连锁预算管理与控制概述

1、第16章章连锁预算算管理与与控制连锁业者者对于预预算的执执行与控控制，是是管理上上极为重重要的工工作，尤尤其是大大型门店店为完成成整店的的有效管管理，有有关预算算的管制制更是不不可或缺缺的。本章内容容：1 预预算的意意义。2 预预算编成成2-1 预算算编成的的形态2-2 预算算的实施施与控制制2-3 预算算编成的的重点3 计计划及损损益分析析3-1 年度度损益表表的构成成3-2 损益益平衡分分析3-3 损益益平衡点点比率与与经营安安全率预算的意意义预算管制制是公司经经营层透透过对各部门门意见的的征询与与综合，经整体的的经营观观点与各部门门进行营营运的协协调与调调整，并并以科学学的方式式加以编编

2、成，同同时注意意各项作作业实施施中的控控制，并并以计数数管理方方式展开开的。所谓的预预算管制制，必须须包括下下列特点点；1)门店店的经营营管理可以以分成计计数与非非计数的的方式，但为求求管理上上能有一一客观的的比较，预算必必须以计计数管理理为基础础。2)预算算管制要以以全公司司经营管管理的观观点着手手，由于于公司的的营运是是透过销销售、采购、管理、财务等等各部门门功能加加以发挥挥，因此此实施的的对象也也应以全全公司的的各个部部门作为为参考，而不能能仅偏重重于某一一部门。3)预算算管制要要征询各各部门的的意见，而为求经经营目标标的达成成，应考考虑各部部门的实实际意见见，予以以综合，而便于于控制作

3、作业的执执行。4)预算算管制要要运用科科学的方方式加以以编成，因此经经营管理理者必须须透过管管理计划划机能，以科学学的、统计的的方法加加以设定定。5)预算算管制在在推动之之际，一一定要将将各部门门具有关关系的作作业予以以调整，以配合合公司整整体的目目标展开开。6)预算算管制的的最后作作业就是是控制，针对实实际与预算算的差异异，能事事前做有有效的控控制，且且在事后后再予深深入分析析比较，以发挥挥预算管管制的目目的。至于有关关整体预预算的体体系，由由于连锁锁门店经经营规模模的不同同，在预预算执行行体系上上自然有有所出入入。在实实施预算算管理与与控制作作业时，可本着着自身体体系的经经营条件件及需要要

4、，做灵灵活的运运用。营业门店店预算体体系营业预算损益预算总合预算经常预算总利润预算营业总利润预算资本预算营销预算投资预算设备预算信用预算现金收支预算门店管理费预算销售費用预算商品存量预算采购预算资金预算本章内容容2 预预算编成成2-1 预算算编成的的形态1)由上上而下：预算担担当部门门，根据据各参考考资料进进行设定定后，以以经营管管理者的的立场，强制各各部门执执行。此此一形态态对于实实际执行行部门的的意见未未予考虑虑，此为为其缺点点。2)由下下而上：由各相相关部门门据以编编成预算算，而加加以汇总总之后即即称预算算的编成成。此一一形态对对于最高高管理者者的意见见未加考考虑，此此为其缺缺点。3)折

5、衷衷法：在预算算编成上上较常使使用的形形态，即即由最高高管理者者指示预预算编成成的方针针，而相相关部门门在此一一范围内内完成预预算的编编列。2-2 预算算的实施施与控制制1)事后后幕僚部部门管理理法：在预算算实施之之后，由由幕僚部部门根据据执行的的实际与预算算加以比比较，针针对差异异进行分分析，并并提出改改善的方方案。2)事前前执行部部门管理理法：在预算算实施之之前，由由执行部部门针对对预算提提出实现现方案，并且研研究实现现的指导导方法，而具有有自己管管理的特特色。3)两者者并用法法：事前前由执行行部门进进行预算算统制的的推进，事后再再由幕僚僚部门予予以强化化预算的的统制分分析，以以透过差差异

6、分析析提出改改善对策策。2-3 预算算编成的的重点2-3-1 营业额额预算在编列营营业额预预算之际际，必须须根据企企业过去去的营业业状况，同时考考虑未来来市场的的情况，再配合合经营方方针的决决定 ，以进行行营业额额的设定定。1)在从从事各种种资料的的比较分分析时，应将以以往营业业实际的的变动趋趋势列出出，再依依此进行行营业预预算的预预测，而而变动趋趋势可以以包括长长期趋势势、循环的的变动、季节的的变动、不规则则的变动动等。2)在市市场分析析方面是是针对市市场的规规模与特特性进行行需求预测，可以包包括质与与量的分分析，对对于影响响市场的的要素，诸如人人口数、所得额额、消费倾倾向、竞争企企业的营营

7、业额、门店数数、店铺铺面积、营业日日数、天候、景气、物价等等作深入入的调查查与比较较；同时时配合经经营方针针的决定定，以设设定营业业额预算算。2-3-2 进货预预算营业额预预算编成成之后，在决定定销货成成本与进进货预算算时，则则必须先先求得销销货毛利利率的预预算。再再据以求求出销货货成本预预算。1)销货货毛利预预算A.在决决定销货货毛利率率时，可可依据过过去数年年度的销销货毛利利率进行行时间数数列的分分析，同同时也可可针对特特定相关关门店的资资料调查查，相互互比较而而予以订订定预估估总毛利利率。B.在内内部经由由各部门门别对于于毛利率率的调查查，而汇汇总成全全公司的的总毛利利率，透透过两方方面

8、资料料的比较较与调整整，借以决定定总毛利利率的预预算。2)销货货成本预预算A.销货货成本预预算=营营业额预预算*（1-预预定总毛毛利率）。B.透过过销货成成本的预预算，以以进一步步推算出出进货预预算，若若公司的的营业构构成方面面也包含含专柜式式的经营营，则在在推算进进货预算算时，应应先将专专柜部份份剔除，而以自自营部份份的销货货成本预预算以推推定采购购的进货货预算。3)期末末库存预预算A.期末末库存预预算=营营业额预预算/预预定商品品周转率率B.在设设定库存存预算时时，必先先取得商商品周转转率资料料，至于于在决定定周转率率时，可可经由公公司过去去营业实实绩与年年终期末末存货资资料予以以推算，同

9、时也也可参考考同业的的资料以以拟定预预定商品品周转率率。4)进货货预算额额进货预算算额=销销货成本本预算-期初库库存预算算+期末末库存预预算+损损耗额预预算。2-3-3 经营费费用预算算1)经营营费用类类别A.人事事类费用用，如薪资资、津贴、加班费费、奖金、退职金金准备、福利金金等。B.设备备类费用用，如修缮缮费、折旧准准备、租金、保险费费等。C.维持持类费用用，如水电电费、消耗品品费、事务费费、杂费等等。D.营业业类费用用，如广告告宣传费费、包装费费、增值值税等。2)预算算设定预算设定定时可分分成固定定费用类类与变动动费用类类，并针针对过去去实绩予予以检讨讨分析，而测定定可能增增加的幅幅度，

10、进进行预算算额的估估算，其其公式为为：经营营费用预预算=营营业额预预算*预预计变动动费用率率+预计计固定费费用3)预算算编列基基础为求出各各部门的的经营绩绩效，可可以依据据各门店店或部门门类别，必要时时也可分分成商品品别进行行营业额额，进货货额、经经营费用用等预算算的编列列，至于于经营费费用类的的预算编编列基础础，可依依费用的的归属或或者以营营业面积积、使用人人数、营业状状况等作作为分担担基础，借以完完成部门门别或门门店别的的损益预预算。2-3-4 现金收收支预算算对于损益益的预算算编定之之后，为为求营运运资金的的收支能能够配合合公司的的经营有有效的展展开，有有关现金金收支的的预算也也为管理理

11、的重要要课题。一般而而言，在在资金的的流入面面是资产产的减少少及负债债的增加加，而资资金的流流出面是是资产的的增加及及负债的的减少，所以在在进行资资金收支支预算编编列时，可以依依据此一一原理作作成资金金收支预预算表，透过此此表可以以做为经经营上资资金收支支的预算算及管理理控制之之用。本章内容容3 计划及及损益分分析3-1 年度度损益表表的构成成经由有关关营业额额、进货额额、经营营费用等等的预算算编列，为求公公司经营营活动的的推进，对于整整体的利利益目標標则必须须加以确确立，所所以公司司损益预预算书的的编成，成为营营运活动动的努力力目标。1)在编编制损益益预算书书时，对对于经营营者费用用的掌握握

12、，销售售利益的的确保甚甚至营业业外收支支项目的的推定等等，均是是考虑的的要项，一般而而言，基基本的重重点大致致如下：A.经营营费用的的决定B.经常常利益的的决定C.销售售总毛利利率的推推定D.将经经营费用用与经常常利益相相加，即即为目标标的总毛毛利额，再除以以预定销售总总毛利率率，则为为目标营营业额。2)经营营费用的的决定上上，除变变动费用用及固定定费用的的分类方方式外，更可以以进一步步将历年年来的经经营费用用，以会会计科目目别加以以详列，并分别别检讨出出每年的的变动状状况及分分析费用用的使用用是否合合理，深深入进行行检讨，而据以以编列下下半年度度的预算算，如此此对于经经营费用用预算的的决定则

13、则较为详详尽，甚甚至将费费用预算算的增减减或差异异明细予予以列出出，更可可以作为为管理上上控制的的依据。3)经常常利益的的决定上上，通常常可运用用二种方方法来加加以测度度：A.经营营资本对对经常利利益率=经常利利益/经经营资本本*1000。B.一人人年间的的经常利利益=经经常利益益/从业业员数。4)销售售总毛利利率的推推定由于连锁锁经营业业者商品品的种类类甚多，加以毛毛利率又又很难趋趋于一致致，所以以在求出出总商品品的毛利利率时采采取若干干步骤：A.将毛毛利率相相同的商商品分成成若干群群，并求求出其分分别所占占的比例例。B.再加加以求出出整体商商品的总总毛利率率。为便于说说明起见见，假设设商品

14、可可分成AA、B、C、DD四群，其毛利利率及所所占比例例分别如如下表所所示，经由计计算可以以得知其其总毛利利率为221.2%，另外若若销售额额构成比比率不同同时，对对于毛利利率也多多少会有有影响，当然实实际上商商品也许许分在更更多群，在计算算时可依依本方法法予以类类推。C.最后后则将推推算的经经营费用用与经常常利益相相加，即即构成门门店所应应达成的的总毛利利额。D.再将将此数值值除以计计算出来来的预定定销售总总毛利率率，而可可以求得得目标的的营业额额。E.若有有营业外外的收支支时，再再将其列列入计算算，如此此则可以以编成年年度的损损益计算算表。3-2 损益益平衡分分析在营运过过程中，究竟达达到

15、多少少营业额额可以损损益平衡衡，相信信是管理理人员所所极关心的，也即总总费用与与总收入入相等时时的销货货收入究究竟是多多少，所所以关于于损益平平衡（BBreaak eevenn）的分分析，就就成为管管理上的的一项重要问问题。在总费用用当中系系包括固固定费用用与变动动费用，这便于于进行分分析所做做的分类类方式，当然在在其他管管理方面面也可配配合业务务性质及及分析之之需，例例如将费费用分成成直接费费用（DDireect exppensse）、间接费费用（IIndiirecct eexpeensee）或可可控制费费用（CConttrolllablle ccostt），不不可控制制费用（Unccont

16、trolllabble cosst）等等。而在损益益平衡分分析上，所谓固固定费用用（Fiixedd coost）乃是与与营业额额的增减减无关，是一定定期间内内所发生生的定额额费用，所以固固定费用用的分担担率是与与营业额额的增减减成反比比例。而而变动费费用（VVariiablle ccosee）是随随着营业业额的增增减而发发生变化化，所以以变动费费用是与与营业额额的增减减成正比比例。有有关损益益平衡点点计算了了公式如如下方所所示。固定费用用 损益平平衡点 变动动费用1营业额变动费用用变动费用用率营业额固定费用用损益平衡衡点1-变动动费用率率同时经由由损益平平衡点的的应用，对于目目标利益益的实现现

17、，所必必须达成成的营业业额目标标也可利利用下列列公式导导出： 固定费费用+目目标利益益 目标标利益+固定费费用 目标标利益+固定费费用营业额目目标1变动动比率毛利额变变动费用用 毛利利率- 变动费费用率营业额 营营业额3-3 损益益平衡点点比率与与经营安安全率3-3-1 变动费费用率的的推算：1) 11变动成成本率=边际利利益率=1商品原原价率变动费费用率。 2) 若若将变动动费用列列入总经经营费用用考虑，由变动动费用率率=03) 11商品原原价率=毛利率率。4) 边边际利益益率=毛毛利率。3-3-2 门店损益益平衡点点1) 毛毛利率=毛利额额/营业业额2) 总总经营费费用（含含固定与与变动费

18、费用）=毛利 经常常利益3) 损损益平衡衡点营业业额=总总经营费费用/毛毛利率4) 损损益平衡衡点营业业额/营营业额*1000%=损损益平衡衡点比率率5) 总总经营费费用/毛毛利额*1000%=损损益平衡衡点比率率3-3-3 经营安安全测定定经营安全全率=11损益平平衡点比比率，即表示示损益平平衡点的的营业额额占实际际营业额额的多少少比率，在经营营上较为为安全，一般测测度的标标准为：1)优秀秀：损益益平衡点点比率775%以以下，经经营安全全率255%以上上2)良好好：损益益平衡点点比率880%以以下，经经营安全全率200%以上上3)普通通：损益益平衡点点比率885%以以下，经经营安全全率155

19、%以上上4)尚可可：损益益平衡点点比率990%以以下，经经营安全全率100%以上上5)不良良：损益益平衡点点比率991%以以下，经经营安全全率9%以上3-3-4 营营业额设设定的基基础连锁门店店的经营营者可依依据经营营安全率率的标准准，来测测度门店店经营的的安全性性，因此此一间门门店若欲欲维持极极高的安安全性，则损益益平衡点点比率在在前755%，经经营安全全率在225%。至于其其必要营营业额设设定的基基准，使使用的公公式为： 总经营营费用 必要要的营业业额= 75% 毛毛利率为进一步步说明损损益平衡衡点的分分析与经经营安全全率的测测定，以以实际数数字例子子予以叙叙述的，设某一一间门店店3年间间的营业业状况如如下表所所示：单位：千千元现以第一一年为例例，将有有关资料料的计算