企业所得税政策重点变化介绍(12月16日示范班培训稿)课件

1、企业所得税情况介绍 威海市国税局税政科 丛景山1主要内容新税法运行情况新旧税法的部分差异分析及部分新政策介绍纳税申报中注意的有关问题2一、新税法运行情况新企业所得税法实施以来，威海国税部门在省局及市委、市政府的正确领导下，在社会各界，尤其是广大企业的大力支持和帮助下，进一步加强组织领导、广泛宣传辅导、强化督导调度、深入开展调查研究，及时准确地贯彻落实各项税收政策，保证了新税法的平稳运行。截止目前，全市国税部门共管理企业所得税纳税人10693户，其中：内资企业8320户；外资企业2373户。至11月底，全市共入库企业所得税119896万元，在新税法诸多减收因素影响下，仍保持了税收收入的稳定增长。

2、 3（一）纳税人方面企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 第一条 中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。 实行独立经济核算有生产经营所得和其他所得的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。 国税发200016号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企

3、业，不适用本法。 第二条 企业分为居民和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 5差异分析：统一了纳税人的规定，不再因内、外资企业而设立不同的资格条件。并按国际惯例将企业所得税纳税人划分居民企业和非居民企业，居民企业就其境内、外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认

4、定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。 6（二）税率方面 基本税率 优惠税率 7基本税率企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 第三条纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。 第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 8优惠税率小型微利企业企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 照顾性税率：18%；27%。 内资企业年应纳税所得额3万元以下（含）的减按18%的税率征税；3万元至10万元（含）的减按27%的税率征税。 国税发1994第

5、132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。 除农村信用社以外的其他金融企业（机构）不适用两档低税率。 符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。 小型微利企业条件：除限制类外， 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 分析：借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，进行划分，减少档次。与现行优惠政策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。10优惠税率西部大开发企业 企业所得税暂

6、行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，可减按15%的税率缴纳企业所得税。 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定，西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。 差异分析：过渡性规定，保持政策的平稳过渡。体现“国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠”的规定。 12差异分析：企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资

7、、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，企业以非货币形式取得的收入，以公允价值确定收入额。 14差异分析：收入的实现一般以权责发生制为原则，但税法有些业务处理更接近于收付实现制：（1）房地产企业的预售收入处理；（2）利息、租金、特许权使用费收入以合同约定的应付利息、租金或特许权使用费的日期确认收入的实现；（3）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；（4）企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间确认收入实现 ；（5）分期收款销售货物。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超

8、过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。15收入方面特殊规定 企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 企业将自己生产的产品、委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，会计上只按成本转账，不作销售处理。 实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 16差异分析：新税法规定视同销售行为上增加了“非货币性资产交换”

9、，货物用途上增加“利润分配”。同时，新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、非生产性机构、分公司等不再作为销售处理。 视同销售税务处理的核心“成本转账，售价计税”。即会计上按成本价格进行账务处理，税收上按售价计税。售价主要是指公允价值。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。 17（四）扣除方面 扣除限制（工资薪金）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 企业所得税暂行条例第六条规定，纳税人支付给职工的工资

10、，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。 我省自2005年1月1日起，计税工资扣除限额由人均每月800元调整为960元。财税2006126号规定，自2006年7月1日起，内资企业所得税计税工资标准统一确定为人均每月1600元。 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。 工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 18扣除方面 扣除限制（三项经费）企业所得税暂行条例及相关规定

11、 新企业所得税法及实施条例规定 企业所得税暂行条例第六条规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。 财税200688号规定，2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可以在企业所得税前扣除。 企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14的部分，准予扣除。 第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费支出，

12、不超过工资、薪金总额2的部分，准予扣除。 第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 20差异分析：原内资税法规定的按规定比例扣除，新税法采用的是限额扣除，即不得超过限额，且据实扣除。新税法继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超

13、过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 21差异分析：老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。实际来讲较以前的扣除标准相对减少税前扣除额。 23扣除方面 扣除限制（广告宣传费）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 纳税人每一纳

14、税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5的范围内，可据实扣除。超过5部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。 企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 24扣除方面 扣除限制（公益捐赠）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 企业所得税暂行条例第六条规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。 金融、保险企业的公益、救济性的捐赠，限额比例1

15、.5。 向文化事业的捐赠的扣除限额比例为10。 向红十字事业，福利性、非营利性的老年服务机构，农村义务教育，公益性青少年活动场所等的公益性捐赠可全额扣除。 纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不得扣除。 企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。26差异分析：老税法对内资企业采取限额比例扣除的办法，对外资企业没有比例限制。为统一内、外资企业税负，新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部

16、分，准予在计算应纳税所得额时扣除。新税法统一了扣除标准。扣除基数的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润总额，一方面排除了企业按照自身实际需要而计算出来的利润总额，另一方面更加方便计算。 与原内资企业所得税有关规定相比，将受捐赠的对象由“非营利的社会团体”改为“公益性社会团体”，同时不再具体列举公益性的捐赠范围。向四川省地震灾区发生的公益性捐赠支出，准予全额扣除。27扣除方面 扣除限制（折旧年限）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 国税发200084号规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下： 1、房屋、建筑物为20年； 2、火车

17、、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年； 3、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。固定资产计算折旧的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5、电子设备，为3年。 6、生产性生物资产计算折旧的最低年限：林木类，10年； 畜类，3年。 28扣除方面 扣除限制（加速折旧）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子、船舶、机械、飞机、汽

18、车、化工、生物等企业。以及对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关健设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备。 外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件和证券公司电子类设备折旧或摊销的最短年限为2年；集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。30差异分析：老政策规定的

19、范围较新税法规定要宽泛一些，新税法只允许对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产进行加速折旧；老政策不允许采用缩短折旧年限法，新税法允许缩短折旧年限，但要求采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。 财税20081号规定：（1）企业购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（2）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。31扣除方面 不得扣除项目（基本规定）企业所得税暂行条例及相关规

20、定 新企业所得税法及实施条例规定 条例第七条，不得扣除项目： 1、资本性支出； 2、无形资产受让、开发支出； 3、违法经营的罚款和被没收财物的损失； 4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款； 5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； 6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠； 7、各种赞助支出； 8、与取得收入无关的其他各项支出。 税法第十条，不得扣除项目： 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5、本法第九条规定以外的捐赠支出； 6、赞助支出； 7、未经核定的准备金支出； 8、与

21、取得收入无关的其他支出。32差异分析：不得扣除项目的内容及表述发生变化。新税法还有一些特殊的规定，如实施条例第三十七条规定企业经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 33扣除方面 不得扣除项目（折旧）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 不得提取折旧的固定资产： 1、土地； 2、房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产； 3、经营租赁租入的固定资产； 4、已提足折旧继续使用的固定资产； 5、按规定提取维检费的固定资产； 6、已在成本中一次性列支而形

22、成的固定资产； 7、破产、关停企业的固定资产。 税法第十一条： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 34差异分析：对与经营活动无关的固定资产的折旧不允许税前扣除。经营租赁方式租入和融资租赁方式租出固定资产的所有权不属于企业，会计和税法上都不允许计提折旧。 企业不拥有土地所有权，不符合固定资产定义，一般不得计入固定资产。同时，土地不同于其他固定资产，不存在耗损问题，因

23、此也无需计提折旧。企业取得的土地使用权，应当按照无形资产进行摊销。35扣除方面 不得扣除项目（无形资产）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 无形资产受让，开发支出。纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除，无形资产开发支出形成资产的部分准予扣除。 1.除另有规定外，自创或外购的商誉不得分期摊销； 2.纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。 3.无形资产的成本应当自取得当月起在确定的摊销期内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即无形资产摊销的起始和停止日期为当月。

24、 第十二条规定，下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 2、自创商誉； 3、与经营活动无关的无形资产； 4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 另外，外购商誉的支出，在购入时不得分期摊销。在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 36差异分析：对外购的商誉的处理上，新税法规定在企业整体转让或者清算时，准予扣除；原税法则不允许扣除。37扣除方面 不得扣除项目（对外投资）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 无相关规定 第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 差异分析：企业在转让或者处置

25、投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 38扣除方面 不得扣除项目（不征税收入）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 无相关规定 企业所得税法实施条例第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。 差异分析：不征税收入是指企业取得的财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。体现了权责发生制原则及配比原则。 39扣除方面 不得扣除项目（商业保险）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保

26、险，不得扣除。企业为雇员支付的境外保险费，不得在所得税税前列支。 实施条例第36条规定，除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 差异分析：新旧税都规定，除按国家特殊规定外，企业为投资者或者职工支付的人身安全保险费、商业保险费不得税前扣除 。 40扣除方面 不得扣除项目（企业管理费）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 企业因接收股东或投资者投入的权益性资本而支付的利息，资金占用费等；分支机构使用总机构的固定资产或无形资产而支付给总机构的租金和特许权

27、使用费，以及非银行业分支机构使用总机构的资金而支付的利息；向关联方支付的管理费。 企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 差异分析：主要体现法人税制的要求，防范企业进行利润转移，减少应纳税收入的行为。 41（五）税收优惠总休上讲，新税法统一内、外资企业的所得税优惠政策，对原企业所得税优惠政策进行适当调整。将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。减少区域性优惠，并缩小区域性税负差距，加大产业倾斜力度。 42税收优惠的形式由单一的直接减免

28、税改为：免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免共九种优惠方式。 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 43企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，技术服务或劳务所取得的收入；对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。 农业产业化国家重点龙头企业，暂免征收企业所得税。对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位种植林木，林木种子和苗木作物以

29、及从事林木产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。 对符合条件的远洋渔业企业从事远洋捕捞业务取得的所得，从事渔业类初加工的渔业企业，暂免征收企业所得税。 （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。 税收优惠 保留并调整（农林牧

30、渔）44差异分析：以项目免税，替代企业免税，相应扩大了免税的范围，对免税项目进行明细规定。将花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖，列为减半征收项目。 45税收优惠 新增（基础设施建设 ）1、企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。企业同时从事不在公共基础设施项目企业所得税优惠目录范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。 46税收优惠 新增（环保、节能节水 ）2、企业从事公共污水处

31、理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。 47税收优惠 替代（福利企业） 企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10未达到35的，减半征收所得税。 新税法规定企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾

32、职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 差异分析：以工资加计扣除政策替代免征及减半征收政策。 48税收优惠 替代（资源综合利用 ）企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，在5年内免征企业所得税。 新税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 差异分析：以长期减计收入优惠替代了5年全免的优惠政策，更能体现国家鼓励政策的长期性。 49税收优惠 替代（专项设备投资抵