表”“一注”第一节 财务会计报告概述二、财务会计报告的作用编制财务会计报告既是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作的重要内容。财务会计报告的作用主要体现在: 第一，为投资者、债权人作出投资、信贷决策提供必要的财务会计信息。第二，为政府及相关机构进行宏观经济管理提供必要的财务会计信息。第三，为企业加强内部经营管理提供必要的财务会计信息。第一节 财务会计报告概述三、编制会计报表前的准备工作由于会计报表主要是根据有关账簿记录中的数据资料编制的，因而会计报表编制前的准备工作主要应当围绕如何保证有关账簿记录中数据资料的真实性、

3、可靠性、正确性、完整性进行。编制会计报表前的准备工作主要包括三个方面:一是期末账项调整。二是对账。三是结账。第一节 财务会计报告概述四、会计报表的编制要求(一)数字真实(二)计算准确(三)内容完整(四)编报及时第一节 财务会计报告概述五、财务会计报告的报送财务会计报告编制完毕，必须认真进行复核，复核无误后，应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。财务会计报告报送的单位，主要根据国家综合平衡工作、财税监督工作、信贷监督工作的需要并结合企业管理体制等加以确定。企业应当及时对外提供财务会计报告。各有关部门或注册会计师对企业报送的财务会计报告应当进行审核。 第一节 财务会计报告概述第二节 资产负

4、债表 一、资产负债表的作用 二、资产负债表的格式及各项目的排列 三、资产负债表的编制方法及实例第二节 资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表是总括反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。资产负债表的作用主要体现在:第一，反映企业拥有或控制的经济资源总量、分布情况以及流动性。第二，反映企业权益结构。第三，反映企业的财务实力。第四，反映企业财务状况的变化情况和变化趋势。第二节 资产负债表二、资产负债表的格式及各项目的排列资产负债表有账户式和报告式两种格式。我国企业的资产负债表采用账户式。资产项目按资产流动性或变现性程度的高低顺序自上而下排列;负债项目按负债偿还期的长短排列;

5、所有者权益项目按所有者权益永久性递减的顺序排列。三、资产负债表的编制方法及实例资产负债表设有“上年年末余额”和“期末余额”两个金额栏 。“上年年末余额”栏各项目的金额，应根据上年末该表中“期末余额”栏各项目的金额填列。 “期末余额”栏各项目的金额，总的说来，应根据资产类(含成本类)、负债类、所有者权益类总账账户及其有关明细账户的期末余额填列。 第二节 资产负债表三、资产负债表的编制方法及实例资产负债表“期末余额”栏各项目的金额，其填列方法大体上可归纳为以下几种情况:1.根据某一总账账户期末余额直接填列。2.根据若干总账账户的期末余额计算填列。3.根据若干总账账户的期末余额计算、分析填列 。4.

6、根据若干明细账户的期末余额计算填列 。5.根据明细账户的期末余额计算、分析填列 。第二节 资产负债表第三节 利润表 一、利润表的作用 二、利润表的格式及净利润的计算步骤 三、利润表的编制方法及实例第三节 利润表一、利润表的作用 利润表是总括反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。其作用主要体现在:第一，可以反映企业一定会计期间各项收入、费用的发生情况和净利润的实现或亏损的发生情况，反映收入、费用、利润的构成；第二，有助于财务会计报告使用者判断企业净利润的质量及风险，评价和考核管理人员的经营业绩;第三，可以了解企业经营成果的变化情况。第三节 利润表二、利润表的格式及净利润的计算步骤利润表有单步式

7、和多步式两种格式。我国企业的利润表一般采用多步式。 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等，再加上投资收益等，计算出企业一定会计期间的营业利润；二、利润表的格式及净利润的计算步骤第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出企业一定会计期间的利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出企业一定会计期间的净利润(或净亏损)；第四步，以净利润(或净亏损)和其他综合收益为基础，计算综合收益总额；第五步，以净利润(或净亏损)为基础，计算每股收益。 第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例利润表设有“本期金额”和“上期金额”两个

8、金额栏。利润表的“本期金额”栏，反映各项目本报告期的累计实际发生数。具体说来，如果是按月编制的利润表，其“本期金额”栏反映各项目该月的实际发生数；如果是按季度、按半年度、按年度编制的利润表，则其“本期金额”栏分别反映各项目该季度、该半年度、该年度的累计实际发生数。 第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例利润表“上期金额”栏，反映各项目上年同期的累计实际发生数，其各项目的数字，应根据上年同期利润表中“本期金额”栏所列数字填列。如果上年利润表与本年利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年利润表的项目名称和数字按本年度的规定进行调整后，再填入本表“上期金额”栏。第三节 利润表三、利润表的编制方法及

9、实例利润表各项目的金额，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的金额外，总的说来，应根据损益类账户的发生额分析、计算填列。各项目的内容及填列方法如下: “营业收入”项目：反映企业经营日常业务所确认的收入总额，应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额分析、计算填列；第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例“营业成本”项目：反映企业经营日常业务所发生的实际成本总额，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析、计算填列;“税金及附加”项目：反映企业经营日常业务应负担的各种税金及教育费附加，应根据“税金及附加”账户的发生额分析、计算填列;第三节 利润表三、利润表的编制方

10、法及实例“销售费用”项目：反映企业在销售商品等过程中发生的各种销售费用，应根据“销售费用”账户的发生额分析、计算填列；“管理费用”项目：反映企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，应根据“管理费用”账户的发生额分析、计算填列；“财务费用”项目：反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，应根据“财务费用”账户的发生额分析、计算填列；第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例“财务费用”项目下的“利息费用”项目：反映企业为筹 集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”账户的相关明细账户的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列 ；第三节

11、利润表三、利润表的编制方法及实例“财务费用”项目下的“利息收入”项目：反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。该项目应根据“财务费用”账户的相关明细账户的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。；第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例“投资收益”项目：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，应根据“投资收益”账户的发生额分析、计算填列；“营业利润”项目：反映企业实现的营业利润，应根据营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等，再加上投资收益等，计算填列，若为亏损，则以“”号填列；第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例“营业外收入

12、”项目：反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，应根据“营业外收入”账户的发生额分析、计算填列;“营业外支出”项目：反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，应根据“营业外支出”账户的发生额分析、计算填列;“利润总额”项目：反映企业实现的利润总额，应根据营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，计算填列，若为亏损，则以“”号填列;第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例“所得税费用”项目：反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税，应根据“所得税费用”账户的发生额分析、计算填列；“净利润”项目：反映企业实现的净利润，应根据利润总额减去所得税费用计算填列，若为亏损，则以“”号填列；“其他

13、综合收益的税后净额”项目：反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；第三节 利润表三、利润表的编制方法及实例“综合收益总额”项目：反映企业净利润与其他综合收益的合计金额；“每股收益”项目：反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，其普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业损失的信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，应根据净利润(或净亏损)计算填列。 第三节 利润表第四节 其他财务报表 一、现金流量表简介 二、所有者权益变动表简介 三、附注简介第四节 其他财务报表一、现金流量表简介(一)现金流

14、量表的概念 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 第四节 其他财务报表一、现金流量表简介(二)现金流量表的作用 编制现金流量表，主要是为财务会计报告使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。财务会计报告使用者借助于现金流量表，可以了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量；可以评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；可以分析企业收益质量及影

15、响现金净流量的因素，为分析和判断企业的财务前景提供信息。 一、现金流量表简介(三)现金流量表的编制 我国企业会计准则根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将企业一定期间产生的现金流量分为三类，即：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。现金流量表的格式、内容、编制基础和编制方法等，将在专业会计教材中介绍。 第四节 其他财务报表二、所有者权益变动表简介所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表至少应当单独列示：一、综合收益总额；二、会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；三、所有者投入资本和向所有者分配利润等；四、按照规定提取的盈余公积；五、所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。所有者权益变动表的具体格式、内容和编制方法等，将在专业会计教材中介绍。 第四节 其他财务报表三、附注简介(一)附注的概念附注是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表等报表中列示项目所作的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表不可或缺的重要组成部分，财务会计报告使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，从而从整体上理解和把握财务报表。 第四