税法课件第7章 企业所得税课件

1、企业所得税是国家对境内和其他取得收入企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 第7章 企业所得税7.1 企业所得税基本三要素7.1.1 纳税义务人7.1.2 征税对象7.1.3 税率7.1.1 纳税义务人在中国境内的企业和其他取得收入的组织。1.居民企业依法在中国境内成立的企业依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业2.非居民企业依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的企业在中国境内未设有机构场所但有来源于中国境内所得的企业7. 1. 3 税率基本税率25% 适用：居民企业、境内设有机构的非居民企业低税率20% （实际执行税率： 10% ）

2、适用：境内未设有机构的非居民企业来源于中国境内的所得、境内设有机构的非居民企业来源于中国境内与其机构无联系的所得企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。企业所得税的应纳税额计算：应纳企业所得税税额应税所得额适用所得税税率7.2 应纳税所得额的确定7.2.1 应税所得额基本内涵1.何谓应税所得额应纳税所得额 : 是纳税人每一纳税年度的征税收入总额减去准予扣除项目后的余额。应税所得额=征税收入总额准予扣除项目金额 =（收入总额-不征税收入-免税收入）-准予扣除项目金额2.应纳税所得额与利润总额的区别7.2 应纳税所得额的确定应税所得额=会计利润+纳税调整增加

3、额-纳税调整减少额纳税调整增加额:(1)会计利润计算中已经扣除,但超过税法规定扣除标准的部分;(2)会计利润计算中已经扣除,但税法规定不得扣除的部分;(3)未记或少记的收益。纳税调整减少额：(1)弥补以前年度未弥补的亏损;(2)减税或免税利润 2.不征税收入财政拨款纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入3.免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入 境内设有机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益(1) 工资薪金支出-据实扣除支出项目：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加

4、班 工资等人员范围：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工(2) 职工工会经费、职工福利费和职工教育经费-限额扣除职工福利费扣除限额=工资总额*14% 职工工会经费扣除限额=工资总额* 2% 职工教育经费扣除限额=工资总额* 2.5%Note：职工教育经费当年实际发生数超过扣除限额的部分准予结转以后纳税年度扣除。7.2.3 准予扣除项目的确定(3) 保险费用社会保险：“五险一金”可据实扣除补充养老、医疗保险：据实扣除特殊职工人身安全保险费：据实扣除企业财产保险、责任保险：据实扣除 Note：其他商业保险不得扣除7.2.3 准予扣除项目的确定(4) 利息费用纳税人在生产、经营期间利息支出扣除规定：非

5、金融机构向金融机构借款的利息支出据实扣除金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出据实扣除企业经批准发行的债券利息支出据实扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予据实扣除，超过部分不予扣除7.2.3 准予扣除项目的确定(5) 借款费用借款费用的解释：借款过程中发生的折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。例如：发行公司债券的印刷费、借款的手续费处理原则： a.合理的不需要资本化的借款费用可扣除 b.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过一年以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用应予以资本化，不允

6、许一次性扣除。7.2.3 准予扣除项目的确定(6) 汇兑损失-据实扣除(7) 业务招待费-限额扣除A.扣除标准=年业务招待费实际发生额*60%B.最高扣除限额=年销售（营业）收入*5比较A和B：If AB，则准予扣除的招待费为B例：某企业2008年会计利润500万元，当年营业收入1700万元，发生业务招待费40万元，计算应纳所得税额。（1）40*60%=24万元（2）1700* 5=8.5万元（3）应税所得额=500+40-8.5=531.5万元（4）应纳所得税额=531.5*25%7.2.3 准予扣除项目的确定(8) 广告费和业务宣传费-限额扣除最高扣除限额=当年销售（营业）收入*15%当年

7、实际发生数超过限额部分可结转以后年度扣除广告费满足以下3条件：a.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；b.已实际支付费用，并已取得相应发票；c.通过一定的媒体传播。区别广告费与赞助支出：赞助支出不允许税前扣除7.2.3 准予扣除项目的确定(12)公益性捐赠支出限额扣除公益性捐赠支出的界定 Note：纳税人必须通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关捐赠才可以享受扣除，直接捐赠不得扣除。最高扣除限额=年度利润总额*12% Note：计算基数是当年会计利润7.2.3 准予扣除项目的确定(13) 有关资产的各项费用-据实扣除转让固定资产发生的费用固定资产的折旧费用无形资产的摊销费用(14) 为

8、总机构分摊的合理费用-据实扣除适用企业：在境内设有机构、场所的非居民企业前提：有相关分摊费用的合理证明文件7.2.3 准予扣除项目的确定7.2.4 不准予扣除项目(1) 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(2) 企业所得税税款(3) 各项税收的滞纳金(4) 罚金、罚款和被没收财物的损失 Note：企业间的罚息、违约金可扣除，行政性罚款不得扣除 罚金-法院判处的经济刑，不得扣除(5) 各种赞助支出 (6) 未经核定的准备金支出（资产减值准备、风险准备金等）(7)企业间支付的管理费(8)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费(9)非银行企业内营业机构之间支付的利息(10)与取得收入无

9、关的其他支出7.2.5 亏损弥补企业发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。(1) 亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后金额；(2) 5年弥补亏损期限是以亏损年度的下一年度算起连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算;(3) 连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加。 例题1：某企业本年度取得产品销售收入1340万元，营业外净收入36.4万元，实际缴纳增值税187.6万元，城市维护建设税

10、和教育费附加8.04万元，产品制造成本620万元，销售费用、财务费用和管理费用合计57.6万元，上年度亏损20万元。计算企业当年应缴纳的企业所得税额。解:(1)134036.48.0462057.6690.76万元 (2)690.7-20=670.76万元 (3)应纳企业所得税额=670.76*25% 例题2：某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 解

11、：（1）会计利润300050280035215万元 （2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8万元 大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元； （4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。 （5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元） （6）应纳所得税额=24025%=60（万元） 例题3：某企业2008年发生下列业务：(1) 销售产品收人2000万元；(2) 接受捐赠材料一批，注明价款11.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；(3) 转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；(4) 收取当年让渡资产使

12、用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；(5) 取得国债利息2万元；(6) 全年销售成本1000万元(7) 全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元，全年财务费用50万元；(8) 全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元。要求计算： (1)该企业的会计利润总额；(2)该企业对收入的纳税调整额；(3)该企业对广告费用的纳税调整额；(4)该企业对招待费的纳税调整额；(5)该企业对营业外支出的纳税调整额；(6)该企业应纳税所得额；(7)该企业应纳所得

13、税额。举例：某企业应纳税所得额为100万元，适用25%所得税税率。另外，该企业分别在A、B国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，缴纳了10万元所得税；在B国分支机构应纳税所得额为30万元，缴纳了10.5万元所得税。计算企业汇总在我国应缴纳的企业所得税额。第一步：该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（1005030）25%=45万元第二步：计算A B两国的扣除限额 A国扣除限额=45*50/(100+50+30)=12.5万元 B国扣除限额=45*30/(100+50+30)=7.5万元A国实际缴纳10万所得税，小于扣除限额，可据实扣；B国实际缴纳10.5万所得税，大于扣除限额，只能扣7.5万；第三步：该企业在我国汇总纳税后应纳企业所得税额=45-10-7.5=27.5万元7.5 企业所得税税款缴纳7.5.1 纳税期限企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了