会计信息失真的成因与治理

1、河北经贸大学毕业论文 PAGE XVIII摘要会计信息对国家、企业投资人及债权人的影响是密切的，它关系到各个利益集团的切身财富处置分配的问题。但近年来，我国会计信息失真现象相当普遍，严重地干扰了市场经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，也给我国社会主义市场经济的健康发展造成了一定的危害。本论文目的在于对会计信息失真的主要表现、原因及危害做一综合分析，并提出相应的对策，以期促进会计信息失真问题的综合治理。会计信息失真在现实经济运行中主要表现为；其主要原因为；对会计信息失真的综合治理可以从几方面入手。会计信息失真的原因是多方面的，既有主观原因，也有客观因素的影响，会计信息失真我们应及时分析原因，总

2、结经验，提出相应的对策以便治理好会计信息失真的现象。可以删掉关键词：会计信信息；失失真；成成因；治治理目录一、会计计信息失失真的主主要表现现二、会计计信息失失真的原原因（一）政政府原因因（二）单单位负责责人原因因（三）会会计人员员原因（四）中中介机构构的原因因（五）会会计规范范本身具具有不完完善性（六）现现行企业业业绩评评价体系系具有不不科学性性（七）会会计监督督体系不不健全三、会计计信息失失真的危危害四、会计计信息失失真的治治理（一）转转变政府府职能，实行政政企分开开（二）提提高企业业经营者者和会计计人员的的综合素素质，加加强职业业道德建建设（三）加加强中介介机构管管理，完完善注册册会计师师

3、制度（四）加加强会计计法规建建设，逐逐步完善善会计理理论（五）完完善内部部控制制制度，加加强监督督和执法法力度参考文献献会计信息息失真的的成因与与治理会计信息息是真实实、客观观地反映映各项经经济活动动，准确确揭示各各项经济济活动所所包含的的经济内内容，并并以直观观的文字字、图表表予以分分析，进进行传递递展示的的经济情情报。1会会计信息息对于反反映企业业财务状状况及经经营成果果起着决决定性的的作用，因而在在现代经经济生活活中，会会计信息息是企业业财务决决策的语语言，也也成为国国际通用用的商业业语言，它构成成了整个个社会经经济有效效运行的的重要基基础，而而会计信信息的真真实性是是会计工工作的生生命

4、力，也是对对会计信信息质量量最基本本的要求求，社会会经济的的平稳有有效运行行，要求求会计信信息能够够与它所所反映的的客观事事实相符符。但是是，目前前社会上上一些单单位披露露的会计计信息不不能真实实、完整整的反映映企业的的财务状状况和经经营成果果，造成成了会计计信息的的失真，这已经经成为较较为突出出的问题题。会计信息息失真的的含义是是指会计计信息的的输出与与其输入入不一致致导致的的信息虚虚假。会会计信息息系统的的输出体体现于财财务报告告，输入入则体现现于表明明经济业业务已经经发生或或完成的的原始凭凭证。2综合国国内外学学者的观观点，会会计信息息失真大大体可分分为三类类：第一类是规范性性失真。规范

5、性性失真是是指由于于会计规规范不完完善而导导致的会会计信息息失真，可分为为两个部部分：一一是会计计规范下下生成的的会计信信息能否否绝对真真实的反反映企业业经济活活动；二二是会计计规范对对会计信信息真实实性的要要求是否否达到了了目前供供给能力力的顶点点。由于于会计理理论固有有的局限限性以及及外界环环境的复复杂多变变，绝对对真实反反映企业业经济活活动往往往只是一一种理论论上的追追求。另另外，由由于会计计信息供供给者的的自我保保护倾向向和规范范实际制制定者有有限理性性的限制制，制定定出来的的规范也也总会存存在着种种种不足足。这种原原因造成成会计规规范的不不完全性性，即便便会计人人员完全全遵循了了规范

6、的的要求，所提供供的信息息质量也也不可能能1000%的达达到目前前使用者者的要求求，存在在着会计计信息失失真的情情形；第第二类是技术性性失真。技术性性失真是是指会计计人员素素质不能能满足会会计工作作的需要要而导致致的会计计信息失失真。技技术性失失真是否否会发生生依据各各国实际际情况不不同有所所差别。在英、美等会会计人员员素质相相对较高高的国家家，因技技术性原原因导致致会计信信息失真真的概率率一般较较小，而而在我国国由于会会计从业业人员整整体素质质相对较较低，很很多人难难以达到到会计准准则的要要求和实实际工作作的需要要，因此此会导致致技术性性原因引引起的会会计信息息失真。第三类是违法性性失真。违

7、法性性失真是是指有关关企业或或个人故故意违反反法律及及规章制制度而导导致的会会计信息息失真，也就是是我们所所说的会会计信息息造假。这种行行为虽然然并不都都是以个个人利益益为目的的，但具具有欺诈诈倾向，以蒙蔽蔽股东、债权人人或政府府部门为为目的，最终会会破坏会会计信息息的真实实性，使使利益关关系人的的判断和和决策错错误，损损害社会会公共利利益的安安全。从以上三三类会计计信息失失真的分分析中可可以看出出，规范范性失真真和技术术性失真真主要由由客观因因素造成成的，是是不可避避免的，且这类类信息失失真由于于没有明明确的利利益导向向，所造造成的危危害也相相对较小小，较容容易被发发现和纠纠正。违违法性失失

8、真则主主要由会会计信息息披露者者主观因因素造成成的，有有通过操操纵会计计信息以以便从中中牟利的的明确的的利益导导向，其其手段很很难被发发现，结结果往往往误导相相关利益益者的经经济决策策，所造造成的危危害极大大，也是是当前会会计信息息失真的的主要原原因。本本论文目目的在于于对会计计信息失失真的主主要表现现、原因因及危害害做一综综合分析析，并提提出相应应的对策策，以期促促进会计计信息失失真问题题的综合合治理。一、会计计信息失失真的主主要表现现目前我国国的会计计信息失失真不再再仅仅是是传统的的个别会会计人员员挪用、贪污公公款，而而是以法法人为主主体的集集体行为为为主，单位负负责人胁胁迫或诱诱使会计计

9、人员做做假帐、假表、玩数字字游戏及及变通处处理经济济业务，有的甚甚至串通通注册会会计师做做假审计计报告、假资金金证明。具体表表现为：一是多列列费用，少计收收入，甚甚至帐外外设帐，截留收收入，以以达到偷偷税、漏漏税的目目的；二二是少列列费用，早计收收入，虚虚列资产产，虚增增利润，以达到到粉饰经经营业绩绩的目的的；三是是低估负负债，高高估资产产，以达达到骗取取贷款和和投资的的目的；四是出具具假凭证证，办理理假手续续报废资资产，以以达到转转移国家家资产的的目的。二、会计计信息失失真的原原因会计信息息失真的的形成不不是简单单的、偶偶然的，而是多多个经济济主体和和利益主主体共同同作用的的结果，因此，只有

10、认认真分析析其原因因，才能能更好的的治理会会计信息息失真。会计信信息失真真的原因因主要有有主观原原因和客客观原因因两方面面，主要要包括有：（一）政政府原因因1、地方方政府和和主管部部门要政政绩。为为了在自自己的任任期内显显政绩，一些地地方政府府和主管管部门的的负责人人热衷于于搞浮夸夸，置经经济规律律于不顾顾，通过过对企业业实行效效益目标标和扭亏亏为盈考考核等形形式来给给企业下下达效益益指标。当企业业完不成成目标任任务时又又有意识识的引导导企业虚虚报利润润，隐瞒瞒亏损，以达到到粉饰其其政绩的的目的。2、政府府的保护护伞作用用。国有有企业改改革并没没有完全全切断国国有企业业和政府府间千丝丝万缕的的

11、联系，在政府府的保护护下，国国有企业业可以通通过会计计造假来来达到其其偷税漏漏税的目目的。3、政府府人员的的法律素素质和管管理能力力不强。一些政政府人员员放松了了对新会会计法等等相关法法律法规规的学习习，对已已存在的的会计工工作不规规范甚至至会计造造假视而而不见，政府与与其他国国家机关关如财政政、税务务、统计计和审计计等部门门协调不不力，从从而导致致了信息息闭塞和和滞后，妨碍了了对会计计信息失失真的治治理。（二）单单位负责责人原因因1、企业业领导要要成果。企业的的经营成成果常常常与领导导者个人人的切身身利益挂挂钩。在在我国国国有企业业的经营营者主要要来自政政府的任任命，而而政府对对企业经经营者

12、主主要的监监督和管管理方式式是签订订“目标责责任书”，因此此创造良良好的经经营业绩绩，既是是一项经经济任务务，也是是一项政政治任务务，完成成任务可可能仕途途光明，否则可可能职位位不保，经营者者的经济济利益与与政治利利益都与与会计人人员提供供的会计计信息密密切相关关，难免免就会产产生粉饰饰会计信信息的动动机。32、企业业要形象象。一个个财务状状况不佳佳的上市市公司往往往通过过包装其其财务报报告提供供不实信信息来提提高自身身的形象象，夸大大业绩，这样做做有利于于在客户户心目中中留下好好印象，有利于于争取国国家项目目、银行行贷款及及其他企企业的贷贷款的担担保，有有利于多多吸引外外资，壮壮大自身身实力

13、。3、上市市要条件件。证券券市场设设立的最最初目的的是为企企业解困困服务，企业一一旦上市市即可融融来巨额额资金，即使濒濒临倒闭闭也能起起死回生生。然而而，企业业上市要要求条件件高，企企业为了了争取上上市，政政府为了了利用上上市救活活更多企企业，一一个硬性性搭配，一个虽虽不情愿愿也得收收下，于于是乎，条件不不够只好好造假来来凑够条条件，以以达到早早日上市市的目的的。4、披露露信息要要成本。企业披披露会计计信息需需要一定定的时间间、精力力和金钱钱，更重重要的是是涉及商商业秘密密的信息息一经披披露可能能给企业业带来致致命打击击。因此此，企业业领导出出于减少少信息披披露成本本的考虑虑，对信信息披露露问

14、题上上往往采采取消极极的态度度，甚至至敷衍了了事。5、企业业领导法法律意识识不强，纳税观观念淡薄薄。一些些企业领领导法律律意识淡淡薄，在在其直接接领导下下，企业业设立多多套帐薄薄，私设设“小金库库”，出现现多种违违法乱纪纪行为。企业领领导依法法纳税意意识不强强，出于于自身利利益的考考虑，往往往会提提供虚假假的纳税税申报，隐瞒企企业和自自身的收收入，以以达到其其偷税漏漏税的目目的。（三）会会计人员员原因这主要是是指会计计人员本本身素质质不高，如甘肃肃平凉地地区的559733名会计计人员中中，高中中以下学学历者223677人，中中专学历历者18877人人，大专专学历者者15667人，本科学学历者1

15、162人人，分别别占总数数的399.6%，311.4%，266.2%，2.7%，学历层层次明显显偏低，而其中中会计专专业毕业业共5277人，仅仅占总数数的8.8%，并且存存在无证证上岗的的现象。具体说说来，会会计人员员素质不不高主要要表现在在以下几几个方面面：1、会计计人员知知识素质质不高。一方面面，部分分单位存存在任人人唯亲的的现象，这使得得部分滥滥竽充数数者混迹迹于会计计人员队队伍之中中；另一一方面，在会计计热的影影响下，众多学学校和教教育机构构开办会会计专业业，扩招招会计专专业学生生，而学学校的师师资力量量、办学学条件均均是有限限的，这这种情况况必然造造成学校校的教育育产品会计计人员知知

16、识素质质不高。2、会计计人员职职业道德德素质不不高。一一般来说说，会计计人员的的职业道道德素质质同会计计信息质质量成正正比。然然而在现现实中，因会计计人员职职业道德德素质低低下而造造成的会会计信息息失真却却相当普普遍。一一些会计计人员为为了保住住饭碗、提高工工资、分分到住房房等原因因而昧着着良心做做假帐。3、会计计人员业业务素质质不高。一方面面，在一一些会计计基础薄薄弱的单单位，会会计人员员的业务务量太少少，得不不到应有有的煅炼炼；另一一方面，部分单单位忽视视了对会会计人员员的继续续教育，新的会会计知识识和会计计处理方方法得不不到传授授和应用用，会计计人员素素质自然然很难提提高。4、会计计人员

17、法法律素养不足。在那那些低学学历甚至至是无学学历上岗岗的会计计人员中中，不可可避免的的存在着着不懂经经济法等等会计相相关法规规的法盲盲，而一一些学历历和业务务素质相相对较高高的会计计人员为为了自身身或小集集体的利利益，存存在知法法犯法的的情况。5、会计计人员会会计人员员从业环环境和独独立性较较差。会会计人员员的工资资、奖金金、住房房和其他他一些福福利待遇遇、职务务提升等等利害关关系都掌掌握在单单位领导导手中，很多会会计人员员权衡其其职责，只能对对领导惟惟命是从从，否则则“走人”或“下岗”，奖金金、住房房、提职职更是非非分之想想了。4以致造成成了“顶得住住的站不不住，站站得住的的顶不住住”的现象

18、象。（四）中中介机构构的原因因目前，我我国已经经建立了了会计师师事务所所、审计计师事务务所等履履行监督督职能的的社会中中介机构构，但其其发挥应应有的“经济警警察”的作用用却不尽尽如人意意。这些些中介机机构为了了自身的的利益为为企业出出具假报报告，协协同企业业造假，究其根根源主要要有以下下几个方方面：1、经济济利益的的驱动。会计中中介机构构面对激激烈的市市场竞争争，在一一只“看不见见的手”的引导导下，为为了招揽揽顾客，增加效效益，中中介机构构不得不不答应客客户的不不正当要要求，出出具不实实的财务务报告。2、中介介机构中中执业人人员素质质总体偏偏低。中中介机构构的执业业人员当当中很多多仅仅通通过了

19、五五门考试试而未在在基层工工作过的的注册会会计师，他们只只取得了了注册会会计师的的资格，但对实实际的经经济业务务也只停停留在理理论阶段段，没有有实际经经验，工工作能力力不强，容易被被业务的的表象所所欺骗，更有甚甚者，一一部分注注册会计计师道德德水平低低下，利利字当头头，他们们能够违违背道德德、诚信信原则为为客户造造假作弊弊。3、中介介机构的的内部规规章制度度和外部部监督机机制比较较薄弱，不能保保证职业业行为准准则的有有效实施施。（五）会会计规范范本身具具有不完完善性企业进行行会计核核算，是是以会计计准则、会计制制度等会会计规范范为依据据的，但但由于各各种主观观原因，会计制制度本身身往往存存在一

20、定定的缺陷陷。会计计制度和和会计准准则的不不完善，给企业业操纵利利润提供供了一定定的空间间。会计计准则和和会计制制度的不不完善性性主要表表现在：第一，会计政政策的可可选择性性。由于于企业经经营情况况千差万万别，使使得不同同企业同同一会计计事项的的个性日日益丰富富，这就就使得制制定会计计准则时时往往留留有一定定的余地地，即对对同一会会计事项项的处理理会有多多种备选选的会计计处理方方法，例例如，对对存货的的计价，可以采采用先进进先出法法，也可可以采用用后进先先出法等等其他方方法；对对所得税税的核算算，可以以采用应应付税款款法，也也可以采采用纳税税影响会会计法。而采用用不同的的处理办办法，产产生的结

21、结果是截截然不同同的。会会计政策策的选择择性给企企业留下下一定的的弹性，会计处处理方法法的选择择权也会会加大虚虚假会计计信息产产生的可可能性；5第二，会计估估计的主主观性。会计估估计是指指企业对对其结果果不确定定的交易易或事项项以最近近可利用用的信息息为基础础所作出出的判断断。例如如，企业业按备抵抵法计提提坏帐准准备时，需要根根据债务务单位的的财务状状况，运运用以往往的经验验，对坏坏帐准备备金额作作出估计计。而这这种估计计，往往往带有一一定的主主观性，企业可可以通过过多提或或者少提提坏帐准准备金来来达到调调整当期期损益的的目的；第三，会计准准则和会会计制度度的“时滞性性”。由于于已有的的会计准

22、准则、会会计制度度都是根根据一定定时期政政治经济济环境的的具体情情况制定定的，常常常落后后于会计计实践的的发展和和经济行行为的创创新，使使其与会会计实践践之间存存在一定定的时滞滞性。会会计准则则与会计计制度的的缺位会会使企业业对准则则外会计计事项的的确认和和计量等等方面带带有很大大的随机机性。（六）现现行企业业业绩评评价体系系具有不不科学性性科学的企企业业绩绩评价体体系应该该既关注注企业业业绩指标标的结果果，也关关注企业业的可持持续发展展能力。不少企企业为达达到考核核指标，往往以以牺牲未未来利益益为代价价去迎合合监督部部门对指指标的要要求。正正是这种种不科学学的业绩绩评价体体系，诱诱发了企企业

23、的短短期行为为，导致致会计造造假、违违规交易易等一系系列违规规行为的的发生，企业提提供的财财务状况况、经营营成果、现金流流量等方方面的信信息也就就大打折折扣，失失去了其其应有的的真实性性和可靠靠性。（七）会会计监督督体系不不健全我国对会会计信息息质量的的监督分分内部监监督和外外部监督督。内部部监督是是同内部部审计部部门来执执行的。由于许许多原因因，内部部审计部部门的监监督职能能不能得得以正常常发挥。首先，单位负负责人对对内部审审计持排排斥的态态度，认认为内部部审计不不过是代代表国家家实施的的微观经经济监督督，其主主要职能能与国家家审计没没有多少少实质性性差别，从而对对内部审审计不认认可，不不支

24、持；其次，由于内内部审计计机构的的审计人人员受雇雇于所在在单位，无法真真正独立立地行使使自己的的职责，对单位位违法违违纪的财财务活动动视而不不见，根根本尽不不到其监监督职责责。而财财政、税税务、审审计、会会计师事事务所等等外部监监督力量量，管理理上各自自为政，对企业业的违法法违纪行行为，谁谁都可以以过问，谁都可可以不问问，不能能从整体体上有效效发挥监监督作用用，保证证会计信信息的质质量。三、会计计信息失失真的危危害失真的会会计信息息所带来来的损失失并不是是短时间间内可以以弥补的的，会计计信息使使用者的的困惑和和担忧也也未必能能在短期期内从阴阴影中摆摆脱出来来，这就就给我国国社会主主义市场场经济

25、的的健康发发展，现现代企业业制度的的建立和和健全带带来了隐隐患和危危害，这这些问题题突出表表现在以以下几个个方面：第一，引引发会计计信息的的信任危危机。由由于企业业经营者者的舞弊弊和会计计从业人人员的假假帐造成成企业破破产倒闭闭，使得得投资者者和债权权人蒙受受巨大经经济损失失，人们们对会计计工作的的真实性性和有效效性产生生更为深深重的疑疑虑，从从而引发发了对会会计信息息的信任任危机。第二，假假会计信信息会驱驱逐真会会计信息息。某些些企业的的经营者者为了避避免他所所经营的的企业被被兼并以以至自身身被淘汰汰而寻机机粉饰财财务报表表，达到到夸大经经营业绩绩的效果果。这样样一来，会造成成所有企企业的平

26、平均业绩绩虚假上上浮，从从而使得得会计信信息质量量下降。原本经经营业绩绩良好且且提供真真实完整整会计信信息的企企业经营营者，其其帐面业业绩很可可能低于于平均业业绩而遭遭到出局局，而经经营业绩绩差但经经过粉饰饰的会计计信息的的企业经经营者，其表面面业绩很很可能高高于平均均业绩而而得以生生存。这这样，如如果机会会收益远远大于败败露成本本时，便便会出现现假会计计信息驱驱逐真会会计信息息的现象象。第三，搅搅混资本本市场，进而扰扰乱市场场经济秩秩序。资资本市场场是对资资本资源源进行再再分配的的场所，从而对对社会资资源进行行再配置置。不同同的资源源配置意意味着不不同的经经济效率率。当资资本市场场是有效效率

27、时，就会优优化社会会资源的的配置，促进社社会经济济良性发发展；当当资本市市场是无无效率或或低效率率时，则则阻碍社社会经济济进步。但若资资本市场场的主体体上市公公司以假假帐面对对公众时时，就会会给公司司的投资资者尤其其是中小小投资者者带来利利益侵害害，产生生严重的的不良经经济后果果和社会会资源配配置的无无序化，搅混了了资本市市场，进进而扰乱乱社会主主义市场场经济秩秩序。四、会计计信息失失真的治治理（一）转转变政府府职能，实行政政企分开开政府在制制定政策策、会计计制度等等方面容容易引起起会计信信息失真真，因此此，政府府应积极极转变职职能，该该由市场场进行调调节的，决不过过多干预预，在制制定会计计制

28、度时时应考虑虑多方利利益，实实现公平平合理。同时还还应深入入国企改改革，完完善公司司法人治治理机构构，建立立现代化化的企业业制度，实现政政企分开开，从制制度上根根治会计计信息失失真。（二）提提高企业业经营者者和会计计人员的的综合素素质，加加强职业业道德建建设企业经营营者和会会计人员员的综合合素质的的提高是是防治会会计信息息失真的的一个重重要环节节。首先先要保持持一个平平衡的心心态，具具备良好好的心理理素质，健全的的心智结结构，承承担起促促进社会会主义市市场经济济秩序健健康发展展的责任任。其次次，要加加强经营营者和会会计人员员的后续续教育，使他们们努力学学习掌握握现代管管理经营营知识和和手段，特

29、别要要加强职职业道德德建设，要求每每一位经经营者和和会计人人员要有有与社会会主义市市场经济济相适应应的经营营理念和和道德理理念。既既要加强强法制意意识，又又要加强强道德自自律意识识，增强强道德责责任心和和责任感感，保持持职业良良知，坚坚决不做做假帐。最后，要加强强和提高高会计人人员的法法律地位位。会计计人员的的法律地地位要进进一步提提高，是是会计人人员业务务上存在在于企业业之中，又独立立于企业业之外。如实行行“会计计人员委委派制度度”，让让会计信信息失真真的法律律责任由由企业法法人承担担，从而而给会计计人员一一个安全全、可靠靠的环境境，使会会计人员员为做到到实事求求是的会会计信息息免除后后顾之

30、忧忧。（三）加加强中介介机构管管理，完完善注册册会计师师制度第一，加加强中介介机构本本身的社社会监督督。这不不仅包括括加强财财政、税税务、审审计等部部门对中中介机构构的监督督，也包包括建立立举报制制度，使使中介机机构的造造假行为为暴露无无遗。第二，改改革中介介机构的的挂靠制制度，减减少中介介机构对对政府部部门的依依赖，使使其真正正独立自自主，以以便更好好的发挥挥其社会会监督作作用。第三，加加强注册册会计师师的管理理。促使使注册会会计师努努力提高高职业道道德水平平和业务务素质，明确注注册会计计师对会会计信息息审查签签证的法法律责任任，对不不负责或或违反职职业道德德的注册册会计师师要制定定具体的的

31、处罚措措施66。（四）加加强会计计法规建建设，逐逐步完善善会计理理论一方面，完善会会计法，提高会会计法的的可操作作性，执执行统一一的会计计法规，废除那那些地方方性的会会计法规规，使指指导会计计工作的的技术标标准只有有一个，使具体体业务核核算必须须遵循相相应具体体准则规规定，防防范会计计舞弊，杜绝会会计信息息失真现现象；另另一方面面，我们们在发展展会计理理论的同同时，尽尽量减少少信息失失真程度度，会计计与经济济发展密密切相关关，随着着世界经经济由工工业经济济向知识识经济转转变，会会计理论论也将不不断创新新和发展展，使提提供的会会计信息息适应经经济发展展的需要要。（五）完完善内部部控制制制度，加加强监督督和执法法力度没有约束束的权力力会产生生腐败，同样，没有监监督的会会计会导导致信息息失真。完善内内部