成本核算实施细则

1、第 PAGE 10页，共 NUMPAGES 10页目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc257968462 第一条、制定目目的 PAGEREF _Toc257968462 h 2 HYPERLINK l _Toc257968463 第二条、成本核核算的定定义 PAGEREF _Toc257968463 h 2 HYPERLINK l _Toc257968464 第三条、会计账账户的设设置 PAGEREF _Toc257968464 h 2 HYPERLINK l _Toc257968465 第四条、成本核核算的“基本流流程” PAGEREF _Toc257968

2、465 h 3 HYPERLINK l _Toc257968466 第五条、材料费费用的取取得 PAGEREF _Toc257968466 h 4 HYPERLINK l _Toc257968467 第六条、人工费费用的取取得 PAGEREF _Toc257968467 h 5 HYPERLINK l _Toc257968468 第七条、制造费费用的取取得 PAGEREF _Toc257968468 h 5 HYPERLINK l _Toc257968469 第八条、生产费费用在产产成品和和在产品品之间分分配 PAGEREF _Toc257968469 h 7 HYPERLINK l _Toc

3、257968470 第九条、“约当产产量”的确定定 PAGEREF _Toc257968470 h 8 HYPERLINK l _Toc257968471 第十条、结转完完工产品品的成本本 PAGEREF _Toc257968471 h 10 HYPERLINK l _Toc257968472 第十一条条、附录录 PAGEREF _Toc257968472 h 10成本核算算实施细则第一条、制定目目的为了正确确计算公公司的成成本费用用，进而而实施成本本控制，根据企业会会计准则则，考考虑税法法条文规规定，参参考成本本会计专专著，按按照成本本管理要要求，融入同同行多年年经验，结合往往日实操操心得，

4、制定本本实施细细则。第二条、成本核算的定定义成本核算算，是根据“财务会会计”的原理理，以企企业实际际发生的的经济业业务为依依据，采采用独特特的成本本核算方方法，通通过一系系列的计计量、汇汇总，从从而计算算出“产品”或“劳务”实际总总成本和和单位成成本的一一种经济济管理活活动。第三条、会计账账户的设设置进行成本本核算，应设置置如下“会计账户户”：1.“生生产成本本”账户：核算产产品或劳务的的生产成成本，其其下又设设“基本生生产成本本”和“辅助生生产成本本”两个明明细账户户。一、“基基本生产产成本”账户。核算“基基本生产产车间”为生产产“产品”或提供供“劳务”而发生生的基本本生产费费用。二、“辅辅

5、助生产产成本”账户。核算“辅辅助生产产车间”向全厂厂提供产产品或劳劳务而发发生的辅辅助生产产费用。2“预预提费用用”账户。核算“当当期”未支付付但已发发生的各各项费用用。比如如，短期期借款的的“利息费费”，厂房房及宿舍舍租金等等。3“待待摊费用用”账户。核算“当当期”已支付付但要以以后各期期负担的的费用。比如，预订的的“书报费费”等。4“制制造费用用”账户。核算生产产车间发发生的各各项间接接生产费费用。5“废废品损失失”账户。核算因出出现废品品而发生生的损失失。6“设设计开发发”账户。核算“设设计部”开发新新产品而而发生的的生产费费用。新产品开开发成功功了，就就转入“库存商商品”账户；开发失失

6、败了，就转入入“管理费用用”账户的的“设计开开发费”明细项项目。7“库库存商品品”账户。核算已已完工产产品的生生产成本本。第四条、成本核核算的“基本流流程”一、确定定成本计计算方法法。成本的“基本计计算方法法”有三种：品种法法、分批批法、分分步法。但制衣行行业采用用“品种法法“或“分批法法”，根据据公司情情况，一一般采用用“分批法法”。由于“分批法法”是按客客户的“订单”组织生生产的，所以又又叫“订单法法”。具体来来说，就就是一个个“批号”对应一一个“款号”。二、确定定成本计计算项目目。成本计算算项目一一般为以以下三个个：直接接材料、直接人人工、制制造费用用。三、确定定成本计计算期。虽然“分分

7、批法”在是在在某个“款号”完工后后（即平平时）计计算成本本的，但但是某个款号号在“月末”只完工了了一部分分，则花花开两朵朵：a. 若完工数量量在这个个款号中中所占份份量相对对较少，则采用用“计划成成本”从“生产成成本明细细账”中转出出；b. 若完完工数量量在这个个款号中中所占份份量相对对较多，月末仍仍然要采采用“约当产产量法”（具体体请见“第九条“）将该款款号的总总生产费费用在“完工产产品”和“在产品品”（未完完工产品品）之间间分配。四、审核核生产费费用。首先分清清各项费费用是应应计入生生产经营营费用，还是计计入非生生产经营营费用。再分清清计入生生产经营营费用的的费用，是属于于生产费费用，还还

8、是经营营费用。五、归集集生产费费用。根据各项项费用的的原始凭凭证，编编制各项项“要素费费用分配配表”，根据据各项“要素费费用分配配表”，计入入费用的的受益对对象。六、处理理“预提费费用”和“待摊费费用”。对于本期期未支付付但应由由本期负负担的费费用，应应预提计计入本期期各承担担对象中中；对于早期期已支付付但应由由本期负负担的费费用，应应通过摊摊销计入入本期各各承担对对象中。七、分配配已归集集的“辅助生生产成本本”。“辅助生生产成本本”的分配配方法有有5个：直接分分配法、顺序分分配法、交互分分配法、代数分分配法、计划成成本分配配法。最准确的的方法是是“代数分分配法”，该法法是先建建立多元元一次方

9、方程，再再解方程程。用手手工解方方程是较较困难的的，但如如果用EEXCEEL的“矩阵函函数”或“规划求求解”来完成成，则是是很容易易的事情情。八、分配配已归集集的“制造费费用”。九、将本本期“生产费费用”在“完工产产品”和“在产品品”之间分配配。十、结转转完工产产品的成成本。第五条、材料费费用的取取得AAA、面料费费用的取取得材料费用用的取得得方式一一般有两种方式一落后的的手工方方式“栽床”制作“本月栽栽货明细细表”（请见Exccel文文件“成本计计算表格格.xlls”），“成本会会计”收到“栽床”送来的的“本月栽栽货明细细表”后，通过过汇总，再从事事先根据据“供应商商送货单单”制作的的“购货

10、明明细表”查找面面料“单价”，从而而得出各各个款号号的面料料费用。方式二先进的的计算机方式“面料仓仓库”利用“友一”进销存存等软件件对购入入的面料料管理：仓库在在收到“生产部部”开出的的“领料单单”后，在在电脑中中录入“领料单单”的明细细。值得注意意的是：要在“备注”栏录入入面料的具体体用途。比如，用于AA82663款“上衣”的，就就在“备注”栏录入入“A82263”；又如如，用“面料”对四川汶汶川大地地震捐赠赠的，就就在“备注”栏录入入“对四川川汶川大大地震捐捐赠”。“友一”软件会会对发出出的各种种“面料”自动计计算发出出的成本本，这样样，从电电脑中将将数据导导出到“EXCCEL”中，通通过

11、汇总总，就很很容易地地得到了了面料费费用。BBB、辅料费费用的取取得可比照“面料费费用”的取得得进行操操作第六条、人工费费用的取取得“生产文文员”每天根根据“指导工工”交来的的各个计计件员工工的“工票”，在EXXCELL中制作作流水账账，月末末，再将将相应的的单价填填入。“成本会会计”将流水水账复制制过来，就得到到了人工工费用。第七条、制造费费用的取取得制造费用用包括：1.工资资：各分分厂、基基本生产产车间管管理人员员以及非非生产工工人的其其他人员员工资。2. 职工福福利费（保险费费）：按按照分厂厂和基本本生产车车间管理理人员及及其他人人员工资资的一定定比例提提取的职职工福利利费，包包括养老老

12、保险、医疗保保险、失失业保险险及住房房公积金金。3. 折旧费费：分厂厂和基本本生产车车间对其其所使用用的固定定资产，按照国国家规定定的折旧旧方法计计算提取取的固定定资产折折旧费用用。注: 虽然会会计折旧旧方法一一般有55个（直直线法、工作量量法、双双倍余额额递减法法、年数数总和法法、年金金法），但是公公司所有有固定资资产的折折旧方法法统一为“平均年年限法”（直线线法）。4. 修理费费：分厂厂和基本本生产车车间对其其所使用用的固定定资产进进行修理理（包括括大修理理和经常常性修理理）发生生的费用用。此外外，分厂厂和基本本生产车车间使用用的低值值易耗品品发生的的修理费费也应包包括在内内。5. 办公费

13、费：分厂厂和基本本生产车车间为管管理和组组织生产产活动而而支付的的印刷费费用、邮邮电通讯讯费用以以及文具具等办公公用品的的购置费费用等，但不包包括购置置制图用用品的费费用。6. 水电费费：分厂厂和基本本车间耗耗用的水电费费，一般般包括照照明用电电、传动动用电等等非工艺艺性消耗耗的水电电费。对对于工艺艺性消耗的的水电费费，应作作为直接接成本直直接记入入产品制制造成本本中的直直接材料料成本项项目内。7. 租赁费费：分厂厂和基本本车间租租入生产产设备和和厂房等等所支付付的租金金。8. 取暖费费：分厂厂和基本本生产车车间范围围内，为为保证生生产活动动能正常常进行而而消耗的的取暖费费用。但但支付给给职工

14、的的取暖津津贴，则则属于工工资性质质，例如如支付给给生产工工人的取取暖津贴贴，应作作为直接接工资费费用直接接记入成成本。9. 机物料料消耗：分厂和和基本生生产车间间为维护护生产设设备和保保持正常常的生产产环境所所消耗的的各种材材料。修理用和和劳动保保护用材材料不包包括在本本明细项项目内。10. 保险险费：分分厂和基基本生产产车间使使用的财财产物资资投保而而支付的的保险费费用。11. 低值值易耗品品摊销：分厂和和基本生生产车间间所使用用的低值值易耗品品的摊销销费用。12. 劳动动保护费费：分厂厂和基本本生产车车间所发发生的各各种劳动动保护费费用。如如不构成成固定资资产的安安全装置置费用、卫生设设

15、备费用用、通风风设备费费用，发发放的工工作服、工作鞋鞋、手套套等劳动动保护用用品以及及为劳动动保护耗耗用的其其他各种种材料等等。13. 试验验检验费费：分厂厂和基本本生产车车间对材材料、在产品品、产成成品进行行化验、分析、检验等等所发生生的费用用。14. 设计计制图费费：分厂厂和基本本生产车车间设计计部门的的日常经经费。15. 差旅旅费：分分厂和基基本生产产车间的的职工因因公外出出而发生生的各种种差旅费费和市内内交通费费，以及及按国家家规定准予予报销的的探亲交交通费。16. 会议议费：分分厂和基基本生产产车间因因召开会会议按规规定准予予支付的的各种费费用，如如会议伙伙食补助助费、住住宿费、会场

16、租租赁费、会议交交通费以以及其他他杂费等等。17. 运输输费：分分厂和基基本生产产车间应应负担的的厂内运运输部门门和厂外外运输单单位所提提供运输输劳务的的费用。18. 仓库库经费：分厂和和基本生生产车间间管理材材料、半半成品、产成品品，仓库库为进行行材料、产品的的保管、整理等等发生的的费用。19. 警卫卫消防费费：分厂厂和基本本生产车车间警卫卫、消防防部门的的日常经经费、消消防器械械维护费费以及警警卫、消消防所消消耗的各各种材料料、物资资等。20. 保养养费：保保养机器器设备发发生的费费用。21. 其他他杂费。制造费用用的分配配制造费用用的分配配方法一一般如下下5个：a、按生生产工人人工时分分

17、配法b、按生生产工人人工资分分配法c、按机机器工时时分配法法d、按标标准产量量分配法法d、按年年度计划划分配率率分配法法在制衣行行业，由由于服装装的机器器化程度度不是很很高，加加上生产产工人的的工资数数据容易易最容易取得得，因此此一般“按生产产工人工工资分配配法”来分配配制造费费用。制造费用用的取得得“成本会会计”平时根据据与制造造费用有有关的凭凭证登记记制造费费用明细细账，月末或产产品完工工时，用上述述的“按生产工工人工资资分配法法”将制造造费用分分配记入入各个款款号“产品成成本计算算单”的“制造费费用”项目内内即可。第八条、生产费费用在产产成品和和在产品品之间分分配分配方法法一般有如下七个

18、个：a不计计算在产产品成本本法。b按年年初固定定数计算算在产品品成本法法。c在产产品成本本按“直接材材料”计算法法。d约当当产量法法。e在产产品成本本按完工工产品计计算法。F定额额成本法法。G定额额比例法法。虽然分配配方法有有七个，但制衣衣行业常常用的方方法为“约当产产量法”。第九条、“约当产产量”的确定定顾名思义义，“约”，就是是“大约”；“当”，就是是“相当”；产量量，就是是“产成品品的数量量”。“约当产产量”，就是是“大约相相当于产产成品的的数量”。计算公式式：约当产量量=在产产品数量量*完工工程度总约当产产量=完完工产品品数量+约当产产量此法的关关键就是是“完工程程度的确确定”，“完工

19、程程度”应按如如下公式式确定：完工程度度=（前前面各工工序累计计工时定定额之和和+本工工序工时时定额*50%）该款号号各个工序累累计工时时定额之之和*1100%要说明的的是，各各个款号号的工序序多的达达1000多个，少的也也有几十十个，为为了简化化计算，只划分分为3道工序序：栽床床、车间间、尾部部。工时定额额的数据据，应当当由熟悉悉制作细细节的“车间指指导工”提供给给“成本会会计”。注：工时时定额，指事先先制定的的各个款号各个工序由具有中上上等技术的的计件员工工完成该该工序所所需要的的时间。以“分钟”为单位位。具 体 举 例例：20133年066月188日，AA82663款“上衣”投产7719

20、件，月末完完工入库库4800件。该该款共112个小小工序。各工序序“工时定定额”如下1-1栽床：3分钟钟1-2开袋：10分分钟1-3上袖：8分钟钟1-4穿钢圈圈：2分分钟1-5贴夹弯弯里布：5分钟钟1-6贴侧比比里布：4分钟钟1-7中查：2分钟钟1-8剪线：7分钟钟1-9大烫：1分钟钟1-100尾查查：3分分钟1-111包装装：1分分钟月末，经经过加班班加点的的细盘，盘得AA82663款各各工序的的“在产品品数量”如下：A. 上袖112件B. 贴夹弯弯里布336件C. 剪线449件D. 尾查223件具体计算算:压、完工工程度的的确定。ONE“车车间”工序的的完工程程度“车间”工序的的完工程程度

21、=（”栽床”工时定定额+”车间”工时定定额*550%）总工时时定额*1000%=（3+331*550%）46*1000%40%注: ”车间”工时定定额=开开袋+上上袖+穿穿钢圈+贴夹弯弯里布+贴夹比比里布+中查=10+8+22+5+4+22=311(分钟钟)总工时定定额=”栽床”工时定定额+“车间”工时定定额+“尾部“工时定定额=栽栽床+（开袋+上袖+穿钢圈圈+贴夹夹弯里布布+贴夹夹比里布布+中查查）+（剪线+大烫+尾查+包装）=3+（100+8+2+55+4+2）+（7+1+33+1）=466 （分分钟）TWO“尾尾部”工序的的完工程程度“尾部”工序的的完工程程度=（”栽床”工时定定额+”车间”工时定定额+“尾部”工时定定额*550%）总工时时定额*1000%=（3+331+112*550%）46*1000%87%注: “尾部”工时定定额=剪剪线+大大烫+尾尾查+包包装=77+1+3+11=122 (分分钟)特别提示示