会计师事务所的发展战略问题研究

1、会计师事务所进展战略问题研究林钟高 方德梅（安徽工业大学会计系 243002）摘要 全球经济一体化是当今全球企业面临的经济大环境，我国入世后会计服务市场对外开放是我国会计师事务所面临的现实国情，而市场经济的进展与完善所导致的企业所需的会计服务日渐增多，面对行业进展的变化，我国会计师事务所如何应对新形势，实现自我进展成为我们关怀的问题之一。本文从我国会计师事务所战略治理的角度，提出了规模化战略、国际化战略、组织模式战略、文化战略、业务战略、人力资源治理战略等几个进展战略的实现路径。关键词 战略治理 会计师事务所所谓战略治理是确定企业使命，依照企业外部环境和内部经营要素设定企业目标，保证目标的正确

2、落实并使企业使命最终得以实现的一个动态过程战略治理的定义不同的学者有者不同的观点,那个地点采纳的是企业战略治理中所引美国学者斯提纳的观点. 蔡树堂，企业战略治理，北京：石油化工出版社，2001，1，第21页。乔尔罗斯和迈克尔卡米指出，没有战略的组织就像没有舵的船一样会在原地打转，像流浪汉一样无家可归美国 大卫著，李东红等译，战略治理：概念部分（上），北京：清华大学出版社,，2003，9，第12页。科学的战略治理对作为服务性行业的会计师事务所的进展起着导航性的关键作用，增强会计事务所的适时动态调控以达到协调性和一致性，使会计师事务所始终以顾客为导向合理地配置资源，并能在复杂、动荡的环境中抓住本质

3、因素把握正确的进展方向。一、会计师事务所进展战略环境分析（一）外部分析通常，我们用“外部机会与威胁”来形容企业无法操纵的外部环境因素，它是指能够为企业以后带来巨大收益或造成巨大损失的经济、社会、人口、环境、政治、文化、法律、政府、技术以及竞争等的进展趋势和重要事件美国 大卫著，李东红等译，战略治理：概念部分（上），北京：清华大学出版社,，2003，9，第12页。企业作为微观个体不能直接致使外部环境改变那个地点我们所讲的是一般情况下，特例的存在，比如安稳事件导致法律及行业法规的改变从而造成外部法律环境的改变除外。，其生存和进展反而要受其制约与阻碍，因而必须认识、适应环境而非对抗它。我国会计师事务

4、因此后进展所面临的要紧环境变化在那个地点要紧论述的是经济环境变化对会计师事务所进展的阻碍。： 1、全球经济一体化带来的阻碍。企业全球业务的开拓需要会计师事务所能提供相应的会计服务，且作为企业事务所本身面临的是开放式的一体化进展。2、加入世贸组织的阻碍。一方面，国际知名事务因此其强大的综合势力和较为科学的进入中国市场的方式，加剧业务市场竞争和人才竞争。另一方面，开拓了会计服务的全球市场，开发了中国会计市场，并有利于我国注册会计师行业的法律环境的健全、行业自律水平和社会信誉水平以及执业水平的提高和品牌意识的形成。3、宏观经济改革的阻碍。市场经济体制不完善，会计师事务所的脱钩改制不完全，会计法律、法

5、规不健全等等，这些宏观环境是我国会计师事务所进展的外部瓶颈因素。4、行业状况分析会计市场潜力巨大。首先，2000年开始所有企业年度会计报表都要同意注册会计师审计；其次,大量外资投资的阻碍：尽管占主导的跨国公司投资使得大型事务所占有较大优势，但中小投资的增加同样给中国的会计师事务所提供了机会，同时，初期投资时期出于对投资环境和文化差异的重要阻碍的考虑，外商可能倾向于选择熟悉环境的本土会计师事务所；最后，会计服务的业务随市场经济的进展有所变化，业务创新意味着可能存在新市场国际大事务所中, 代替传统业务的是范围广泛的治理咨询业务。我国会计师事务所在新的业务开拓方面,可能要紧来自税收业务和治理咨询。加

6、入世贸组织后,由于一些进入中国的外国公司以及试图利用国际税收协定、税收优惠和避税的进行税负治理的中外企业, 涉外税务服务可能增长专门快。同时，各行业生存压力加大,竞争加剧,对治理咨询业务的需求将可能增多。（二）内部分析目前我国会计师事务所从整体来看仍处于进展的初级时期，与国际“四大”差距专门大。在规模上,国际“四大”均在世界上一百多个国家和地区设立有上百家成员所和数百家办事机构,从业人员从几万到十几万不等,而在我国,年收入达几千万人民币,拥有上百名注册会计师的事务所则为数寥寥；在服务质量、执业规程、风险操纵和内部治理等方面,“四大”已积存了丰富的经验,并形成了一整套科学的治理体系,而我国则尚在

7、摸索、实践中，特不是我国会计师事务所目前最让人忧心的问题整个行业的诚信和职业道德水平的严峻欠缺（银广厦、蓝田股份等全国会计造假的典型案例也是中国注册会计师不顾职业道德，唯利是图的折影）；从人才方面看,“四大”能够从世界各地吸引最优秀的人才加盟,而我国会计师事务所不同程度地出现了人员老化、人才流失的现象；从业务方面看，我国会计师事务所传统的审计业务收入仍占较大的份额,最高的占到年业务收入的99.23%。而国际闻名的“四大”等业务收入中,来自传统审计的仅占40 %左右。我国会计师事务所事业目前还专门少涉及到审计业务之外的税务策划、治理咨询、公司理财等较高层次的业务内容,这种状况阻碍了我国会计师事务

8、所事业的进展壮大。胡奕明，“入世”后我国会计师事务所市场定位问题探讨，上海会计，2000，9。二、组织模式战略：合伙制是保持审计独立性的制度基础组织模式服从于战略，合理的组织模式是会计师事务所的长远进展的前提。审计质量作为会计师事务所生存进展的全然，其保证的关键是保持审计的独立性，建立操纵与规避独立审计风险的有效机制,而合理的独立审计组织模式是建立这种机制的基石，是保持独立性的制度基础。合伙制合伙制包括：一般合伙制、有限合伙制、有限责任合伙制。是较为理想的独立审计组织模式。所谓合伙制会计师事务所是指有两名或两名以上注册会计师组织的合伙组织,合伙人以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任。首先，

9、作为典型的“人合组织”，合伙制与“人合组织”的会计师事务所相匹配；其次，合伙制所强调合伙人的诚信和相互信任是合伙人互为代理的基础，形成了保障审计独立性的优于外在约束机制的行业内部诚信约束机制；最后，强调无限责任，确保了业务质量和真实性, 有助于事务所内部及行业诚信约束和权利制衡机制的形成，从而使独立审计取信于托付人，使独立审计降低和防范会计信息风险的作用得到最大限度的发挥。然而，合伙制也存在其不足之处：首先，合伙制本身具有的缺陷。无过错合伙人必须对有过错的合伙人违规行为承担无限连带责任,这显失公平且有碍于事务所的进展。其次， 事务所规模化与合伙制治理模式的矛盾，规模化需求要求合伙人数增加，而合

10、伙制中因风险因素等治理模式上的制约使合伙人的数量受到限制，强制增加合伙人使得决策效率降低，共同协商、灵活自主的合伙制治理模式难以发挥优势。最后，我国目前合伙文化氛围（平等、自律、利益共享和风险共担）的缺乏使得自主治理、灵活性强的合伙制精髓不能发挥；法律的不健全、我国个人财产界定的不明确使合伙制的无限连带责任的落实受多种条件的限制。保持审计独立性，合伙制中的有限责任合伙制是组织模式趋于完善的选择。有限责任合伙制会计师事务所,是指事务因此全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任,合伙人之间不相互承担连带责任。但关于合伙组织的非执业行为引起的责任,如合伙组织在进行非

11、专业执行性质的商业活动中产生的债务,所有合伙人则需承担无限连带责任。有限责任合伙制在保持了合伙制的优点的同时，幸免了因一个合伙人过失而导致整个合伙组织及其他合伙人的财务破产，它的反映公正作用的个人承担无限赔偿责任会增加社会公众对行业的认同感，权利与义务的对等性有利于合伙组织工作效率的提高，有利于汲取资深注册会计师入伙以扩大事务所规模，这些为审计独立性提供外部环境保障；同时，它强调慎重执业和提高业务水平,强调自觉防范自身引发的风险的重要性，据以保持独立性。有限责任合伙制更有可能维持事务所的长久和稳定进展。三、文化战略：平衡利益与伦理的机制会计师事务所文化会计师事务所文化是指会计师事务所在实现其目

12、标的过程中形成和建立起来的，由事务所内部全体执业人员共同认可和遵守的价值观念、道德标准、思维方式、工作作风、行为规范、经营理念、治理方式、规章制度等的总和，它是使会计师事务所在各种活动及其结果中所努力贯彻并实际体现出来的以文明取胜的群体竞争意识。能够对事务所发挥多方面的积极作用，要紧包括导向作用、凝聚作用、约束作用、激励作用。会计师事务所所倡导的事务所价值观、精神和道德观念，所确定的事务所目标、行为规范，都对从业人员的价值取向、努力方向和具体行为发挥作用，从而促使事务所沿着正确的方向、目标进展；使从业人员从思想上认同、汲取，逐渐取得共识，到逐步形成一种文化氛围，自觉地贯彻到自己的执业活动之中，

13、对从业人员产生了强大的凝聚力。同时，当这些要求融入执业人员的思想行为之中，形成约定俗成的适应的时候，事务所文化就会发挥一种自我约束的作用，并使事务所执业人员的事业心、责任感得以加强，积极性、制造性得以发挥产生激励作用。如何在公司治理中发挥文化对事务所的塑造和行为引导作用，强化注册会计师的职业道德意识？文化通常隐含于组织成员作为其行为前提思维模式的假设，差不多被组织成员有意识或无意识地普遍认可，人们的行为会自觉、甚至是不自觉地受到这些价值观和行为准则的阻碍。作为非正式制度的文化，不仅是公司治理这类正式制度的补充，更是阻碍一国公司治理模式的选择与进展。依靠目前中国不成熟、不规范的经理市场来规范约束

14、企业经营者行为，显然是过于乐观且不现实的。正如前文所分析，中国经理市场的建设也是一个逐步完善的过程，在这种建设过程中，应发挥文化的作用，作为一种有益的补充，在企业正式制度和组织结构难以触及的地点发挥作用，即利用文化的作用，引导、约束会计师在审计行为时遵循商业伦理，强化职业道德意识。劳拉.纳什（Laura Nash）提出处理治理决策时商业伦理在其中所起的作用：（1）选择应该遵循什么法律并决定是否遵守这些法律；（2）在主流法律外的经济社会问题之间进行选择；（3）在自己利益和公司利益的优先性之间进行选择 Nash，L. (1990) Good Intentions Aside: A Managers

15、 Guide to Resolving Ethical Problems，5. Boston: Harvard Business School Press.。其中“在自己利益和公司利益的优先性之间进行选择”问题，确实是强调通过文化建设倡导审计师的商业伦理和职业道德，引导、规范其行为的重要理论依据。纵观我国审计失败的大量案例，除了由于缺乏有效的公司治理，难以保证公司决策科学化等外部因素以外，还有一个重要的缘故在于事务所和会计师将自身利益满足置于公众利益满足之前，缺乏起码的商业伦理和职业道德意识。正如2002年美国商业周刊指出，安稳公司及其安达信的失败并不只在于财务造假或高层腐败，还在于其企业文化

16、。安稳及其安达信不顾一切地强调收益增长和个人能动性，加上常规公司的检查和平衡的缺乏，这种令人震惊的现象终于使企业从一种奖励激进性战略的文化蜕变为一种日益依靠于不道德捷径的文化，文化治理的空白往往是公司治理的关键缺陷。林恩、夏普、佩因将公司道德视为高绩效企业的基石，并指出领先企业不仅能够制造财宝，生产和提供优质的产品和服务，而且还要成为“道德角色”的表率作为在道德框架下开展业务的深具责任心的代表 美国 林恩、夏普、佩因著，杨涤等译，公司道德：高绩效企业的基石，机械工业出版社，2004年，前言。美国斯坦福大学教授柯林斯和波拉斯在基业长青一书的研究中指出，“基业长青”的企业要紧为使命所驱动，而不纯粹

17、为利润指标而驱动，那个地点的“使命”便是一种公司道德和社会责任。因此，在目前中国公司治理不完善、特不是外部治理机制虚化、难以发挥其权力制衡功能的条件下，要在公司治理中引入文化的作用，引导事务所在审计行为中遵循商业伦理规范、提高职业道德意识。让职员成为自己的合作伙伴，使事务所成为一个有活力的组织。四、业务战略:市场定位与多元化经营策略考虑到与国外事务所的差距（特不是专业服务水平上的差距），我国会计师事务所应幸免盲目竞争，应采取“以点带面”的战略发挥优势。即找准市场定位、进展精品战略，并以此为“点”带动多元化经营那个“面”。1、市场定位战略市场定位确实是在市场中查找一个适合自己的客户群。在会计服务

18、市场上,可依照客户的需求或偏好的差异将客户分为不同的群体, 如跨国公司、国有大型企业、各类中小企业以及私营和个体企业等。一家会计师事务因此何种客户群为对象,关键取决于事务所本身综合条件,取决于其业务能力和服务水平等。关于那些较具势力的事务所能够选择大中型企业为其服务对象，而关于那些竞争力悬殊较大的小事务所把目标定在中小型企业和个人上或许更加合理。2、精品战略找准市场定位后，大的会计师事务所能够实行重点集中和差异化战略差不化战略是指，企业为满足顾客的专门需求而提供与众不同的产品和服务的战略；重点集中战略是指，企业把经营战略的重点放在一个特定目标市场上，为特定的地区或特定的购买者集团提供专门的产品

19、和服务的战略。，为大的客户提供延伸服务；小的会计师事务所则应针对目标市场实行差异化战略，提供专业化服务，进展属于自己的“招牌业务”，同时需要注意的是，中小事务所都不能放弃服务一般客户的方法，要同时进展一般财务咨询业务、税收业务，“以不变应万变”如为小型个体业主代理记账,提供财务咨询、投资咨询,为新立的小型公司代办工商、纳税登记手续,办理小型公司的审计、验资业务,代办纳税申报等.。3、业务多元化战略从事务所的长远进展角度来看过窄的业务面可能会使其进展后劲不足，因此在以市场定位战略、精品战略在会计服务市场上站稳脚跟后，必须着手制定实施业务多元化战略。企业的数量的增多和会计、税收制度的改革使得企业对

20、专业指导服务的需求增多使得我国的会计、审计和税务服务市场潜力巨大。同时，投资咨询投资咨询确实是针对企业的投资方向、投资项目和投资方案进行财务、经济评价, 对企业投资决策提供依据的咨询活动。注册会计师办理的要紧投资咨询业务有：代办企业设立注册登记手续; 协助企业拟定投资协议、合同、章程及其他经济文件; 进行投资环境评价;投资方案可行性研究的经济分析等。、治理咨询治理咨询是注册会计师同意企业托付, 在同意调查分析的基础上, 运用科学方法, 诊断企业在经营治理中存在的问题, 提出改进措施并指导事实上施, 关心企业改善经营治理、提高经济效益的咨询服务活动。我国企业中治理效能不高是限制企业进展的一个重要

21、缘故而会计师事务所汇聚大量财务专业人才及经营治理人才, 如会计师事务所能较好地发挥这一作用，治理咨询将成为以后事务所的重要业务之一。、人力资源治理咨询诸如：雇员教育与培训项目设计, 提供职员利益治理、雇职员资及利益分析与规划, 养老金/ 退休金及福利打算, 企业人力资源/ 工资系统的重建和整合, 数据库治理, 网络设计,人力资源咨询专门化服务等。 等新兴业务是事务所进展的增长点。各个会计师事务所应当依照自己的不同情况选择适合自身的多种业务进行进展董国红、石云亮，对我国注册会计师业务进展的考虑，江苏商论，2005，5。然而，多元化业务战略可能会对审计业务的灵魂独立性造成不良阻碍。非审计业务对客户

22、利益的维护与审计业务的独立性存在着全然矛盾，表现在与客户之间利益的相互依存性的增强，经济依靠的加深以及由于非审计业务要求深入客户的内部经营与治理所造成的审计形式独立的缺失等。事务所既要利用多元化战略进展自己又要给予这些问题足够重视以操纵其不利阻碍：首先，非审计业务的开展应确保审计独立性，在传统审计业务仍占主导的现实环境下这一点是事务所生存之全然。其次，采取禁止向同一客户同时提供审计和非审计业务，在对同一客户进行业务转换时应有一定的时刻间隔，实行内部互查制度等内部协调手段。最后，进展审计业务与建设证券市场诚信体系相促进，进行法律约束和行业监管与限制，加强行业自律，规范审计业务和非审计业务的披露，

23、为非审计业务的进展制造外部条件。五、人力资源治理战略：经济契约与心理契约的合理组合作为知识型企业的会计师事务所，在专用性人力资本的投入过程中需要签订人力资本契约,这种契约是一种经济契约,以保障双方交易正常进行。然而由于人的有限理性和外部环境的不确定、信息的不对称、不完全以及交易成本的存在等等，契约双方当事人无法观看、预见一切,从而导致人力资本契约的不完全。人力资本经济契约的不完全性,必定致使经济契约留有专门多空白,雇佣双方非文件性的、隐性的期望 如从业人员期望的加薪、迅速提升、有培训进展机会、符合个人职业生涯进展、实现自我价值等; 事务所期望的职员努力工作、对事务所忠诚、体现事务所形象等。反应

24、在人力资本经济契约之外,却又时时存在并阻碍从业人员和事务所的行为、决策。假如经济契约在量上保证了人力资源的存在，心理契约心理契约是个人与组织之间的一份内隐的协议, 协议中的内容包括在彼此关系中一方希望给对方付出什么, 同时又得到什么。的内凝力作用则决定了人力资源潜能的充分发挥程度，并在专门大程度上确保经济契约的稳定性：第一，幸免道德风险。依照托付代理关系理论,契约双方由于各自利益的不同,专门容易出现正式的人力资本契约不能够幸免的道德风险。道德是心理层面的，不可操纵不易观看，而心理契约是雇用双方相互期望和对责任的理解和信任,心理契约的引入使事务所和雇员之间摒弃那些不切实际的期望和没有保障的承诺,

25、坦诚相待，严于自律，以防止道德风险保证审计独立性的全然的非业务因素，第二，保持从业人员的忠诚度。会计师事务所的稀缺资源是知识而非资本。从业人员的流淌意愿较强和知识储存在从业人员的头脑中的特征,使从业人员对事务所的忠诚度难以保证。构建心理契约确实是构建全体职员的生命共同体,联系和巩固企业和职员的关系,这是事务所内聚力的根基，它能够增强从业人员对事务所的忠诚度，在事务所人才激烈竞争的今天意义重大。第三，有效激励从业人员。会计人员从事脑力劳动,劳动过程难以监控,制造性强,不仅追求物质利益,更追求工作的意义、价值和满足感,以及个人的进展和精神方面的满足等。而这些大多体现的是对以后的一种期望,也即一种心

26、理契约。因此,建立良好的心理契约,确实是强调“以人为本”的现代治理思想，从而充分发挥职员的积极性、主动性和制造性。仅管事务所尽力想保持心理契约的长期动态稳定性以挖掘人力资源治理的最大潜能，但由于双方对心理契约内容理解的不致，沟通的不一致及任意一方对心理契约的违背快速的环境变化、自身能力的变化以及企业的不断变革，可能导致心理契约的违背：比如，职员自身能力的增强使得其对事务所的期望提升，而事务所并没有成长到职员期望的那样,当条件成熟时他就有可能离开原来的事务所, 另谋高就；再比如，当外部环境发生变化, 事务所战略进行调整后, 使对职员原有的一些承诺无法兑现，也可能会破坏原先的心理契约。及等缘故都会

27、制约心理契约作用的发挥。面对困境，我们应当从以下几个方面入手：首先，培育事务所文化为事务所和从业人员达成和维持心理契约制造了良好的氛围。其次，注重心理契约的动态藕合。心理契约是不断变化的，它是雇佣关系双方期望责任与实际完成责任的一致。以信任为基础的心理契约的建立与对工作的中意程度及组织的承诺有紧密关系。因此,事务所和职员双方要充分认识到这点,不断调整和改变自己的期望和承诺,不断实现双方心理契约的动态耦合。最后，适时沟通。那个地点不仅讲招聘当时双方信息公开以幸免不切实际的期望和没有保障的承诺的重要性，更强调事务所和从业人员之间加强切实沟通以及领导者之间的适时沟通。包括消除新职员由于理想与现实差距

28、所造成的疑虑、不满和抱怨,包括治理者之间对职员不同看法的及时沟通,使其对职员的期望和承诺取得一致。六、规模化战略与国际化战略：一种国际竞争的需要1、规模化战略。作为人才密集型行业的会计师事务所,实施规模化战略能提升审计质量, 提高竞争力, 增强抵御风险能力, 并有利于逐步属于形成中国会计师事务所自己的名牌。随着我国会计市场的日益开放, 国外大会计公司对我国会计市场虎视眈眈, 我国会计师事务所要想在庞大的会计服务市场中占有一定的份额必须尽快走规模化道路，搞好全国统一的市场, 形成有利的联合、兼并、合作的进展态势。我国会计师事务所规模化进展战略的实现途径：1）事务所联合。这包括两两个原本实力就较强

29、的事务所的合并和一强一弱的事务所合并，但须要注意的是，不管哪一种合并方式，都必须克服目前存在的只是形式合并不注重实质合并的现象。同时注意跨地区的联合，克服地点爱护主义的阻碍，着力培育我们自己的大事务所，并以此为基础建立起执业质量高、布局合理的事务所服务网络。2）洋为中用。为了幸免差距进一步扩大, 我国会计师事务所能够与国外大会计公司合办中外合作会计师事务所, 学习其完善、规范、科学的治理体系和运行机制以及先进的治理经验, 迅速扩大自己的规模,全面提升竞争力 毛俊阳，论二十一世纪中国会计师事务所三大进展战略，上海会计，2000，8。2、国际化进展战略经济全球化的趋势使各国间的经济联系日益紧密,

30、区域性和世界性的组织使国家间的贸易壁垒逐渐减少, 国际会计、国际审计、国际税务、国际营销治理等与跨国公司经营和贸易活动紧密相关的服务需求将迅速增加，会计服务贸易呈国际化进展趋势。中国会计师事务所应将国际化作为以后的进展战略,我们应引进新的国际服务项目以及国际审计标准和技术, 拓展国际业务领域,“出口”会计服务,关心中国企业查找国外市场,为外国企业提供会计、税务、法律、法规咨询服务, 满足国际客户的服务需求, 提高中国会计师事务所的国际认可度。七、结论以上我国会计师事务所的进展战略要紧能够分为两类：一类是从事务所进展的“宏观”角度动身，以我国整体会计师事务所的进展为动身点谈到了规模化进展战略和国

31、际化进展战略；一类从单个会计师事务所角度动身讨论其进展战略，在这之中又分两个方面，一方面从治理层方面论述组织模式和事务所文化建设战略，另一方面从具体提高执业能力角度阐述业务进展战略和人力资源战略。值得我们注意的是，首先，我国会计师事务所在制定适合自己的进展战略的时候，应当综合考虑这几个方面的因素，即要考察宏观环境的变化，又要认识到每个具体的事务所有其专门的条件和问题，进展战略的侧重点应当有所不同。同时，这几个进展战略的实现途径在一定程度上也是相互阻碍、彼此推进、相互渗透的。比如讲，组织模式的合理与完善能够使人力资源在安排上更加合理、充分发挥事务所人力资源的力量，良好的事务所文化能够使事务所从业

32、人员在精神上产生以所为家的归属感有助于人力资源的提升，国际化进展战略能够促进事务所加大前进步伐借鉴学习国外事务所经验，有利于提高国内事务所的治理水平，树立品牌意识，这些对组织模式的完善和事务所文化建设有专门大关心等等。最后，我国会计师事务所在与国外事务所竞争时，应当紧紧抓住国内企业，发挥本土事务所的优势，通过国际闻名治理咨询公司麦肯锡为我国企业做治理咨询的几个失败案例，我们能够领悟文化环境政治环境对企业的重要阻碍，尽管会计服务并不像治理咨询服务一样对本土化那么敏感，但本土化因素却不能被忽视。要紧参考文献蔡树堂.2001.企业战略治理.北京:石油工业出版社大卫著,李东红等译.2003.战略治理:

33、概念部分（上）.北京:清华大学出版社蔡桂兰.2001.加入WTO对我国注册会计师行业进展的阻碍及对策.中国注册会计师,5袁水林.2001.浅析我国会计师事务所的组织形式.山西财经大学学报,S2董国红,石云亮.2005.对我国注册会计师业务进展的考虑.江苏商论,5胡奕明.2000.“入世”后我国会计师事务所市场定位问题探讨.上海会计,9宋献中,郭葆春.2002.冲突与协调:我国会计师事务所进展咨询业的考虑.中国注册会计师,9林恩,夏普,佩因著,杨涤等译.2004.公司道德:高绩效企业的基石.北京:机械工业出版社陈茂生.2005.试论会计师事务所文化的构建.特区经济,10覃艳华,曹细玉.2004.心理契约知识型企业人力资源治理的基石.商业研究,12于滨.2002.会计师事务所的进展战略.中国审计,10毛俊阳.2000.论二十一世纪中国会计师事务所三大进展战略.上海会计,