筹资与投资循环审计

1、第十二章 筹资与投资 循环审计Start/981005/SH-FR(97GB)一、筹资与投资循环交易与帐户（一）筹资循环交易内容债务筹资：通过贷款、发行债券取得借款以及借款本息归还；股权筹资：向所有者筹资、企业减资、股利支付筹资计划筹资作业收取款项还本付息支付股利会计记录Start/981005/SH-FR(97GB)（二）投资循环交易内容投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理会计记录债权投资 短期投资股权投资 长期投资Start/981005/SH-FR(97GB)（三）筹资与投资循环所涉及的帐户1、筹资循环涉及的帐户短期借款 长期借款 应付债券 财务费用应付股利 股本 资本公积 利润分配

2、会计分录：借：银行存款 贷：短期借款 长期借款 应付债券 股本 资本公积借：财务费用 利润分配 贷：应付股利 应付债券 长期借款借：长短期借款 应付债券 财务费用 应付股利 贷：银行存款Start/981005/SH-FR(97GB)2、投资循环涉及的帐户短期投资 短期投资跌价准备 长期股权投资长期债权投资 长期投资减值准备 投资收益应收利息 应收股利会计分录：借：短期投资 长期股权投资 长期债权投资 贷：银行存款借：应收股利 应收利息 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利 应收利息借：银行存款 贷：短期投资 长期股权投资 长期债权投资Start/981005/SH-FR(97GB)二、审计

3、目标（一）筹资活动的审计目标1、存在或发生长期负债和股东权益帐面余额在资产负债表日确实存在；公司债券利息费用和已支付的股利确系本期所发生的交易和事项所引起的；2、完整性长期负债余额代表在资产负债表日所有应付长期债权人的金额；股东权益余额包括在资产负债表日所有者对资产的所有求偿权；本年度内所发生的所有长期负债交易和股东权益交易均已入帐；Start/981005/SH-FR(97GB)3、权利和义务长期负债余额代表在资产负债表日对债权人和外界人士所欠的法定金额；股东权益余额代表在资产负债表日股东的法定求偿权；4、估价或分摊长期负债和股东权益余额系按公认会计原则适当计价；5、表达与披露长期负债和股东

4、权益余额在财务报表上已作适当的确认和分类；所有有关长期负债的条件、承诺和赎回条款均已充分说明和披露； 所有有关股票发行的事项均已充分披露；Start/981005/SH-FR(97GB)（二）投资活动的审计目标1、存在或发生投资资产帐面余额代表资产负债表实际存在的投资；投资收益是由被审期间内实际发生的投资交易和事项引起的；2、完整性所有投资均列入投资资产帐面余额；被审期间内发生的所有投资交易和事项对损益表的影响均列入投资收益；3、权利和义务账上所有投资均为被审单位所有Start/981005/SH-FR(97GB)4、估价与分摊投资余额金额记录正确，能恰当反映其真实价值；影响投资的交易被适时记

5、录；日记帐和分类帐的交易细节与总帐中有关借款、债权债务和权益的余额相一致；5、表达与披露投资项目被恰当的分类；有关投资的余额在有关会计报表上的反映恰当；Start/981005/SH-FR(97GB)三、内部控制测试（一）筹资循环内部控制测试1、筹资活动是否经过授权批准；2、筹资活动的授权、执行、记录、实物保管等是否严格分工；3、筹资活动是否建立了严密的帐簿体系和记录制度，并定期检查；（二）投资循环内部控制测试1、投资项目是否经授权批准；2、投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工；3、有无健全的有价证券保管制度；4、会计处理是否符合规定；5、是否对投资效益进行适当的监控；Start/98

6、1005/SH-FR(97GB)四、借款审计（一）借款的审计目标1、了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵循；2、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确认被审计所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否位被审计单位所承担；4、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；5、确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法规的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当；Start/981005/SH-FR(97GB)（二）短期借款的实质性测试1、获取或编制短期借款明细表；2、函证短期借款的

7、实有数；3、检查短期借款的增加与减少；4、检查有无到期未偿还的短期借款；5、复核短期借款利息；6、检查外币借款的折算；7、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当；（三）长期借款的实质性测试（四）应付债券的实质性测试Start/981005/SH-FR(97GB)（五）财务费用的实质性测试 1获取或编制财务费用明细表。2进行分析性复核。3审查重要或异常的利息费用项目。4审查汇兑损益。5验明财务费用是否已在利润表上恰当披露。五、所有者权益审计（一）所有者权益的审计目标1确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合

8、法性与真实性。3确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性。4确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。Start/981005/SH-FR(97GB)（二）所有者权益的实质性测股本的实质性测试 1审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录。 2索取或自选编制股本明细表。 3审查股票的发行、收回等交易活动。 4函证发行在外的股票。 5审查股票发行费用的帐务处理。 6验明股本是否已在资产负债表上恰当披露。资本公积的实质性测试1检查资本公积增减变动的内容及其依据2审查资本溢价或股票溢价3审查资本折算差额Start/981005/SH-FR(97GB)4审查捐赠公积5审查法定财产重估增值6审

9、查资本公积转增资本是否经授权批准7确定资本公积是否已在资产负债表上恰当披露盈余公积的实质性测试1获取或编制盈余公积明细表。2审查盈余公积各明细项目发生额的原始凭证。3审查盈余公积的提取。4审查盈余公积的使用。5验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露Start/981005/SH-FR(97GB)未分配利润的实质性测试 1审查期初未分配利润。 2审查未分配利润的形成。 3审查利润的分配。 4调整本年损益数。 5验明未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露Start/981005/SH-FR(97GB)六、投资审计（一）投资的审计目标确定投资是否存在；确定投资是否归被审计单位所有；确定投资的增减变

10、动及其收益(或损失)的记录是否完整；确定投资的计价方法(成本法或权益法)是否正确；确定投资的年末余额是否正确；确定投资在会计报表上的披露是否恰当。（二）投资的实质性测试1、获取或编制投资明细表2、分析性复核Start/981005/SH-FR(97GB)3、实地盘点投资资产并检查账实是否相符4、检查投资的入帐价值5、检查投资收益6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定7、检查长期投资的核算方法8、检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确9、检查短期投资跌价准备与长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确10、检查本期发生的重大股权变动11、确定投资是否已在资产负债表上恰当披露Start/981005/SH-FR(97GB)七、其他相关账户审计其他应收款无形资产长期待摊费用应付股利 其他应付款长期应付款管理费用 营业外收人营业外支出所得税Start/981005/SH-FR(97GB)思考？1、注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（） A内部控制调查 B符合性测试C实质性测试 D穿行测试2、对于结账日被审计单位持有的有价证券，如其市价明显与账面成本不符，注册会计师应（）A提请被审计单位按市价进行调整B在审计报告中增设说明段予以披