会计基本知识财会金融考试资格考试认证教育专区

1、98/98会计基本知识 第一章总论一、概述（一）会计概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。理解：.会计计量单位以货币为主要计量单位（并不是唯一的）.会计的基本职能会计核算、会计监督（）会计核算：会计核算又被称为会计的首要职能（最基本职能），以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核算的四个环节 （确认、计量、记录、报表）核算特点 以货币为主要计量单位具有完整性,连续性,系统性 核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

2、（）会计监督职能：是指会计人员在进行核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查）核算和监督之间的关系：“相辅相成，辩证统一”）监督的三种阶段：事前，事中，事后。.会计对象：是指核算和监督的内容以货币表现经济活动又称资金运动或价值运动资金运动：资金投入 资金的循环与周转 资金退出所有者投入 供应过程 上交税金债权人投入 生产过程 偿还债务销售过程 分配利润.会计性质：属于管理的范畴，是一种经济管理工作。(二)会计基本假设：、会计主体：会计所服务的特定单位（空间范围）注：会计主体与法律主体的区别法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体。、持续经营：是指会计主体在可预见的未来会按

3、照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产也不会大规模削减业务。、会计分期：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为：年度、半年度、季度、月度会计中期包括：半年度、季度、月度一个完整的会计年度为：按公历的起讫日期确定，公历的月日月日、货币计量：我国的计账本位币是“人民币”，业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为计账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为“人民币”反映。二、会计要素：是会计核算对象的具体化，是会计角度描述经济活动的基本要素（又称财务报表要素）六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润前三者：静

4、态 反映企业某一时点的财务状况后三者：动态 反映企业某一时期的经营成果（ 一）资产、含义：由过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。、资产的特点：）由过去的交易或事项形成的）由企业拥有或控制的 （融资租赁）预期会给企业带来经济利益、资产的分类按流动性（变现速度或变现能力）分流动资产：年（含年）或超过年的一个营业周期内变现或耗用的资产非流动资产：年或超过年的一个营业周期外变现或耗用的资产货币资金 库存现金：流动性最强的银行存款 其他货币资金流 交易性金融资产动 应收票据：商业汇票，付款期限最长不超过六个月资 应收账款 产 预付账款其他应收款应收利息应收股利存货：

5、在途物资，原材料，周转材料，半成品，产成品，库存商品等固定资产：单位价值高，使用期限超过一年，有形资产非 无形资产：专利权、非专利技术、商标权、流 著作权、土地使用权、特许权动 长期股权投资（股票投资）资 持有至到期投资（债券投资）产 其他资产 长期待摊费用：摊销期限在一年以上的各项费用商誉：同等条件下，能获得更高回报的资产（二）负债： 、定义:在过去的交易或事项中形成的现时义务，预期会导致经济利益流出企业、特征： 、分类：按流动性（偿还期限的长短）分：流动负债：偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务长期负债：偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务短期借款

6、：年（含年）一下 应付票据 ：商业汇票 流 应付账款 动 预收账款负 应职工薪酬 ：工资、福利费 债 应交税费：增值税、消费税、营业税其他应付款应付股利应付利息长期借款长期负债 应付债券（为筹集长期资金而发行）长期应付款 （融资租入固定资产的租赁费）（三）所有者权益、含义：企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益，即资产减去负债后的净额。、所有者权益包括：）实收资本：投资者实际投入的资本）资本公积： 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的投资，以与直接计入所有者权益的利得和损失等 （资本溢价、股本溢价、其他资本公积）盈余公积：按一定比例从企业净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积

7、累资金法定盈余公 积：国家法律规定的必须提取的，提取比例是 ，计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的时，可以不再提取任意盈余公积：企业股东大会或类似机构规定的盈余公积用途：弥补亏损 转增资本发放现金股利或利润）未分配利润：企业留待以后年度进行分配的历年结存利润数量上：期末未分配利润期初未分配利润本年实现净利润提取的盈余公积分配出的利润盈余公积和未分配利润统称为留存收益（四）收入、含义：企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入、特点：）日常活动 ）所有者权益增加 ）与所有者投入资本无关、分类 销售商品收入）按其性质不同 提供劳务收入让渡资产使用

8、权收入（出租固定资产和包装物的租金收入、转让无形资产使用权收入以与金融企业的利息收入等）主营业务收入（销售商品收入）按业务主次分 其他业务收入（提供劳务收入）（五）费用 、含义 ：在企业的日常活动中发生，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 、特点：）日常活动 ）所有者权益减少 ）与向所有者分配利润无关直接材料生产成本 直接人工、分类 制造费用（间接费用）车间管理人员工资、水 电费、折旧费销售费用：广告费、展览费、专设销售机构人员的职工薪酬期间费用 管理费用：管理部门、办公费、差旅费、业务招待费财务费用：利息、汇兑净损益、手续费、现金折扣、成本费用的联系与区别：联系：成

9、本是按一定对象归集的费用，是对象化了费用区别：成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间；费用是资产的耗费，与一定的会计期间相联系而与生产那一种产品无关（六）利润 ：企业一定期间的经营成果即收入减费用的净额营业利润营业收入营业成本营业税金与附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公充价值变动损失（公充价值变动收益）投资损失(投资收益)营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用所得税费用利润总额*会计要素计量属性： 历史成本重置成本可变现净值现值 公允价值三、会计等式（一）第一会计等式（最基本

10、、静态会计式）资产负债所有者权益注意：顺序不能颠倒反映某一时点的财务状况 静态等式是“复式记账、试算平衡、编制资产负债表” 的理论依据对第一会计等式的理解?）某会计要素内部两项目一增一减，会计等式保持恒等关系?）会计等式左右两边的要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系?）会计等式左右两边的要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系?）会计等式右边两要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系（二）第二会计等式（动态会计等式）收入费用利润反映某一时期的经营成果（三）综合等式资产负债所有者权益（收入费用）反映企业财务状况和经营成果间的关系由综合等式 推导出：资产费用负债所有者权益收入第二章会计科目和账户一、

11、会计科目、含义：是指按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目、分类）按会计提供信息详细程度不同 总分类会计科目（一级科目或总目，由财政部统一规定）明细分类会计科目（二级科目或子目除国家规定外可自行设定）按经济内容性质不同 资产类会计科目负债类会计科目共同类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目（生产成本、制造费用、劳务成本）损益类会计科目（损：损失 益：收益）、会计科目设置原则：合法性、相关性、实用性二、账户、含义：根据会计科目设置，具有一定的格式和结构，用以分类反映会计要素的增减变动与其结果的载体。、分类）按会计提供信息详细程度不同 总分类会计账户 明细分类会计账户资产类

12、账户负债类账户共同类账户按经济内容性质 所有者权益类账户成本类账户损益类账户（期末无余额）、账户的基本结构 （丁字账户或型账户） 账户名称日期、摘要 记账凭证编号 增减金额和余额 借 账户名称 贷发生额 发生额注：账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型、会计科目和账户的联系与区别共同点：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。区别 ：账户具有一定的格式和结构，而会计科目没有第三章复式记账一、会计记账基础权责 发生制：凡是本期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收

13、入和费用，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在，当期收付也不应作为当期的收入和费用。收付实现制： 以款项的实际支付为标准来确认本期收入和费用的一种方法?工业企业以权责发生制作为记账基础?我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。二、记账方法单式记账法 收支记账法复式记账法 增减记账法借贷记账法（我国统一运用借贷记账法）三、借贷记账法：以借贷为记账符号，对发生的每一笔经济业务都以借贷相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种复式记账方法、记账符号：“借”“贷”、记账规则：有借必有贷, 借贷必相等、借贷记账法下的账

14、户结构资产费用负债所有者权益收入借 资产类 贷期初余额增加额 减少额期末余额期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 借 负债类 贷期初余额减少额 增加额期末余额期末贷方余额期初贷方余额本期方发生额本期借方发生额借 所有者权益类 贷期初余额减少额 增加额期末余额期末贷方余额期初贷方余额本期方发生额本期借方发生额借 收入类 贷减少额 增加额借 费用类 贷增加额 减少额、借贷记账法的试算平衡：）余额试算平衡：全部账户借方余额合计数全部账户贷方余额合计数）发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数通过试算平衡：不平，记账肯定不正确 重记或漏记整笔经济业务平，

15、也不一定全部正确 以大于或小于正确金额录同方向账户串记四、会计分录、含义：标明某项经济业务应借应贷账户与其金额的记录账户名称即会计科目、会计分录三大要素 记账符号 “借”“贷”金额 、分录的书写要求 上“借”下“贷” 左右错开理解：“借”上“贷”下，借贷各占一行“借”“贷”错开一个格“借”“贷”之后加冒号（：）金额之 后不加单位（元）例：借：库存现金 贷：银行存款 借：库存现金 贷：银行存款农行 建行 工行 简单会计分录：一借一贷、会计分录分类复合会计分录 ： 一贷多借多借多贷、编制要求：分析所涉与的会计要素确定具体使用的会计科目、账户确定应记录的方向确定金额是否正确、练习）从银行提取现金元

16、）向银行借入短期借款用于偿还前欠货款 元 ）资本公积转增资本元）向银行借入短期借款元）接受一位新的投资者投入一台设备价值，）以银行存款偿还前欠货款元）投资者撤资，以银行存款支付，元）一位债权人将其债权转为对本企业的投资元第四章货币资金货币资金：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。第一节 库存现金的核算一、概念、库存现金：存放在企业财会部门由出纳保管的货币资金、使用范围：）职工工资，各种工资性津贴）个人的劳务报酬，如：设计费、制图费、代办服务费等）根据国家规定颁发个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金）各种劳保、福利费用以与国家规定的对个人的其他现金

17、支出，如：退休金、学生助学金、职工生活困难补助等）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如：金银、工艺品、废旧物资等价款）出差人员必须随身携带的差旅费）结算起点以下的零星支出( 元)）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出、库存现金的限额（企业留存库存现金最高金额）根据企业天的日常经营活动确定的）偏远地区或交通不便的企业可以适当放宽，但是最高不能超过天、库存现金的收支规定：）企业库存现金收入应当于当日送存，如有困难由开户银行确定送存时间）不得坐支现金，即不得从本企业的库存现金收入中直接支付）企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经

18、银行审核后予以支付）企业因采购地点不固定 交通不便以与其他特殊情况 必须使用库存现金的，应向银行提出申请，经银行审核后予以支持）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金：不得“白条抵库”不准谎报用途套取现金不准用银行账户代其他单位单位和个人存入或支取现 金不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄不得“公款私存”，设置“小金库”、库存现金管理的内部控制制度）钱账分管制度：出纳日常工作：经办库存现金收付和结算业务登记现金、银行存款日记账保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票出纳人员不得兼管：稽核 会计档案保管收入费用债权债务账目的登记工作）现金开支审批制度：明确开支范围，明确报

19、销凭证、报销手续和办法，明确审批权限）现金日清月结制度：每日一小计每月一结账）现金保管制度：二、库存现金的核算.库存现金收入的核算）从银行提取现金元借：库存现金贷：银行存款）收回甲公司所欠零星货款元借：库存现金贷：应收账款）出售多余材料收到现金元借：库存现金.库存现金支出的核算)用库存现金元购买办公用品借：管理费用）以库存现金元发放工资借：应付职工薪酬）向银行送存库存现金元三、库存现金清查 （实地盘点法）（库存现金日记账账面余额与库存现金实有数额相核对） ）库存现金相符 账实（不需做账务处理调整） ）库存现金不相符 账实 盘亏 账实 盘盈账务处理账户：待处理财产损溢 资产类账户，但不符合“借增

20、贷减”的账户结构.盘盈（实账） 发现时借：库存现金 贷：待处理财产损溢经批准，处理时借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给相关人员或单位的款项）营业外收入（无法查明原因） .盘亏（实账） 发现时借：待处理财产损溢 贷：库存现金 经批准，处理时借：其他应收款（应由相关责任人赔偿） 保险公司 （应由保险公司的赔偿）管理费用 （无法查明原因）贷：待处理财产损溢 例：库存现金在清查中，发现实存数大于账面余额元；核查后原因不明，经批准处理、库存现金在清查中，发现短缺元；经查明属于出纳责任，应由其赔款第二节 银行存款的核算一、概述（一）银行存款：企业存在银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的四

21、个账户：、基本存款账户：主要用于办理日常转账结算和现金收付（企业日常经营活动的资金收付与其工资、奖金和现金的支取）注意： 是企业的主办账户一个企业只能选择一家银行的营业机构开立一个基本存款账户（唯一性）既能存入也能支取现金、一般存款账户 ：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户注意：可开立多个借款转存、借款归还和其他结算资金的收付该账户可以办理库存现金缴存，不得办理库存现金支取、专用存款账户：用于办理各项专用资金的收付。例：基本建设基金，更新改造基金，财政预算外资金 、临时存款账户：企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，最多不超过

22、年。例：设立临时机构，异地临时经营活动，注册验资增资（此期间只收不付）（三）、银行结算的八种方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票汇兑、委托收款、托收承付、信用卡，信用证、银行汇票；出票银行签发，由其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。注：适用于先发货后收款的商品交易单位个人、同城异地均可使用提示付款期限自出票之日起一个月、银行本票：银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人的票据。分类：定额银行本票、不定额银行本票同城（同一票据交换区）使用提示付款期限自出票之日起两个月、商业汇票：出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。付款期限最长不

23、能超过个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起日内商业承兑汇票 根据承兑人不同 银行承兑汇票带息票据根据是否带息不带息票据同城异地均可使用、支票：出票人签发由委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给持票人的票据）支票分类 转账支票：只能转账不能提取现金支票 现金支票：只能提现不能转账普通支票：既能提取现金也能转账（包括划线支票：只能转账不能提取现金）支票的提示付款期限为天、汇兑：付款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式（付款人主动还款）汇兑方式：；电汇 ：信汇总结同城：银行本票、支票异地：汇兑、托收承付、同城异地均可：银行汇票、商业汇票、委托收款、信用卡，信用证二、银行存款

24、收支核算、收入核算：从银行取得个月贷款 元借：银行存款 贷：短期借款 ：企业收到一张 元支票用于还前欠货款借：银行存、支出核算：从银行提取 元以备发放工资 借：库存现金 贷：银行存款 ：企业兑付一张到期商业汇票 元 借：应付票据 贷：银行存款 三、银行存款的清查（至少每月核对一次）账：企业银行存款日记账实：银行对账单相符：双方记账没有错误一方或双方记错账不相符未达账项（由于双方入账时间不一致造成的）企业已收银行未收（收到支票）未达账项的四种情况 企业已付银行未付（签发支票）银行已收企业未收（汇兑）银行已付企业未付(代付水电费)银行存款余额调节表编制单位： 年 月 日 单位：元项目金额项目金额企

25、业银行存款账面余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调整后余额调整后余额例：某企业年月日，银行存款日记账账面余额 元，银行对账单余额 元，经查明发现有以下未达账项，日企业存入银行一张转账支票金额元，银行尚未办理，日银行收取企业借款利息元，企业尚未收到付 款通知，日企业开出转账支票一张元。持票单位尚未到银行办理, 日企业委托银行收取款项元，银行已收，企业尚未收到收款通知例：某企业年月日银行存款日记账余额元，银行对账单余额元，经核对有以下几笔未达账项：、企业偿还公司货款元已登记入账但银行尚未登记入账，、企业收到销售商品款元已登记入账但银行

26、尚未登记入账、银行划转电费元已登记入账，但企业尚未收到付款通知单未登记入账、银行已收到 外地汇入货款元已登记入账，但企业尚未收到收款通知单未登记入账。银行存款余额调节表编制单位： 年月日 单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调整后余额调整后余额第三节 其他货币资金一、其他货币资金的内容（共六种）包括：、外埠存款：企业为了到外地进行临时或零星采购而汇往采购银行开立采购专户的款项。（此项资金没有利息只付不收付完结束的账户，除采购人员可以支取少量现金外，一律采用转账结算）、银行汇票（多退少补） 、银行

27、本票（不涉与到多退少补） 、信用卡、信用证保证金存款、存出投资款：存入证券市场但未进行投资的资金二、其他货币资金的核算（一）外埠存款的核算）将款项存入异地开立采购专户借：其他货币资金外埠存款货：银行存款） 进行采购支付款项（先不考虑税）借：在途物资原材料贷：其他货币资金外埠存款）多余款项转回银行借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款（二）银行汇票、银行本票核算)从银行取得银行汇票借：其他货币资金银行汇票银行本票贷：银行存款)进行采购支付款项借：在途物资原材料贷：其他货币资金银行汇票银行本票）多余款项或超过付款期限或其他原因未曾使用而退回款项时借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票（三）存出投资款核

28、算)将款项存入证券市场借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款)进行投资借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款例：、北京高强公司汇往上海 元开立采购物资专户，次日在上海支付采购材料款 元，多余款项转回北京银行。）将款项汇往采购地借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 ）进行采购借：在途物资 贷：其他货币资金外埠存款 ）多余款项转回银行借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 第五章 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等二、交易性金融资产的账务处理以公允价值为计量基础账户：交易性金融资产成本

29、（资产类账户）公允价值变动公允价值变动损益（损益类账户）投资收益（损益类账户）（一）取得借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值）投资收益（发生的相关费用）贷：银行存款其他货币资金存出投资款（二）被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利应收利息贷：投资收益（三）期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 、公允价值;账面余额 （升值）借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益、公允价值;账面余额 （贬值）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（三）处置借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（注意

30、方向）差额，借或贷“投资收益”同时：将原计入该交易性金融资产的公 允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益或 借：投资收益贷：公允价值变动损益练习：年月，甲公司以万元购入乙公司股票万股作为交易性金融资产，另支付手续费万元；年月日该股票每股市价为元；年月日，乙公司宣告分派现金股利，每股元；月日，甲公司收到分派的现金股利。月日，甲公司购买的该笔乙公司股票每股的市价为元。年月日以万元出售该交易性金融资产。第六章 应收与预付款项第一节 应收账款是指企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货方或接受劳务方收取的款项入账价值：销售商品或提供劳务的价款、增值税、以与代购方垫付的包装物、运杂费等一、应收

31、账款确认入账价值时，还应考虑以下问题：、商业折扣：或数量折扣，是一种促销手段，不影响应收账款的入账价值、现金折扣：鼓励客户提早付款而向客户提供的债务扣除一般符号：“、”二、应收账款的账务处理、销售商品、提供劳务等款未收借：应收账款（商业折扣后、现金折扣前的金额入账）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转已售产品的成本借：主营业务成本 贷：库存商品 、收回款项时（）商业折扣借：银行存款贷：应收账款（）现金折扣：不同付款时间下，取得货款） 借：银行存款 财务费用贷：应收账款 ）借：银行存款 财务费用贷：应收账款 ）借：银行存款 贷：应收账款 例：、某企业销售一批商品，增值税专用发

32、票上注明的价款为元，增值税为元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为元。、某企业于销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价元，增值税额元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：（假定计算折扣时不考虑增值税）假设企业于月日收到货款借：银行存款财务费用 贷：应收账款 第二节 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票（付款期限最长不能超过六个月）商业承兑汇票按承兑人不同分为银行承兑汇票带息票据按是否带息分为不带息票据一、应收票据的账务处理、取得应收票据）因销售商品、提供劳务等而收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）因债务人 抵

33、偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款、商业汇票到期收回款项借：银行存款贷：应收票据、商业汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付借：应收账款贷：应收票据、应收票据的转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额）第三节 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算、向供应单位预付款项借：预付账款 贷：银行存款 、收到所购物资借：在途物资原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 、不足部分补付借：预付账款贷：银行存款第四节 其他应收款 主要内容：、应收的各种赔款、罚款、应收的出租包装物租金 、应向

34、职工收取的各种垫付款项（房租、水电、医药费）、存出保证金，如租入包装物支付的押金 、备用金、其他各种应收、暂付款项账务处理：备用金定额备用金：核定定额、按定额拨付、使其保持定额、报销时直接用库存现金补足非定额备用金：又称一次性备用金，报销时，多退少补.定额备用金的核算例：核定总务部门定额备用金元)拨付定额备用金借：其他应收款备用金 备用金贷：库存现金 )报销时报销金额元借：管理费用 贷：库存现金 报销金额元借：管理费用 贷：库存现金 报销金额元借：管理费用 贷：库存现金 .非定额备用金的核算例：李明出差预借差旅费 元)拨付非定额备用金借：其他应收款李明贷：库存现金 )报销时等额报销借：管理费用

35、 贷：其他应收款李明 多退（报销）借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款李明 少补（报销）借：管理费用 贷：其他应收款李明 库存现金 第五节 应收款项减值一、应收款项减值损失的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失成为坏账损失确认应收款项减值有两种方法：直接转销法：实际发生时计入当期损益备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，提取坏账准备并记入当期损益，实际发生坏账损失时在冲销已计提的坏账准备计提坏账准备的方法主要有： 应收款项余额百分比法：期末应收账款账面余额*估计的坏账率账龄分析法、销货百分比法当期应提取的坏账准备应按以下公式计算：当期应提取的坏账准备

36、当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额（或“坏账准备”科目的借方余额）二、坏账准备的账务处理“坏账准备” “资产减值损失”、计提、补提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备 、实际发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收账款以后又收回借：应收账款贷：坏账准备 或 借：银行存款同时 借：银行存款 贷：坏账准备贷：应收账款、冲减多计提的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失 例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，年年发生如下经济业务）年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为元，坏账准备提取比例为，年年末提取坏账准备）甲公司年实际发生坏账损失元。）甲公司年末应

37、收账款余额为元）甲公司年月日收到年已转销的应收账款元，已存入银行。年月日又确认坏账损失元。）甲公司年年末应收账款余额为元。练习、某企业年末，应收账款期末余额为元，估计的坏账率为、年，实际发生坏账元、年末，应收账款期末余额为元、年月日，收到年已转销的坏账元，存入银行、年末，应收账款期末余额为元第七章 存货第一节 存货概述一、存货的概念、定义:企业日常活动中持有的以备出售的库存商品或处在生产过程中的在产品与其生产过程提供劳务过程中所耗用的材料和物料等.、存货的内容:原材料，半成品，在产品，库存商品，产成品，周转材料（低值易耗品，包装物）在途物资等。注：企业为建造工程而购入或持有的材料不属于企业的存

38、货，这些材料记入企业的工程物资。、存货的确认条件：）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ） 该存货的成本能可靠计量第二节 存货的计价方法一、初始成本确定（存货成本的计价）、计入产品成本：采购成本：价款，相关税费，（关税，消费税，不包括可以抵扣的增值税）运杂费，保险费，装卸费加工成本:直接人工以与按照一定方法分配的制造费用其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态之前的其他支出（如：入库前的整理和挑选费用）、不应计入存货成本）、非正常消 耗的直接材料、直接人工和制造费用）、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）、不能归属于使存货达到目前场所和状态

39、的其他支出（如：入库后的整理挑选费用）二、发出存货的计价方法实际成本法、个别计价法：容易识别，数量不多，单位价值较高的。如字画，珠宝，飞机，船舶等*缺点：实物操作工作量繁重，困难较大、先进先出法：假设先收入的存货先发出*缺点：物价上涨时虚增企业利润；反之，则相反、月末一次加权平均法（全月一次加权加权平均法）加权平均单价 本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价期末存货成本期末存货数量加权平均单价期初存货成本本期购入存货成本本期发出存货成本*缺点：不利于存货的日常管理与控制、移动加权平均法移动加权平均单价发出存货成本发出存货数量移动加权平均单价期末存货成本期末存货数量移动加权平均单价*计算工

40、作量大，存货收发频繁的企业不宜采用此法例：月日，结存甲材料公斤，每公斤元。月日，购入甲材料公斤，每公斤元月日，发出材料公斤 ；月日，购入甲材料公斤，每公斤元月日，发出甲材料公斤要求：计算本期发出存货成本与期末存货成本四、原材料的核算（实际成本法下的核算）、原材料的构成：原料与主要材料，外购半成品、辅助材料，修理用备件，包装材料，燃料、原材料的收入核算采购材料，款项已支付，材料尚未入库;购料借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款;入库借：原材料贷：在途物资采购材料，款项已支付，材料已入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款采购材料，款项未支付，材料已入库借：原材料

41、应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款采购材料，款项未支付，材料尚未入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款月末相关结算单据未签发，材料已收到（平时不做账）*月末暂估入账借：原材料贷：应付账款暂估应付账款 暂估入账时暂不考虑税*下月初做相反会计分录冲回借：应付账款贷：原材料*待有关结算凭证到达时正常入账借: 原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款例：红星公司购入甲材料一批买价元增值税， 保险费元，运输费元，入库前整理挑选费元，材料未入库，开给对方一张商业承兑汇票，该材料到达并验收入库，票据到期偿还货款、原材料发出核算借：生产成本甲产品（车间生产产品领用）

42、制造费用（生产车间的一般耗用）管理费用 （行政管理部门领用）销售费用 （销售部门领用）其他业务成本（出售多余材料）在建工程（建设固定资产领用）贷：原材料第四节 存货的清查一、存货的清查（账面数与实有数额相核对）相符 不相符 账实 盘盈账实 盘亏.盘盈（实际账面）发现时 借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢）经批准做出处理（当月发现当月处理）借：待处理财产损溢贷：管理费用 （多是由于收发计量错误造成的） .盘亏 （实际账面）发现时 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:原材料）经批准做出处理借:管理费用 (定额内自然损耗记入管理费用)其他应收款 (应由相关人员或保险公司赔偿)原材料

43、(残料入库)营业外支出 (自然灾害,非正常损失,赔偿后的净损失或未投保的损失)贷: 待处理财产损溢例,甲公司在财产清查中发现毁损材料一批实际成本元,经查明属于材料保管员的过失造成的按规定,由其个人赔偿元,残料元已办理入库手续,其余例,甲公司由于台风毁损材料一批实际成本万,保险公司赔偿万,假定不考虑相关税费第八章 固定资产第一节 固定资产概述一、概念、含义:企业为了生产产品,提供劳务，出租或经营管理所持有的单位价值较高,使用期限在一年以上的资源、确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的价值能可靠计量、进行确认的方法固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利

44、益，适用不同的折旧率和折旧方法，应当分别将各组成部分确认单项固定资产与固定资产有关的后续支出符合其确认条件的，应确认其成本，不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益 、分类 生产经营用 （直接服务于企业生产经营过程如生产用房屋设备） 按经济用途非生产经营用 （例如职工宿舍，食堂）使用中（季节性暂停使用或大修理等暂停使出租的或内部替换使用）按使用情况 不需用 (企业多余的或不适用的需要调配处置的)未使用 （新购建或已完工尚未交付使用的新增的或更新改造暂停使用的）自有的 按所有权 租入的 生产经营用 非生产经营用不需用综合分 未使用租出(经营租出)租入(融资租入)土地（过去已单独评估入账）第二节

45、 固定资产的取得一、固定资产的来源：）外购的：买价相关税费运杂费保险费安装费使固定资产达到预定可使用状态前的相关支出 ）投资者投入的：按双方协议价确定（必须是公允价值）入账）自行建造的）接受捐赠的）融资租入的二、 外购固定资产核算、不需要安装（生产用机器设备）借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 、需要安装的)购入用于生产的机械设备（支付价款）借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 )支付安装费用 借：在建工程 贷：银行存款 )达到预定可使用状态交付使用借：固定资产 贷：在建工程 例：购入一台不需安装设备价款元，增值税元，支付运输费元，保险元，款项已用

46、银行存款支付。 ）借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 ） 需要安装的借：在建工程 应交税额应交增值税（进项税额）贷：银行存款 支付安装费元借：在建工程 贷：银行存款 交付使用借：固定资产 贷：在建工程 三、投资者投入的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值借：固定资产 贷：实收资本第三节 固定资产折旧一、固定资产折旧的概念折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额固定资产的原值预计净残值（如果计提减值准备还应扣除已计提减值准备金额）二、影响固定资产折旧的因素、固定资产原值、固定资产的净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命三、固定

47、资产折旧范围、空间范围：除以下情况外，企业对所有固定资产计提折旧）、已提足折旧仍继续使用的固定资产 ）、按规定单独估价作为固定资产入账的土地注：融资租入经营租出的固定资产，计提折旧；融资租出经营租入的固定资产，不提折旧、时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。注：）固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不在计提折旧；）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。四、固定资产的折旧方法、年限平均法（又称直线法）：每期折旧额是相等的年折旧率（预计净残值率）折旧年限*月折旧率年折旧率月折旧额固定资产原值*月折旧率、工作量法单位工作量

48、折旧额【固定资产原值*（预计净残值率）】预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额、双倍余额递减法年折旧率预计使用寿命*月折旧率年折旧率月折旧额固定资产账面净值*月折旧率最后两年折旧额（固定资产账面净值预计净残值）、年数总和法年折旧率固定资产各年初尚可使用年限固定资产预计使用年限各年数字之和*月折旧率年折旧率月折旧额（固定资产原值预计净残值）*月折旧率五、账务处理借：在建工程（企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门所使用的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷

49、：累计折旧第四节 固定资产的后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等资本化支出（更新改造）对生产线的扩建、更新改造支出，提高生产线的生产能力并延长其使用寿命。费用化支出（维护和修理支出）只是确保其处于正常工作状态，并不导致它的性能改变和未来经济利益增加。一、资本化（增加固定资产账面价值）、 转入在建工程 （将固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转销） 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 、发生后续支出借：在建工程贷：银行存款工程物资（领用工程物资）应付职工薪酬（应付工程人员工资）、交付使用借：固定资产贷：在建工程二、费用化（发生时直接计入当期损益）借：管理费用（生产

50、车间和行政管理部门修理费用等后续支出）销售费用（与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出）贷：银行存款第五节固定资产的处置固 定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：、该固定资产处于处置状态、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废、毁损、固定资产转入清理 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 （已计提的累计折旧） 贷：固定资产（账面原值）、支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、变价收人 借：银行存款 贷：固定资产清理 、残料入库借：原材料贷：固定资产清理、保险赔偿 借：其他应收款 贷：固定资产清理 、注：固定资产（不动产）出售中还涉

51、与到营业税计算缴纳的营业税（）借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（售价*税率）、清理净损益的处理）结转清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入）结转清理净损失借：营业外支出贷:固定资产清理例：某企业出售一座建筑物，原值元，已经计提折旧元。出售价格为元，已通过银行收回款项。营业税税率.编制固定资产转入清理、收到出售价款、计算营业税和结转清理净损益的会计分录。（）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产 （）收到出售价款借：银行存款贷：固定资产清理（）计算营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（）结转清理净损益借：固定资产清理贷：营业外收入 第九章 应付账款第一节、应付账款

52、企业购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项、企业购买材料、商品等，款未付借：在途物资原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借：生产成本管理费用贷：应付账款、偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：银行存款应付票据注：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付时冲减“财务费用”借：应付账款贷：银行存款财务费用、企业转销确实无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入第二节 应付票据企业购买材料、商品或接受劳务供 应而开出、承兑的商业汇票、企业因购

53、买材料、商品或接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票借：原材料库存商品应交税费增（进）贷：应付票据、抵偿应付账款借：应付账款贷：应付票据、支付银行承兑汇票的手续费借:财务费用贷：银行存款、偿还应付票据借：应付票据贷：银行存款、票据到期，企业无力支付票据）商业承兑汇票到期借：应付票据贷：应付账款）银行承兑汇票到期借：应付票据贷：短期借款第三节其他应付款是指经营活动以外的其他各种应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等、发生各种应付、暂收款项借：银行存款管理费用等贷：其他应付款、支付或退回有关款项借：其他应付款贷：银行存款第十章 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容、职工工资、奖金、津贴和补贴

54、、职工福利费，如补助生活困难职工、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、其他职工薪酬，如因解除与职工的劳动关系给予的补偿，又称辞退福利二、应付职工薪酬的核算（一）确认、发放应付职工薪酬、货币性应付职工薪酬）确认借：生产成本(直接生产产品)制造费用（车间一般耗费）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售人员）在建工程（在建工程人员）贷：应付职工薪酬）发放借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金）企业从应付职工薪酬中扣还得各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费应交个人所得税、非货

55、币性应付职工薪酬）以自产产品作为非货币性福利发放给职工分配借：生产成本制造费用管理费用（售价增值税）贷：应付职工薪酬非货币性福利发放借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）结转成本借：主营业务成本（成本价）贷：库存商品）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用分配借：生产成本管理费用制造费用等（累计折旧金额）贷：应付职工薪酬非货币性福利发放 (计提折旧时)借：应付职工薪酬贷：累计折旧）租赁住房等资产供职工无偿使用分配借：生产成本管理费用制造费用等（当月租金数额）贷：应付职工薪酬非货币性福利发放（支付 租金时）借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款第十一章 应交税费印花税、耕地

56、占用税不通过“应交税费”科目核算一、应交增值税（一）应交增值税概述纳税范围：销售货物我国境内 进口货物加工、修理修配劳务一般纳税人（进项税额抵扣制度）纳税人小规模纳税人（不含税销售额*征收率）一般纳税人：其应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定准予从销项税额中抵扣的进项税额：）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额增值税分为 生产型增值税 收入型增值税消费型增值税（二）一般纳税企业的核算、采购商品或接受应税劳务借：在途物资原材料在建工程固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、销售物资或提供应税劳务借：银行存款贷：主营业务收

57、入应交税费应交增值税（销项税额）注：发生的销售退回，做相反分录、交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）小规模纳税企业的核算（从年月日起，所有小规模纳税人的增值税征收率统一调低至）小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票、购料借：在途物资原材料（含税）贷：银行存款、销售货物借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税二、应交营业税（一）应交营业税概述对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务

58、、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用、销售产品借：营业税金与附加贷：应交税费应交营业税、企业出售不动产，计算应交营业额借:固定资产清理贷：应交税费应交营业税、实际交纳营业税借：应交税费应交营业税贷：银行存款第十二章 长短期借款第一节 短期借款一、短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在年（含年）以下的各种借款、取得短期借款本金借：银行存款贷：短期借款、计提短期借款利息利息处理方式：按月预提，按季支付 按月预提，到期一次换本付息不预提，到期一次换本付息以按月预提，按季支付为例：借：财务费用贷：应付利息、支付已计提的短期借款利息借：应付利息贷：银行存款、归还短期借款本金

59、借：短期借款贷：银行存款第二节 长期借款一、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上（不含年）的各种借款账户：长期借款本金长期借款利息调整、借入长期借款借：银行存款贷：长期借款本金、长期借款利息 “筹建期间”“管理费用”除用于构建固定资产“生产经营期间”“财务”资本化（达到预定可使用状态前）“在建工程”用于构建固定资产 费用化（达到预定可使用状态后）“财务费用”借：管理费用财务费用在建工程贷：应付利息、归还长期借款本息借：长期借款本金应付利息财务费用贷：银行存款第十三章 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其又称股东权益。包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余

60、公积、未分配利润留存收益第一节 实收资本一、实收资本的概述、实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议规定，接受投资者投入企业的资本、我国设立企业采用的是注册资本制，投资者出资必须达到法定的注册资本要求。企业会计核算中的企业实收资本即为法定资本，应当与注册资本一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过时，应持相关文件，向原登记主管机关申请变更登记。货币资金出资（全体股东的货币资金额出资方式 不得低于有限责任公司注册资本的）固定资产、材料物资无形资产二、实收资本的核算（一）实收资本增加的核算、接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本、接受投入固定资产借：固定资产 （按照合同或协议约定的价值确定）贷