新《企业所得税法》焦点解析

1、新?企业所得税法?焦点解析【摘要】备受关注的?中华人民共和国企业所得税法?于2022年3月16日由十届人大五次会议通过。相比较原来的“两税，新的企业所得税法表达了许多重大变化。本文拟对这些重大变化进展解析。经历了艰辛曲折、一波三折的合并之路后，备受关注的?中华人民共和国企业所得税法?于2022年3月16日由十届人大五次会议获得通过，并将于2022年1月1日正式施行。自从2000年财政部着手调研两税合并的可行性开始，到2022年被人大正式通过，合并之路整整走了7年。相比较原来的“两税，新的?企业所得税法?表达了许多重要变化，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，改变1994年分设的内外有别的两

2、套税制；统一并适当降低企业所得税税率，将原来内外资企业适用的33%税率降低到25%；统一税前扣除方法和税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅的新税收优惠体系，改变了过去内外税前扣除方法有别、税收优惠有别的状况。笔者就这些变化进展解析。一、界定了企业所得税纳税人的概念实行法人所得税制是企业所得税改革的方向，理论中大多数国家也是以法人或公司作为确定企业所得税纳税人的标准。按照这一国际通行做法，新税法取消了过去内资企业税法中以“独立经济核算为标准确定纳税人的规定，并明确把不具备法人资格的个人独资企业和合伙企业排除在外。这样，新的企业所得税纳税人为法人企业和其他获得收入的组织。按照国际惯例，新

3、企业所得税法首次引入了标准的“居民企业、“非居民企业概念，对纳税人加以区分。根据规定，居民企业是指按照中国法律、法规在中国境内成立，或是实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指按照外国地区法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分，把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使，也完全符合国

4、际惯例。二、统一了税前扣除范围和标准内外两套税法的最大差异是税前扣除范围和标准差异极大，如工资薪金，原内资企业所得税法规定按计税工资扣除，而外资税法那么是据实扣除。正是由于税前扣除标准和范围不一样，加之外资企业税前优惠多，因此虽然名义税率同为33%，但实际税率相差很大，外资企业实际税负程度为11%，内资企业实际税负为23%，国有大中型企业的实际税负程度更高达30%，两者相差10多个百分点。因此，新的所得税税法统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，明确了不得扣除的支出范围，同时，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除都做了统一标准。值得注意的是，新企

5、业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，而原税法规定的扣除比例只有应纳税所得额的3%。这一扣除比例的大幅度进步对于建立第三次分配制度，鼓励企业参与更多公益性活动，促进慈善事业开展和和谐社会构建，为实现社会财富的更公平分配提供机制保障。当然，与国外相比，这一比例明显偏低，不少国家甚至没有规定比例。三、税率适当降低原内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时，对应纳税所得额在10万元以下的内资微利企业实行27的优惠税率，应纳税所得额在3万元以下的内资微利企业实行18的优惠税率；对一些特殊区域的外资企业实行24%和15%的优惠税率。新

6、的企业所得税税率确定为25%，是统一、公平和效率综合考量的结果。首先，两税合并首先就要统一税率。为增强企业竞争才能和营造企业公平竞争环境，对内资企业要减轻税负，对外资企业也要尽可能少增加税负，25%的税率程度正位于原两税最低税率和最高税率之间。其次，降低企业所得税税率是当今世界税制改革的趋势。从1986年到2000年，26个经合组织国家公司所得税最高边际税率平均从41%降到32%，下降了9个百分点；假设考虑地方税率，从1996年到2002年，30个经合组织国家的公司所得税税率平均下降了6个百分点；从新加坡、马来西亚、韩国等周边国家看，其公司所得税率也下降到了28%至35%之间。再次，税率是各国

7、吸引外资和税收竞争的重要工具。全世界159个实行企业所得税的国家地区平均税率为28.6，我国周边18个国家地区的平均税率为26.7，企业所得税法所规定的25的税率，在国际上是适中偏低的程度，有利于进步企业竞争力和吸引外商投资。最后，降低税率所带来的财政收入减收也在我国财政承受的范围以内。四、税收优惠更加注重产业优惠原所得税税收优惠方式多样，税收优惠政策繁多，主要以区域优惠和外资优惠为主。税收优惠地区由于具有竞争资源的税收本钱优势，从而影响了资源在不同区域的优化配置，人为导致各地区财政才能和经济开展程度的重大差异；而外资企业超国民税收待遇也使内资企业失去了同外资企业竞争的公平起点。更糟糕的是，各

8、种优惠政策到最后甚至已多到难以准确统计的地步，其中仅中央出台的优惠政策就高达100多项，特殊调节有演变成“普惠制的倾向，税法的统一性和严肃性遭到严重破坏。新企业所得税税法对税收优惠政策做出了重大调整，形成了以“产业优惠为主，“区域优惠为辅，兼顾技术进步的新的税收优惠格局，并表达了以“特惠制取代“普惠制的改革理念。新的企业所得税法主要通过五种方式对现行原优惠政策进展整合。一是保存了原税法已经执行的某些税收优惠政策。如继续保存执行农林牧渔业、根底设施投资、技术转让投资的税收优惠政策和国家已确定的其他鼓励类企业即西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策，继续对符合条件的小型微利企业和国家需要重点扶

9、持的高新技术企业实行优惠小型微利企业实行20的优惠税率，高新技术企业实行15的优惠税率。二是取消了消费性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策。三是增加了对创业投资企业和企业投资于环境保护、节能节水、平安消费等方面的税收优惠。创业投资企业的创业投资和企业购置用于环境保护、节能节水、平安消费等专用设备投资，可以按一定比例实行税额抵免。四是改变了福利企业、资源综合利用企业的税收优惠方式，由直接优惠转为间接优惠。即对福利企业残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资采取加计扣除，资源综合利用企业消费符合国家产业政策规定的产品所获得的收入采取减计收入，使得税收优惠

10、更能有的放矢。五是规定了五年过渡期。对于经济特区和上海浦东新区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；新所得税法公布前已经批准设立的企业，按照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后继续享受到期满为止。通过以上五个方面对税收优惠政策的整合，可以看出，新企业所得税税收优惠政策既照顾了已经设立的老外资企业，同时又突出了科学开展观和优化产业构造、转变经济增长方式的主要理念。因此，这一政策对于促进内外资企业公平竞争，刺激企业技术创新和科技进步，鼓励根底设施建

11、立、农业开展和环境保护与节能，支持平安消费和公益事业，以及照顾弱势群体等，都将起到积极作用。同时，对西部地区需要国家鼓励类产业继续实行所得税优惠政策，有利于推动西部地区加快开展，逐步缩小东、中、西部地区差距。五、强化了反避税条款随着经济的开展，企业利用各种反避税手段躲避所得税的现象日趋严重。为实现税收执法公平，国家税务总局于1998年制定了?关联企业间业务往来税务管理规程?，2022年制定了?关联企业间业务往来税务审计、调查和税收调整工作程序底稿?、?关联企业间业务往来预约定价施行规那么试行?，这些针对关联企业转让定价和预约定价的立法构成了我国反避税的主要税法标准。然而，国家税务总局所制定的反

12、避税行政规章，立法层次较低，约束力不高，甚至在一定程度上改变了其上位级的企业法律、行政法规的规定，且条款比较原那么，缺乏可操作性。为改变这种状况，统一后的企业所得税法借鉴国际惯例，专门单辟第六章“特别纳税调整，对转让定价、资本弱化、避税港避税等各种避税行为进展标准。一标准转让定价税制转让定价是企业一种极为常见的避税方法，因此，转让定价税制也是新企业所得税法反避税规那么中的重要内容。新企业所得税法从税务调整一般规那么、预约定价安排以及相关程序规定三个方面标准了转让定价税制。一是明确规定独立交易原那么是关联企业间转让定价税务调整的根本原那么，企业与其关联方之间的业务往来，假设不符合独立交易原那么而

13、减少企业或者其关联方应纳税收入或所得额的，税务机关可以按照合理方法进展调整。二是肯定预约定价安排可以作为转让定价调整的重要方法，企业可以向主管税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原那么和计算方法，主管税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。三是规定关联企业的协助义务，税务机关在征税、调查取证的过程中，企业有提供相关资料协助调查的义务；如企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完好资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关可以核定其应纳税所得额。二制定了反资本弱化税制资本弱化指由企业在筹资时采用贷款而不是募股的方式，以此来加大税前扣除以减少应纳税所得。资本弱化税制是

14、把企业从股东借入的资本金中超过权益资本一定限额的部分，从税收角度视同权益资本，并规定这部分资本的借款利息不得列入本钱。国家税务总局2000年公布的?企业所得税税前扣除方法?中已明确规定：纳税人从关联方获得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。新税法第四十六条的规定是提升立法层次的表达。三制定了防范避税地避税的规那么随着我国企业境外投资的增加，以避税港方式进展避税也日益成为避税的重要方式。据统计，在我国的投资前十位中，来自避税港英属某群岛的投资居第三位，这充分说明当前我国避税港避税的严重性。新企业所得税法弥补了立法的空白，第一次在税法中明确规定了反避税地避税的规那么，规定由居民企业，或者由居民企业和居民个人拥有或者控制的设立在实际税负明显低于我国税率程度的国家地区的企业，对利润不作分配或者作不合理分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入。四税务机关对企业作出的反避税调整，由此需要补征税款的，国家除补征税款外，并按国务院规定加征利息。六、标准了所得税征收管理企业所得税征收管理有一些特殊性，如纳税地点、分支机构汇总纳税等，过去内资企业以独立经济核算的单位为纳税人就地纳税，外资企业实行企业总机构汇总纳税。为统一纳税方式，方便纳税人，新的企业所得税税法规定，居民企业以企业登记注册地