浅析新会计准则下利润操控点及防范-上海界龙艺术印刷有限公司案例分析

1、Shanghai Lixin University of Commerce本科生毕业论文 浅析新会计准则下利润操控点及防范上海界龙艺术印刷有限公司案例分析学生姓名 * 指导教师 * 论文类别 * 年 级 * 专 业 * 学 号 * 二*年*月声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名 年 月 日本人同意上海立信会计学院保留使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复

2、制手段保存论文。论文作者签名 年 月 日摘 要企业对外公布的财务报表应该是严格按照有关的准则、法规编制的，应该是真实地反应企业的盈利情况。但目前，一些企业为了某些目的，运用一些手段操纵企业的利润，这不仅严重损害了投资者的利益，而且可能导致资本市场发生信用危机，严重影响了资本市场的健康发展。本文首先对课题的研究背景及意义进行相关的阐述，接着介绍了利润操纵的含义及分析了中小企业操纵利润的动因，然后剖析了新会计准则下操纵利润点，以上海界龙艺术印刷有限公司为例进行具体分析，最后提出了解决利润操纵问题的对策。关键词：会计准则；利润操纵；措施AbstractEnterprise external publ

3、ished financial statements should be strictly in accordance with the relevant standards and regulations of the establishment, should be the real reaction enterprise of earnings. But now, some enterprise in order to some purpose, the use of some means control of the profits of the business, it not on

4、ly seriously damaged the interests of investors, but also may lead to the capital market credit crisis happened, seriously affected the healthy development of the capital market. This paper topic research background and significance of the relevant paper, then introduce the meaning of profit operati

5、on and the analysis of the causes of small and medium-sized enterprise operation profit, and then analyze the new accounting rule operation profit point, above the art responded printing Co., LTD as an example concrete analysis, finally puts forward some solutions to the solutions to the problems of

6、 the profit operation.Keywords: Accounting Standards；Earnings Manipulation；Measure目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320213375 引 言 PAGEREF _Toc320213375 h 1 HYPERLINK l _Toc320213376 一、研究背景及意义 PAGEREF _Toc320213376 h 1 HYPERLINK l _Toc320213377 （一）研究背景 PAGEREF _Toc320213377 h 1 HYPERLINK l _Toc3202

7、13378 （二）研究意义 PAGEREF _Toc320213378 h 1 HYPERLINK l _Toc320213379 二、利润操纵的概念及动机 PAGEREF _Toc320213379 h 2 HYPERLINK l _Toc320213380 （一）利润操纵概念 PAGEREF _Toc320213380 h 2 HYPERLINK l _Toc320213381 （二）利润操纵的动机 PAGEREF _Toc320213381 h 2 HYPERLINK l _Toc320213382 1、为粉饰报表增加虚假利润 PAGEREF _Toc320213382 h 2 HYPE

8、RLINK l _Toc320213383 2、为规避所得税隐瞒利润 PAGEREF _Toc320213383 h 3 HYPERLINK l _Toc320213384 三、新会计准则下企业的利润操纵点 PAGEREF _Toc320213384 h 3 HYPERLINK l _Toc320213385 （一）利用公允价值进行利润操纵 PAGEREF _Toc320213385 h 3 HYPERLINK l _Toc320213386 1、公允价值含义及其确认 PAGEREF _Toc320213386 h 3 HYPERLINK l _Toc320213387 2、公允价值在新准则中

9、的应用 PAGEREF _Toc320213387 h 3 HYPERLINK l _Toc320213388 （二）无形资产的核算 PAGEREF _Toc320213388 h 4 HYPERLINK l _Toc320213389 （三）通过关联交易进行利润操纵 PAGEREF _Toc320213389 h 5 HYPERLINK l _Toc320213390 四、以上海界龙艺术印刷有限公司案例分析 PAGEREF _Toc320213390 h 5 HYPERLINK l _Toc320213391 （一）公司基础情况 PAGEREF _Toc320213391 h 5 HYPER

10、LINK l _Toc320213392 （二）企业利润操作会计手段 PAGEREF _Toc320213392 h 5 HYPERLINK l _Toc320213393 1.应收账款长期挂账 PAGEREF _Toc320213393 h 5 HYPERLINK l _Toc320213394 2.虚增销售收入 PAGEREF _Toc320213394 h 6 HYPERLINK l _Toc320213395 4.原材料消耗大 PAGEREF _Toc320213395 h 6 HYPERLINK l _Toc320213396 5. 其他应收款长期挂账 PAGEREF _Toc320

11、213396 h 6 HYPERLINK l _Toc320213397 二、案例分析 PAGEREF _Toc320213397 h 7 HYPERLINK l _Toc320213398 (一)通过挂账处理进行利润操纵 PAGEREF _Toc320213398 h 7 HYPERLINK l _Toc320213399 1利用应收账款调节利润 PAGEREF _Toc320213399 h 7 HYPERLINK l _Toc320213400 2利用应付账款调节利润 PAGEREF _Toc320213400 h 7 HYPERLINK l _Toc320213401 3利用预收账款调

12、节利润 PAGEREF _Toc320213401 h 8 HYPERLINK l _Toc320213402 4利用预付账款调节利润 PAGEREF _Toc320213402 h 8 HYPERLINK l _Toc320213403 5利用其他应收款和其他应付款调节利润 PAGEREF _Toc320213403 h 8 HYPERLINK l _Toc320213404 （二）通过收入确认进行利润操纵 PAGEREF _Toc320213404 h 8 HYPERLINK l _Toc320213405 1提前确认收入 PAGEREF _Toc320213405 h 8 HYPERLI

13、NK l _Toc320213406 2递延确认收入 PAGEREF _Toc320213406 h 9 HYPERLINK l _Toc320213407 （三）通过会计变更进行利润操纵 PAGEREF _Toc320213407 h 9 HYPERLINK l _Toc320213408 1利用存货计价方法的选择调节利润 PAGEREF _Toc320213408 h 9 HYPERLINK l _Toc320213409 2利用应收账款坏账比例变更调节利润 PAGEREF _Toc320213409 h 9 HYPERLINK l _Toc320213410 五、新会计准则下利润操纵的防

14、范 PAGEREF _Toc320213410 h 9 HYPERLINK l _Toc320213411 （一）完善企业管理 PAGEREF _Toc320213411 h 9 HYPERLINK l _Toc320213412 （二）健全法律法规 PAGEREF _Toc320213412 h 10 HYPERLINK l _Toc320213413 （三）加强对关联交易的监督 PAGEREF _Toc320213413 h 10 HYPERLINK l _Toc320213414 （四）提升企业的内部控制质量 PAGEREF _Toc320213414 h 11 HYPERLINK l

15、_Toc320213415 参考文献 PAGEREF _Toc320213415 h 12 HYPERLINK l _Toc320213416 致 谢 PAGEREF _Toc320213416 h 13上海立信会计学院本科生毕业论文PAGE 15引 言中小企业是社会经济发展中不可或缺的重要力量,它在国民经济和社会发展中具有大企业不可替代的战略地位。现阶段我国存在着大量的中小企业,然而,由于我国的中小企业规模小、底子薄，企业管理层法制观念还较淡薄、各种规章制度不太健全、会计核算缺乏规范等，管理层常常根据自身的需要指使财务人员对会计报表进行粉饰，致使会计报表不能真实地反映企业的资产、负债和盈利等

16、情况。对于中小企业会计信息失真、利润操纵等问题，目前研究的人员不多，论著也较少，基于这样的原因，我选择这样一个课题来进行研究，希望能对完善中小企业的财务管理提供一定的帮助。一、研究背景及意义（一）研究背景企业内部组织机构重迭，分工不清，业务范围不明，权限和职责混乱，以至有关业务经办组织和人员趋利行为丛生，凡能产生利得的业务，各部门便互相争夺；反之却互相扯皮、推诿。 职位设立混乱，人浮于事，有的业务不应由多人经办却人人插手，有的业务应由多人介入，却无人涉及，特别是会计核算和管理中的不相容的职务未实行有效的分离，对于容易出差错的业务未部署有效的牵制。经营业务和核算业务管理失控。有关业务的经办无需经

17、过必要的授权，业务进行中或完成后也无需报告，可以先斩后奏。滥用职权现象普遍，一般授权和特殊授权不能正常区分。有些领导对下属的超标开支给予“特殊报销”等。 王性玉中国证券市场博弈问题研究M.开封：河南大学出版社，2009：65-67 生产经营和会计核算被弱化，缺乏刚性的标准和机制。许多单位的财务制度经过适当的“变通”，将非法的事项变成合法的事项进行处理，缺乏严肃性和权威性。缺乏严格的规章制度和工作流程。经济业务的办理缺乏严格的手续，没有留下可供查考的凭证，或对有关业务的账务处理缺乏清晰线路，难以对有关业务进行追溯查证。有些单位经常将内部凭证来代替外来凭证，以非正规凭证来代替正式凭证等。内部审计和

18、有关的防弊措施不力。建立健全内部控制有利于防弊纠错，保护资产的安全，确保财务报告的真实性和可靠性。内部审计是内部控制的一个重要环节，它直接关系到对外报告会计信息的质量。内部审计空白或被弱化，以致内部管理和核算存在诸多错误和隐患。 陈少华防范企业会计信息舞弊的综合对策研究M.北京：中国财政经济出版社，2010：56-57.（二）研究意义首先，从目前的情况来看，大多数企业操纵利润都是违反会计准则、法规的，都是一种违法的行为，例如，“琼民源”、“红光实业”、“蓝田股份”、“郑百文事件”等等。这些行为不仅严重损害了投资者的利益，而且可能导致资本市场发生信用危机，严重影响资本市场的健康发展。本文首先分析

19、了企业操纵利润的原因，然后剖析了操纵利润的手段，最后提出了解决利润操纵问题的对策有利于此类问题的防范和解决，同时也可以丰富相关的研究。其次，无论对于投资者还是企业的债权人，企业的财务状况是影响其决策的重要因素，如果企业提供的财务内容虚假，利润被高估，那么将会使报表使用者的利益受到非常大的损害，本文的研究对于报表使用者来说具有非常重大的现实意义。 蒋义宏会计信息失真的现状成因与对策研究M.北京：中国财政经济出版社，2009:77-78.二、利润操纵的概念及动机（一）利润操纵概念企业的报表应真实、公允的反映企业的财务状况和经营成果，但是，实际上企业为了达到某种目的，经常对利润进行操纵。有关利润操纵

20、的概念，目前理论界有两种观点，其一是把利润操纵和盈余管理等同起来。李明辉在盈余管理的影响及规范一文中称利润操纵又叫盈余管理或利润管理，是管理者利用自己的信息优势，运用判断以改变财务报告，从而自己获益的行为。另一种观点认为利润操纵不同于盈余管理，二者既有联系又有区别。笔者倾向于后一种观点，认为盈余管理是巧用会计政策，在政策法规允许的范围内选择对自己有利的政策使会计利润达到预期的水平；而利润操纵则是盈余管理的极端行为，使企业管理层迫于项管理已对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，运用自己在管理、信息方面的优势，利用会计准则的不完备性和会计的模糊性，选择最有利的会计政策或控制应记项目，使报告盈

21、余达到期望水平。从某种意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。随着我国会计准则的不断完善，这种操纵行为的空间被进一步压缩。利润操纵是盈余管理的一种极端表现，是滥用盈余管理手段的结果。 中国注册会计师协会税法M.北京：中国财政经济出版社，2010:103-105.（二）利润操纵的动机企业领导为追求政绩而提高企业利润企业领导为追求政绩而提高企业利润企业的经营者和领导者，其目的就是为了追求利润的最大化，这是毫无疑问的。如果是自己的企业，当然牵扯不到利润造假的问题，但是现在企业的经营往往是投资人交给职业经理人来打理，惹人利润的多少又是企业经营者业绩的最重要指标。而有些企业的经理人为了自己业绩就

22、会粉饰财务报表，往往就会对利润进行操纵。 为规避所得税而隐瞒利润所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。 蒋义宏证券市场会计问题实证研究M.上海；上海财经大学出版社，1998：112-143.三、新会计准则下企业的利润操纵点（一）利用公允价值进行利润操纵 首先，公允价值的含义及

23、确认准则2006 年2 月，财政部发布了新的企业会计准则，于2007年1 月1 日首先在上市公司中推行，并鼓励其他企业执行。在新会计准则中，最大的变化之一是在资产计量方面广泛的应用了公允价值概念。关于公允价值，FASB 的定义为：在交易双方自愿的前提下，当前资产的购置或出售金额；我国新会计准则中的定义：指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。对公允价值的确认，我国新会计准则采用了以下三种方式：第一，当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，不存在此资产的活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基

24、础；第三，若不存在活跃的市场也不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。从上述方法可看出，后两种带有明显的估计性质。相对来说，第一种确定公允价值的方法的计量依据最为客观。但从“公允价值”的实质来看，在很多问题的处理上都需要人为的判断，定性因素大于定量因素。因此，“公允价值”本身公允有否其实很难判断。 赵爱玲.我国新的企业绩效评价指标体系中存在的问题及改进意见J.财务与会计，2008，（2）：16.其次，公允价值在新准则中的应用2001 年修订前的债务重组、非货币性交易、投资等准则中对公允价值都有直接的应用。随后由于很多上市公司滥用

25、公允价值进行疯狂会计造假，财政部于2001 年取消公允价值在债务重组、非货币性交易和投资准则的使用，而改按账面价值入账。但2006 年2 月15 日财政部发布新会计准则，公允价值计量又再次被采用，据不完全统计，新会计准则在长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和金融工具等17 项具体准则中都不同程度的引入了公允价值的计量属性。（1）长期股权投资：当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值（属商誉），不调整初始投资成本，小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中，需要较多的职业判断，投资企业可通过对

26、净资产数额的误判来影响初始投资成本差额的数额和方向，从而使上市公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。（2）投资性房地产：在满足一定条件下，可采用公允价值进行计量，此时不需计提折旧或摊销，而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。例如，某上市公司拥有一项闲置建筑物，按准则规定，闲置建筑物不能作为投资性房地产进行核算，只能采用成本计量模式。但是，上市公司可通过同关联方签订租赁协议的方式，将其确认为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，公允价值与原账面价值差额计入当期损益，从而达到调节利润的目的。（3）非货币性资产交换：非货币性资产交换若具有商业实质

27、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。（4）债务重组：规定了债务重组交易以公允价值计量，并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益，进入利润表。如上市公司的控股股东可能会在公司出现亏损时，或者出于维持公司现有业绩，维护公司稳定发展形象的需要，进行债务重组，确认重组收益，或者进行以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换。从上可以看出，与原准则的规定相比，新会计准则公允价值的应用给企业调节利润提供了新的空间，因为我国公

28、允价值在实际运用中还存在问题：公允价值的计量存在一定认为因素；我国的市场经济不够完善；相关的法律法规不够健全；从业人员的职业道德、专业水平不高。由此很可能诱发上市公司利润操纵行为。（二）无形资产的核算新准则规定，企业自行研究开发项目，应区分研究阶段和开发阶段。研究阶段的费用计入当期损益，开发阶段的费用符合确认条件可计入无形资产价值，予以资本化。但在实际操作中，由于无形资产研究和开发两个阶段。因此，也就难明确划分研究和开发两个阶段。因此，也就难明确研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操控业绩的目的。 牛运青、程光怡：浅谈企业利润的操纵J.商情，2008（2）:29.（三）通过关联交易进行利

29、润操纵关联交易是指企业与关联人之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。以某些上市公司为例，由于我国许多上市公司是在原有国有大中型企业的基础上剥离出来的，与原来母公司存在着千丝万缕的联系，有的人事上甚至是“两套班子，一套人马”结果导致我国上市公司与母公司的关联交易尤其多，利润操纵的手段也各式各样。为了扶植上市公司，集团公司往往以低于市场价的价格向上市公司提供原材料，而后又以较高的价格买断并包销上市公司的产品，利用原材料供应渠道和产品销售渠道向上市公司转移价差，通过应收账款、主营业务收入等账户实现利润的转移。四、以上海界龙艺术印刷有限公司案例分析（一）公司基础情况上海界龙艺术印刷有限公司

30、成立于1992年，公司现占地面积50000平方米，员工大约1200人，公司先后通过ISO9001和ISO14001体系认证。十多年来公司秉承界龙集团“传承文化、沟通美丽”的企业精神理念，致力于书刊画册、精细包装、商业印刷、礼品包装四大板块范围的制版和印刷。并一直致力于引领与推动国内印刷领域的发展，将迈进国际一流印刷大企业的行业的为长期发展目标 （二）企业利润操作会计手段第一，应收账款长期挂账上海界龙艺术印刷有限公司2008年至2011年期末应收账教账龄表如表1。表1 收账款账龄表 （单位：元）2008年2009年2010年2011年应收账款净额201990000.8272350000.1360

31、147000.58183052000.97其中：3年以上47891000.1049809000.0052206000.5059106000.50作为大型印刷企业，其应收账款大部分可以在3年之内收回。超过5年的应收账款收回的可能性较小。根据财务制度规定对于超过3年的应收账款，应作坏账处理；对于虽然不到3年，但是经确认确实无法收回的应收账款亦应作坏账处理。这主要体现了会计核算的稳健性。经粗略测算，该企业从2008年到2011年。坏账损失分别为50026000元、55600000元、57820000元、59890000元（包括上年度的累计数），则应在当年记入管理费用的坏账损失分别为：5574000元

32、(15560000050026000)、2220000元(5782000055600000)、2070000元(59890000一57820000)。表2为调整后的应收账款净额。坏账损失入账，其对应的会计科目为管理费用。由于管理费用的增加，使得当期利润减少，其数额如表3。表2 调整后的应收账款净额 （单位：元）2008年2009年2010年2011年应收账款净额201990000.8272350000.1360147000.58183052000.97减：以前年度应核销数34820000.0050026000.0055600000.0057820000.00应收账款期末余额167170000.

33、8222324000.134547000.57125232000.97减：坏账准备15206000.005574000.002220000.002070000.00应收账款净额151964000.8216750000.132327000.58123162000.97第二，虚增销售收入2008年年末虚开销售收入发票43229000元，并于2009年年初用红字冲回。2008年收入虚增43229000元。而使2009年利润减43229000元；2010年又将未实现的销售收入25273000元(刚接到订单。但是还没有下工作单)提前入账，使得当期利润虚增25273000元，2011年则利润相应减少252

34、73000元。现将虚增的销售收入剔除，其利润总额如表4所示。 阴坚毅：浅议新会计准则对上市公司利润操纵的影响J.会计之友，2008（4）:48-50.第三，原材料消耗大该印刷厂由于规模较大，有专职的保管人员，材料的出入库手续全，这为少摊材料虚增利润提供了可乘之机。实际情况是：原材料早已经消耗，只是没有在会计账上登记而已。2008年到2011年的原材料消耗分别为：92203000.71元、161000000.00元、211785000.00元、282118000.55元。经盘点，2008年到2011年各年的原材料期初库存分别为：30725000.00元、82007000.31元、28060000

35、00元、4206700000元；2009年的期末结存为38050000.00元。第四，其他应收款长期挂账该企业有一笔其他应收款11125000.70元，在2008年就已经挂账5年，当事人于2008年死亡，根本无法收回。按财务制度规定应在2008年注销，使当期利润总额减少111250000.70元。调整后的利润总额。表3 利润总额（考虑坏账损失后） 单位：元2008年2009年2010年2011年利润总额（坏账损失未入账）86837000.7380928000.702990007.21（1682000.22）减：管理费用15206000.005574000.002220.002070000.00

36、利润总额（坏账损失入账后）71631000.7375354000.70777000.21（3752000.22）表4 利润总额（考虑虚增收入后）单位：元2008年2009年2010年2011年利润总额（坏账损失入账后）71631000.7375354000.70771000.21（3752000.22）减：虚增的销售收入43229000.0025273000.00加：上年度虚增的销售收入43229000.00利润总额（删除虚增的收入后）28402000.73118583000.70771000.2129025000.22二、案例分析(一)通过挂账处理进行利润操纵首先，利用应收账款调节利润一般而

37、言。应收账款。特别是3年以上的应收账款收回的可能性极小，按规定应转入坏账准备并计入当期损益。然而，企业对本应在当期转为坏账的应收账款进行挂账。 韩晓青、何存花：上市公司利润操纵行为的环境因素分析J.山西财经大学学报，2009（5）101-103.就能带来。利润”。另外，在我国，不少企业为了虚增销售收入而虚列应收账款。往往通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。这些销售无法取得现金，就表现为应收账款占用的增加。其次，利用应付账款调节利润尽量推迟企业应付账款的支付，有利于企业对流动资产的管理，使企业有更多的可控资金进行经营从而增加因加速资金周转而带来的利润。正是基于这一目的

38、，在实际操作中。常有企业故意开出缺乏有效文件的各种票据，致使“应付票据”金额流入。“应付账款”，并对该应付账款。采取强行拖欠，从而享受对流动资产的管理而带来的不道德利润。再次、利用预收账款调节利润预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款作为一项负债，企业必须以产品、劳务等形式偿还。按现行会计制度规定，当企业产品销售实现时，预收账款必须进行有关的账务处理。但是，有些企业为了延迟上缴增值税和企业所得税。故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。然后、利用预付账款调节利润企业在预付货款时，应借记“预付账款”账户。贷记，银行存款”账户。收到所购物品或接受提供的劳务时。应根据发票、账单等列明

39、的金额。借记。材料采购，或“制造费用管理费用”等。贷记，预付账款。对于那些对方不出具发票的业务。只要业务已经完成，也应填制相应的凭证。进行有关的业务处理。有些企业对于业务已经完成的预付账款故意不按规定进行账务处理，致使会计利润虚增。第五，利用其他应收款和其他应付款调节利润现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项正常情况下。其他应收款和其他应付款期末余额不应过大。然而。许多中小企业这两个科目的期末余额往往和应收账款、预付账款、应付账款、预收账款的余额不相上下甚至超过这些科目的余额。这说明这些公司可能正在利用。其他应收款”账户隐

40、藏潜亏，费用挂账，抬高利润，或利用“其他应付款”账户隐瞒收入，调节企业的账面利润，达到利润操纵的目的。因此，会计界戏称其他应收款为公司的“垃圾桶”。其他应付款为公司的“聚宝盆”。（二）通过收入确认进行利润操纵正确确认企业某一会计期间的收入是正确核算企业利润的基本条件。对收入的确认，关键在于确认相应的手续是否完备以及入账时间是否合理。然而有些企业却利用收入确认进行利润操纵，常见的手段主要有三种，即提前确认收入、递延确认收入、创造收入事项。首先，提前确认收入按照会计惯例，收入应在赚取过程已经完成和交易已经发生以后才可以确认和记录。但企业管理当局为了在年度结束时能给利益关系人一份满意的答卷。往往提前

41、开具销售发票。在未来存在巨大不确定性时仍确认为收入或在仍需提供进一步服务时确认收入。比如，有些企业在收到款项时就马上确认为收入。而不管未来是否仍需提供服务。再比如，有些企业在所有权上的风险和报酬没有转移。客户有可能退货或买方有可能拒付货款的情况下就确认收入。这些手段都有一个共同点，就是提前确认了收入。从而达到虚增利润的目的。 杜滨：上市公司利润操纵的存在性分析J.贵州工业大学学报（社会科学版），2008（6）77-78.第二，递延确认收入相对提前确认收入，推迟确认收入正好相反。它是将本期确认的收入推迟到未来期间确认。企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用这种利润操纵手段。

42、递延收入可以平滑企业的收益。使企业收益呈现一种稳定上升的趋势。但这会误导投资者高估本期收益。具体手段与提前确认收入的手段正好相反，在此不再赘述。（三）通过会计变更进行利润操纵第一，利用存货计价方法的选择调节利润存货计价方法的选择直接关系到某一期间的存货成本在损益表和资产负偾表之间的分配。目前，在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法。存货计价方法的不同对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，从而影响到期末资产计价及损益确认的合理性，进而影响到期间税收负担及相关财务比率，因此存货计价方法的选择是中小企业调节利润的常见手段之一。第二，利用应收账款坏账比例变更调节

43、利润企业会计制度规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项。计提有关坏账准备，坏账准备金的提取方法、提取比例等由公司自行确定。而在我国。目前大多数中小企业都采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金。故改变应收账款坏账比例就成为调节利润的“法宝”。在应收账款占总资产比重较大的情况下。不仅虚增了当期利润，也夸大了应收账款的可实现价值。五、新会计准则下利润操纵的防范（一）完善企业管理目前，我国企业治理结构中存在制约机制不够健全的问题，主要表现为权利过于集中，企业在人员财务等方面分离不彻底、转移资产等问题、致使容易发生内幕

44、交易。健全和完善中小型企业治理结构必须建立好所有者与经营者之间一种制衡关系。相关的法律规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。对于理性经济人的中小企业管理当局当然愿意冒风险去获得较此更大的造假收益。因此鉴于这种情况，我们建议：适当增加处罚的种类和提高罚款的下限，使造假者的造假成本数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，对于一些情节特别严重的会计造假问题，通过司法途径予以解决；同时，司法机关应加强对弄虚作假的处罚力度和民事赔偿力度，使提供虚假会计信息者得

45、到法律的制裁。 张惠忠：上市公司年报利润操纵的几种手段J.中国审计信息与方法，2010（3）43-45.（二）健全法律法规近年来我国已初步形成了各种相关的法律法规等规范性文件为补充的全方位多层次的会计监管体系，该体系从原则性到操作性等规范，都做了较为详尽、合理的规定。但同时也必须承认，与我国会计监管相关的法律、法规还很不完善，做出的规定不便于操作，执行起来难度较大。所以要做到以下几点：（1）现有会计准则允许过多的判断和选择，而且有关规定不甚具体明确，缺乏可操作性。完善会计准则体系对防止中小企业管理当局操纵利润具有重要意义。（2）法律法规应避免使用意义不准确的定义释义，而使用明确的法律用语，并应

46、增加量化标准，减少原则性、抽象性的条款，以增强实际工作中的可操作性，所以就需要建立健全相关的法律法规。（3）应在税收法规方面给予政策扶持。商业银行应在贷款安全的前提下，放宽对中小企业贷款的限制，简化审批手续。中小企业占被调查企业总数的74.8。另外，有关专家对上海460 家小企业的调查也表明，其希望依次是减轻小企业负担、减少税收和解决融资问题。（三）加强对关联交易的监督对于目前存在大量关联交易的企业，应该加强资本运作的力度，通过收购、兼并、资产剥离等方式，完善企业的产供销资源系统。同时应该加强披露内容：对经营发展存在重大影响的关联交易，要对这些交易进行披露，同时应该披露其影响程度，应披露其定价

47、原则、转让缘由、对交易双方当前生产经营及长远发展的影响、产生的效益占公司净利润的比重等。对明显偏离正常标准的交易，要求关联方做出解释说明。（四）提升企业的内部控制质量企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。为此我们应从下面四个方面着手：（1）健全的账簿制度、科学的预算制度、合理的会计政策和会计程序、可靠的内部凭证制度、严格的内部稽核制度等等。（2）诚信是市场经济的基础，诚信是会计职业机构和会计人员安身立命之本，是会计人员最基本的职业道德和行业准则。（3）实现管理体制创新，积极推进会计人员管理体制改革，只有才能使会计人员敢于坚持原则，依法行使职权。因此建议可成立会计从业人员中介机构。（

48、4）加强会计人员的业务培训，提高会计人员的专业技能水平。在中小企业工作的高素质的会计人员不多，在会计确认、计量、计价等方面都有很大的选择空间，这就要求会计人员具有较高的专业判断能力，应该采取有效的措施提高中小企业会计人员的专业知识和技能。 赵爱玲.我国新的企业绩效评价指标体系中存在的问题及改进意见J.财务与会计，2008,(2):16.附资产负债表： 公司资产负债表 单位：万元项目 2008年2009年2010年2011年货币资金1700187020002370交易性金融资产3200350040004350应收票据350410500565应收账款1000135015001800存货186030

49、0034003650递延所得税资产275300350400固定资产净额2660290030003200无形资产及其他1000110010001200资产总额12045144301575017535短期借款1800200020002400应付账款2500270030003200应付职工薪酬1000105011001200应交税费750820900950预计负债 660720800850实收资本200220250280资本公积3900450050005200盈余公积1700182020002200未分配利润4656007001255负债及所有者权益合计12045144301575017535利润表 单位：万元项目2008200920102011营业收入25916228003109037521营业利润7775735980508207加：营业外收入9101186870750减：营业外支出152010101210897利润总额7165753577108060减：所得税费用859904925967净利润6306663167857093参考文献1 王性玉中国证券市场博弈问题研究M.开封：河南大学出版社，2009：65-672