会计中级复习笔记

1、2013年中级会计考试冲刺笔记 69/69目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc370078153 一、长期股权投资后续计量及转换方法 PAGEREF _Toc370078153 h 3 HYPERLINK l _Toc370078154 二、关于总部资产、资产组、商誉等减值损失的确认程序 PAGEREF _Toc370078154 h 9 HYPERLINK l _Toc370078155 三、关于债券的价值 PAGEREF _Toc370078155 h 10 HYPERLINK l _Toc370078156 四、关于可供选择的流动资产融资策略 PAGER

2、EF _Toc370078156 h 12 HYPERLINK l _Toc370078157 五、关于现金持有量的确定 PAGEREF _Toc370078157 h 12 HYPERLINK l _Toc370078158 六、财务管理基础部分公式 PAGEREF _Toc370078158 h 14 HYPERLINK l _Toc370078159 七、回归分析混合成本公式 PAGEREF _Toc370078159 h 18 HYPERLINK l _Toc370078160 八、杠杆系数 PAGEREF _Toc370078160 h 19 HYPERLINK l _Toc3700

3、78161 九、关于放弃现金折扣的信用成本 PAGEREF _Toc370078161 h 19 HYPERLINK l _Toc370078162 十、关于信用政策改变的决策 PAGEREF _Toc370078162 h 19 HYPERLINK l _Toc370078163 十一、长期股权投资中的内部交易 PAGEREF _Toc370078163 h 19 HYPERLINK l _Toc370078164 十二、关于分步处置对子公司股权投资至丧失控制权应如何进行会计处理 PAGEREF _Toc370078164 h 21 HYPERLINK l _Toc370078165 十三、

4、应计入“资本公积”的几种情形的总结 PAGEREF _Toc370078165 h 21 HYPERLINK l _Toc370078166 十四、可供出售金融资产减值相关会计处理 PAGEREF _Toc370078166 h 22 HYPERLINK l _Toc370078167 十五、关于借款费用资本化的条件 PAGEREF _Toc370078167 h 22 HYPERLINK l _Toc370078168 十六、关于债务重组中以非现金资产清偿债务的利得和损益 PAGEREF _Toc370078168 h 23 HYPERLINK l _Toc370078169 十七、关于或有

5、事项的确认与披露 PAGEREF _Toc370078169 h 24 HYPERLINK l _Toc370078170 十八、具有融资性质的分期收款销售商品的账务处理 PAGEREF _Toc370078170 h 24 HYPERLINK l _Toc370078171 十九、融资交易实质的售后回购的账务处理 PAGEREF _Toc370078171 h 25 HYPERLINK l _Toc370078172 二十、授予客户奖励积分收入的确认 PAGEREF _Toc370078172 h 25 HYPERLINK l _Toc370078173 二十一、委托代销商品的账务处理 PA

6、GEREF _Toc370078173 h 27 HYPERLINK l _Toc370078174 二十二、收入与利得、费用与损失的比较 PAGEREF _Toc370078174 h 28 HYPERLINK l _Toc370078175 二十三、关于合并报表 PAGEREF _Toc370078175 h 28 HYPERLINK l _Toc370078176 二十四、关于事业单位会计和民间非盈利组织会计 PAGEREF _Toc370078176 h 34 HYPERLINK l _Toc370078177 二十五、用试值法求内部收益率FIRR PAGEREF _Toc370078

7、177 h 34 HYPERLINK l _Toc370078178 二十六、关于外国投资者并购境内企业 PAGEREF _Toc370078178 h 35 HYPERLINK l _Toc370078179 二十七、关于中外合资经营企业（合营企业） PAGEREF _Toc370078179 h 35 HYPERLINK l _Toc370078180 二十八、股票的各种发行方式及限制条件 PAGEREF _Toc370078180 h 36 HYPERLINK l _Toc370078181 二十九、上市公司要约收购 PAGEREF _Toc370078181 h 37 HYPERLIN

8、K l _Toc370078182 三十、上市公司独立董事制度 PAGEREF _Toc370078182 h 38 HYPERLINK l _Toc370078183 三十一、不同类型企业的比较 PAGEREF _Toc370078183 h 39 HYPERLINK l _Toc370078184 三十二、关于合同的效力 PAGEREF _Toc370078184 h 41 HYPERLINK l _Toc370078185 三十三、票据的权利及抗辩 PAGEREF _Toc370078185 h 41 HYPERLINK l _Toc370078186 三十四、汇票的种类 PAGEREF

9、 _Toc370078186 h 43 HYPERLINK l _Toc370078187 三十四、票据的记载事项和提示付款期 PAGEREF _Toc370078187 h 44 HYPERLINK l _Toc370078188 三十五、股票上市相关规定 PAGEREF _Toc370078188 h 44 HYPERLINK l _Toc370078189 三十六、公司债券发行与上市 PAGEREF _Toc370078189 h 45 HYPERLINK l _Toc370078190 三十七、上市公司一致行动人 PAGEREF _Toc370078190 h 47 HYPERLINK

10、 l _Toc370078191 三十八、反垄断法律制度 PAGEREF _Toc370078191 h 48 HYPERLINK l _Toc370078192 三十九、专利法律制度 PAGEREF _Toc370078192 h 49 HYPERLINK l _Toc370078193 四十、个人储蓄存款的查询、冻结和扣划 PAGEREF _Toc370078193 h 50 HYPERLINK l _Toc370078194 四十一、有限合伙人不视为执行合伙企业事务的行为 PAGEREF _Toc370078194 h 51 HYPERLINK l _Toc370078195 四十二、增

11、值税相关法律对“视同销售”的规定 PAGEREF _Toc370078195 h 51 HYPERLINK l _Toc370078196 四十三、小型微利企业、大中小企业的标准 PAGEREF _Toc370078196 h 51 HYPERLINK l _Toc370078197 四十四、关于外币核算及汇兑差额的会计处理 PAGEREF _Toc370078197 h 53 HYPERLINK l _Toc370078198 四十五、所得税会计 PAGEREF _Toc370078198 h 55 HYPERLINK l _Toc370078199 四十六、股份支付的账务处理 PAGERE

12、F _Toc370078199 h 60 HYPERLINK l _Toc370078200 四十七、投资项目财务评价指标 PAGEREF _Toc370078200 h 63 HYPERLINK l _Toc370078201 四十八、联合单位法计算保本量 PAGEREF _Toc370078201 h 64 HYPERLINK l _Toc370078202 四十九、财务管理者对待风险的偏好 PAGEREF _Toc370078202 h 65 HYPERLINK l _Toc370078203 五十、股利分配理论 PAGEREF _Toc370078203 h 65 HYPERLINK

13、l _Toc370078204 五十一、潜在普通股及稀释性 PAGEREF _Toc370078204 h 66 HYPERLINK l _Toc370078205 五十二、本量利分析图示 PAGEREF _Toc370078205 h 68 HYPERLINK l _Toc370078206 五十三、固定制造费用差异分析 PAGEREF _Toc370078206 h 69 HYPERLINK l _Toc370078207 五十四、可转换债券发行的条件 PAGEREF _Toc370078207 h 69一、长期股权投资后续计量及转换方法1、后续计量方法取得方式后续计量企业合并同一控制成本

14、法非同一控制成本法企业合并以外不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量成本法具有共同控制或重大影响权益法【提示】长期股权投资包括4种1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资（即对子公司投资）；2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资（即对合营企业投资）；3.企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资（即对联营企业投资）；4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。以企业合并方式形成的长期股权投资指上述第1种长期股权投资；以企业合并以外的方式取得的长期股权

15、投资，针对的是上述第2、3、4种长期股权投资。2、后续计量方法的转换成本法转权益法的两种情况均需要追溯调整；权益法转成本法每增加投资的情况，需要追溯调整，减少投资的情况，不需要追溯调整。（1）因持股比例上升由成本法转权益法（如15%60%）口诀：“追溯原投资，计入新投资，商誉看综合。”例：甲公司为上市公司，2008、2009年度因长期股权投资有关的资料如下：2008年度：1月1日，以公允价值3000万元的专利技术（原值3200万元，累计摊销640万元）和银行存款4000万元从乙公司其他股东购得15%表决权股份，当日乙公司可辨认资产净值40000万元，根据实际情况采用成本法核算。2月25日，乙公

16、司宣告分派上年度现金股利4000万元，甲公司于3月1日收存银行。乙公司2008年实现利润4700万元。2009年度：1月1日，以银行存款4500万元又购得乙公司10%股份，对乙公司具有重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值40860万元，X存货账面价值1200万元，公允价值1360万元，其他资产账面与公允相同。3月28日，乙公司宣告分派上年现金股利3800万元，甲公司于4月1日收存银行。12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元。至12月31日，乙公司持有的X存货有50%对外出售。乙公司2009年度实现净利润5000万元。其他资料：甲乙公司采用的会计政策相同，按净利润

17、的10%提取法定盈余公积，长期股权投资无减值，不考虑所得税影响。要求：编制甲公司2008-2009年与长期股权投资相关分录。2008.1.1 取得长期股权投资：借：长期股权投资 7000（3000+4000）累计摊销 640贷：无形资产 3200 银行存款 4000 营业外收入 440（3000-（3200-640）2008.2.5 分派现金股利：借：应收股利 600（4000*15%）贷：投资收益 600 2008.3.1 收到现金股利：借：银行存款 600贷：应收股利 6002009.1.1 追加投资：借：长期股权投资 4500贷：银行存款 4500转换为权益法核算：初始投资时，商誉 =

18、7000 40000 * 15% = 1000 0追加投资时，商誉 = 4500 40860 * 10% = 414 0综合考虑仍是正商誉，不用调整。【提示1】假定原投资日产生负商誉100，再投资日产生正商誉80，综合考虑为负商誉20，产生在原投资日，调整分录为：借：长期股权投资20贷：盈余公积 2 利润分配-未分配利润 18【提示2】假定原投资日产生正商誉80，再投资日产生负商誉100，综合考虑为负商誉20，产生在再投资日，调整分录为：借：长期股权投资20贷：营业外收入 20【提示3】假定两次投资时点均产生负商誉，则分别予以调整，分录参考提示1和提示2。对2008年分配的现金股利进行调整：借

19、：盈余公积 60利润分配-未分配利润 540贷：长期股权投资-损益调整 600对应根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资-损益调整 705（4700 * 15%）贷：盈余公积 70.5 利润分配-未分配利润 634.5另分析，在两个投资时点，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额860万元（40860-40000），题中告知实现净利润及分配现金股利的变动额为700万元（4700-4000），则另有其他权益变动160万元，应补做调整分录：借：长期股权投资-其他权益变动 24（160 * 15%）贷：资本公积-其他资本公积 24【提示】因持股比例上升由成本法转权益法（如15%60%），对于被投

20、资单位取得投资后至再投资交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有部分，在调整长期股权投资的同时，调整留存收益、投资收益和资本公积。2009.3.28 宣告分派上年现金股利借：应收股利 950（3800 * 25%）贷：长期股权投资-损益调整 9502009.4.1 收到现金股利：借：银行存款 950贷：应收股利 9502009.12.31 2009年乙公司净利润经调整后为5000 - （1360 - 1200） * 50% = 4920万元借：长期股权投资-损益调整 1230（4920 * 25%） -其他权益变动 50（200 * 25%）贷：投资收益 1230 资本公积-

21、其他资本公积 1230（1）因持股比例下降由成本法转权益法（如60%25%）口诀：“先处置，再追溯。”例：甲乙二公司不具有关联关系，有关企业合并资料如下：2008.12.25，甲乙达成合并协议，由甲公司对乙公司进行控股合并，占70%股份；2009.1.1，甲以固定资产（公允价值1800万元，原值3600万元，累计折旧1600万元）、交易性金融资产（公允价值2600万元，成本2000万元，公允价值变动借方余额200万元），和库存商品（公允价值2000万元，账面价值1600万元）为对价合并了乙公司；合并直接相关费用120万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值8000万元 （与账面价值相同）。2009

22、.2.4，乙公司宣告分派现金股利2000万元；2009年度乙公司实现净利润3000万元；2010.2.4，乙公司宣告分派现金股利4000万元；2010.12.31，乙公司可供出售金融资产公允价值增加200万元；2010年度乙公司实现净利润6000万元；2011.1.4，甲公司出售吃用乙公司股份的一半，长期股权投资改用权益法核算，出售价款4000万元于当日收存银行并办理了相关手续。企业增值税税率17%，按净利润10%提取盈余公积，不考虑所得税影响。要求：进行相关分析并编制分录。2009.1.1，甲公司合并成本 = 1800 + 2600 + 2000 * （1 + 17%） = 6740万元固定

23、资产处置损益 = 1800 - （3600 - 1600） = -200万元交易性金融资产处置损益 = 2600 2200 = 400万元借：固定资产清理 2000累计折旧 1600贷：固定资产 3600借：长期股权投资 6740营业外支出 200贷：固定资产清理 2000 交易性金融资产-成本 2000 -公允价值变动 200 投资收益 400 主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项税额） 340借：管理费用 120贷：银行存款 120【提示】依题意是非同一控制情况下控股合并（70%），相关直接费用应计入当期损益。借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200借：主营业务成本

24、1600贷：库存商品 16002009.2.4，乙公司宣告分派现金股利：借：应收股利 1400（2000 * 70%）贷：投资收益 14002010.2.4，乙公司宣告分派现金股利：借：应收股利 2800（4000 * 70%）贷：投资收益 2800【提示】成本法下，乙公司2009-2010年度实现净利润不做分录。2011.1.4，甲公司出售50%对乙公司的投资：借：银行存款 4000贷：长期股权投资 3370（6740 * 50%） 投资收益 630剩余长期股权投资账面价值为6740 * 50% = 3370万元，原投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为8000 * 35% =

25、3150万元，差额为正商誉，不需调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置日期间实现的净损益为（3600 + 6000） * 35% = 3150万元，应追溯调整：借：长期股权投资-损益调整 3150贷：盈余公积 315 利润分配-未分配利润 2835处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置日期间宣告分派的现金股利为（2000 + 4000） * 35% = 2100万元，应追溯调整：借：盈余公积 210利润分配-未分配利润 1890贷：长期股权投资-损益调整 2100处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置日期间因可供出售金融资产公允价值增

26、加为200 * 35% = 70万元，应追溯调整：借：长期股权投资-其他权益变动 70贷：资本公积-其他资本公积 70【提示】因持股比例下降由成本法转权益法（如60%25%），对于剩余持股比例按照权益法核算应享有被投资单位原投资交易日至出售部分投资交易日之间账面所有者权益变动部分（注：此处不是调整两点间可辨认净资产公允价值变动的份额，因其只和原投资时点有关，处置投资时不用考虑），在调整长期股权投资的同时，调整留存收益、投资收益和资本公积。（3）因持股比例上升由权益法转成本法（如45%60%）按分步取得股权最终形成企业合并处理。应以原投资账面价值与追加投资成本之和，作为该项投资的成本。购买日之前

27、持有被购买方股权涉及其他综合收益的，应予转出到当期投资收益（如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）。例：A公司于2012年以2000万元取得B上市公司5%的股权，将其作为可供出售金融资产核损啊，2013年4月1日，A公司又斥资25000万元取得B公司另外50%股权，当日A公司原持有B公司股权账面价值为2500万元，含公允价值变动500万元。两个投资时点期间B公司未发放现金股利。A公司应作如下会计处理：借：长期股权投资 27500贷：可供出售金融资产-成本 2000 -公允价值变动 500 银行存款 25000借：资本公积-其他资本公积 500贷：投资收益 500（3）因持股比例下降

28、由权益法转成本法（如25%10%）此种情况不需追溯调整。二、关于总部资产、资产组、商誉等减值损失的确认程序例：长江公司在A、B、C三地拥有三家分支机构，三家分支机构均能产生独立于其他机构的现金流，但三处的经营活动由一个总部负责运作。各分支机构内部的资产需要作为一个整体才能够产生独立的现金流入，长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2013年12月31日，长江公司经营所处的市场环境发生重大不利变化，需要进行减值测试。各资产组具体情况如下：项目账面价值（万元）剩余使用寿命（年）总部资产200015A资产组120010B资产组140015C资产组180015其中，C资产组含吸收合并商誉200万元

29、。长江公司对分摊总部资产的三个资产组进行减值测试，A、B、C三个资产组可收回金额分别为1700万元、2000万元和1900万元。假定总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账目价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊。要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若应计提，计算具体金额。首先，将总部资产分摊到三个资产组中：A资产组分摊比例 = 1200 * 10 / （1200 * 10 + 1400 * 15 + 1800 * 15）*100% = 20%A资产组分摊总部资产 = 2000 * 20% = 400万元A资产组分摊总部资产后账面价值 = 1200 + 400 =

30、1600万元B资产组分摊比例 = 1400 * 15 / （1200 * 10 + 1400 * 15 + 1800 * 15）*100% = 35%B资产组分摊总部资产 = 2000 * 35% = 700万元B资产组分摊总部资产后账面价值 = 1400 +700 = 2100万元C资产组分摊比例 = 1800 * 15 / （1200 * 10 + 1400 * 15 + 1800 * 15）*100% = 45%C资产组分摊总部资产 = 2000 *45% = 900万元C资产组分摊总部资产后账面价值 = 1800 +900 = 2700万元然后，判断分摊了总部资产后各资产组减值情况：项

31、目分摊总部资产后账面价值（万元）可收回金额（万元）减值金额（万元）A资产组16001700未减值B资产组21002000100C资产组27001900800最后，将减值分摊到总部资产及原资产组：B资产组应分摊到总部资产的减值 = 100 * 700 / 2100 = 33.33万元，B资产组自身应确认的减值为100 33.33 = 66.67万元；C资产组应先确认商誉减值200万元，剩余减值金额为600万元，应分摊到总部资产的减值 = 600 * 900 / （2700 200） = 216万元，B资产组自身应确认的减值为600 216 = 384万元；总部资产应确认的减值金额 = 33.33

32、 + 216 = 249.33万元。三、关于债券的价值1、估价模型Vb=t=1nIt(1+R)t+M(1+R)nI：各期的利息；M：面值；R：贴现率（投资报酬率）2、期限对价值的敏感性（市场利率为10%）结论：（1） 引起债券价值随债券期限的变化而波动的原因，是债券票面利率与市场利率的不一致。（2）债券期限越短，债券票面利率对债券价值的影响越小。（3）债券期限越长，债券价值越偏离于债券面值。（4）随着债券期限延长，债券的价值会越偏离债券的面值，但这种偏离的变化幅度最终会趋于平稳。或者说，超长期债券的期限差异，对债券价值的影响不大。短期的溢价或折价债券对决策的影响并不大；对于长期债券来说，溢价债

33、券的价值与票面金额的偏离度较高，会给债券市场价格提供较大的波动空间，应当利用这个波动空间谋取投资的资本价差利得。3、市场利率对价值的敏感性（票面利率为15%）结论：（1）市场利率的上升会导致债券价值的下降，市场利率的下降会导致债券价值的上升。（2）长期债券对市场利率的敏感性会大于短期债券，在市场利率较低时，长期债券的价值远高于短期债券，在市场利率较高时，长期债券的价值远低于短期债券。（3）市场利率低于票面利率时，债券价值对市场利率的变化较为敏感，市场利率稍有变动，债券价值就会发生剧烈地波动；市场利率超过票面利率后，债券价值对市场利率的变化并不敏感，市场利率的提高，不会使债券价值过分地降低。四、

34、关于可供选择的流动资产融资策略资产划分非流动资产永久性流动资产波动性流动资产匹配策略长期来源短期来源保守策略长期来源短期来源激进策略长期来源短期来源总结：融资类型对收益和风险的影响期限匹配融资战略1. 企业的融资数量反映了当时的波动性流动资产的数量；2. 收益与风险居中。保守融资战略1. 通常最小限度地使用短期融资，流动比率较高；2. 具有较高融资成本，收益与风险较低；3. 如果长期负债以固定利率为基础，而短期融资方式以浮动或可变利率为基础，则利率风险可能降低。激进融资战略1. 使用更多的短期融资，更低的成本；2. 较低的流动比率（因流动负债较大）和更高的流动性风险。五、关于现金持有量的确定1

35、、存货模型现金持有总成本=机会成本+交易转换成本=（C/2）K+（T/C）F最佳现金持有量C*=2TFKT：一定期间的现金需求量F：每次出售有价证券以补充现金的交易成本K：持有现金的机会成本率【链接】存货陆续供应和使用经济订货模型Q*=2KDKCPP-dD：每期对存货总需求K：每次订货费用KC：每期单位存货储存费率P：每日送货量d：每日耗用量2、随机模型R=33b24i+LH=3R-2Lb：证券与现金互换的成本：每日现金流量变动的标准差i：以日为基础计算的现金的机会成本【注】现金最低控制线L取决于模型之外的因素，应综合考虑短缺现金的风险程度、公司借款能力、公司日常周转所需资金、银行要求的补充性

36、余额等因素。六、财务管理基础部分公式1、名义利率r与实际利率i的关系（m为每年付息次数）（1）一年多次计息的情况i=(1+rm)m+1（2）通货膨胀下名义利率和实际利率实际利率=1+名义利率1+通货膨胀率-12、资产的风险及衡量预期收益率E=i=1nXiPi方差2=i=1n(Xi-E)2Pi标准离差=i=1n(Xi-E)2Pi证券组合的预期收益率ERp=WiE(Ri)两项证券资产组合收益率方差，1,2表示两项资产收益率的相关程度，称为相关系数，介于区间-1,1之间。1,2=1时，组合不能抵消任何风险；1,2=-1时，组合可以最大程度抵消风险；介于其间时，组合可以分散一部分风险。p2=w1212

37、+w2222+2w1w21,212风险的种类包括非系统风险（又称公司风险或可分散风险），包括经营风险和财务风险；以及系统风险（又称市场风险或不可分散风险）。单项资产的系统风险用系数衡量；系统风险系数用以下公式衡量：i=COV(Ri,Rm)m2=i,mimm2=i,mimi,m表示第i项资产的收益率与市场组合收益率的相关系数；i表示该项资产收益率的标准差；m是市场组合收益率的标准差，三个指标的乘积表示该资产收益率与市场组合收益率的协方差。当某资产系数等于1时，表示该资产的收益率与市场平均收益率呈同方向、同比例变化，即该资产所含系统风险与市场组合风险一致。关于资本资产定价模型（主要指股票资产），公

38、式为：必要收益率=无风险收益率+风险收益率R=Rf+（Rm-Rf）Rf：无风险收益率 Rm：市场组合收益率 ：该资产系统风险系数3、利润对价格的敏感系数=利润变化率/价格变化率4、销售利润率=安全边际率边际贡献率边际贡献率+变动成本率=15、营业现金净流量=净利润+非付现成本=收入-付现成本-非付现成本1-所得税率+非付现成本=收入1-所得税率-付现成本1-所得税率+非付现成本所得税率6、筹资管理资本成本率银行借款：Kb=i(1-T)1-f100%普通股Ks=D0(1+g)P0（1-f）+g（股利增长模型）普通股Ks=Rf+（Rm-Rf）（资本资产定价模型）平均资本成本Kw=j=1nKjWj7

39、、每股收益无差别点分析法EBIT-I11-T-DP1N1=EBIT-I21-T-DP2N2预计EBIT小于EBIT，选择股票筹资方案，否则选择债务筹资方案（债务线斜率较高）。8、投资管理估价模型债券估价基本模型Vb=t=1nIt(1+R)t+M(1+R)nI为各期利息 M为面值 R为最低投资报酬率（一般为市场利率R=Rf+（Rm-Rf）股票估价基本模型Vs=D1(1+Rs)1+D2(1+Rs)2+Dn1+Rsn+=t=1Dt1+Rst其中：优先股Vs=DRs（相当于永续年金，同零增长模型）固定增长模型Vs=t=1D0(1+g)t1+Rst=D1Rs-g9、财务指标分析定基动态比率=分析期数额/

40、固定基期数额环比动态数额=分析期数额/前期数额构成比率=某个组成部分数值/总体数值利息保障倍数=EBIT/I=（净利润+利润表中利息费用+所得税）/全部利息费用杜邦分析法：资本发展能力分析：资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益现金流量分析：销售现金比率=经营活动现金流量净额含税销售收入净资产营运指数=经营净收益/净利润现金营运指数=经营活动现金流量净额经营所得现金上市公司特殊分析指标：基本每股收益=归属于公司普通股股东的净利润发行在外的普通股加权平均数每股股利=普通股现金股利总额年末普通股股数每股净资产=股东权益总额年末普通股股数市盈率

41、=每股市价/基本每股收益市净率=每股市价/每股净资产综合绩效评价基本指标：10、销售预测分析指数平滑法Yn+1=aXn+(1-a)YnYn+1：未来第n+1期预测值Xn：第n期实际值Yn：第n期预测值a：平滑指数（一般在0.3到0.7之间，波动较大及短期预测，宜选择较大平滑指数）因果预测回归直线法y=a+bx,假定影响预测销售量y的因素只有一个xb=nxy-xynx2-(x)2a=y-bxn七、回归分析混合成本公式Y=a+bXa=Xi2Yi-XiXiYinXi2-(Xi)2 b=nXiYi-XiYinXi2-(Xi)2记忆法：（1）定桩记结构a或b=-起点：令=XY；将中第二个变为n，提到最前

42、，变为nXY，故=nXY；将-=nXY-XY中的Y变为X，得：-=nXX-XX=nX2-(X)2=-故，b=nXY-XYnX2-(X)2。再记a，分母是一样的。以b的分子形式为基础，将其还原为XY-XY，将a暂记为：a=XY-XYnX2-(X)2 将上式中分子中的X按照分母中对应X的“模样”打扮，则：a=X2Y-(X)2YnX2-(X)2=X2Y-XXYnX2-(X)2 八、杠杆系数DOL=EBIT/EBITQ/Q=S-VS-V-F=EBIT+FEBITDFL=EPS/EPSEBIT/EBIT=S-V-FS-V-F-I=EBITEBIT-IDTL=DOLDFL=S-VS-V-F-I=EBIT+

43、FEBIT-I九、关于放弃现金折扣的信用成本其相当于获得一笔短期融资，金额为货款减去现金折扣，利息为现金折扣，期限为账期减去折扣期，将其利率年化即为信用成本，即：放弃现金折扣的信用成本=折扣率1-折扣率360账期-折扣期十、关于信用政策改变的决策应综合考虑边际贡献、应收账款应计利息、收账费用、现金折扣财务费用、坏账损失等因素。应收账款应计利息=销售收入/360平均收现期变动成本率资本成本率十一、长期股权投资中的内部交易要点：无论顺利或逆流，母公司个别报表中都应抵消未实现利润，金额两种情况一致。在母公司编制合并会计报表时，顺流交易冲收入和成本，差额为投资收益；逆流交易冲存货，对方科目为长期股权投

44、资。例：逆流交易A公司2011年1月取得B公司30%表决权股份，能够对B公司施加重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同。2011年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格向A公司出售，A将其作为存货。至2011年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2012年A公司将剩余商品全部对外出售。B公司2011年实现净利润2000万元，2012年实现利润2200万元。A公司会计处理如下：2011年内部交易未实现利润=1000-80060%=120（万元）2011年应确认投资收益=2000-12030%=564（万元）借：长期股权投资-损益调整 564 贷

45、：投资收益 564A公司2011年如需编制合并会计报表，应在合并报表中进行如下调整：借：长期股权投资-损益调整 36 （1000-800）（1-40%）30% 贷：存货 362012年内部交易损益已实现，应确认的投资收益=2200+12030%=696（万元）借：长期股权投资-损益调整 696 贷：投资收益 696将上例改编为顺流交易的情形：A公司2011年1月取得B公司30%表决权股份，能够对B公司施加重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同。2011年8月20日，A公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格向B公司出售，B将其作为存货。至2011年12月31日，B公司

46、将上述商品对外出售40%，2012年B公司将剩余商品全部对外出售。B公司2011年实现净利润2000万元，2012年实现利润2200万元。A公司会计处理如下：2011年内部交易未实现利润=1000-80060%=120（万元）2011年应确认投资收益=2000-12030%=564（万元）借：长期股权投资-损益调整 564 贷：投资收益 564A公司2011年如需编制合并会计报表，应在合并报表中进行如下调整：借：主营业务收入 180 1000（1-40%）30%贷：主营业务成本 144 800（1-40%）30% 投资收益 362012年内部交易损益已实现，应确认的投资收益=2200+1203

47、0%=696（万元）借：长期股权投资-损益调整 696贷：投资收益 696十二、关于分步处置对子公司股权投资至丧失控制权应如何进行会计处理企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，应当对每一项交易进行会计处理。处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常

48、表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。十三、应计入“资本公积”的几种情形的总结1、自用房地产（或商品房存货）转为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，公允价大于原账面价值的差额计入“资本公积”（公允价小于原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”）；2、可供出售金融资产公允价值正常变动计入“资本公积”；3、进行权益投资的可供出售金融资产发生减值冲回时，应计入“资本公积”

49、；4、持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，公允价大于原账面价的差额计入“资本公积”（小于就冲“资本公积”）；5、同一控制企业合并方式下，长期股权投资的入账价值和换出对价的差额计入“资本公积”（或冲“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”）；6、用权益法核算的长期股权投资，被投资企业发生其他权益变动时，则根据所占比例调长投计入“资本公积”；7、可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入“资本公积”；8、以权益结算的股份支付，按授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动，在行权日将其冲回，按借方与股本的差额，计入资本公积（股本溢价

50、）。十四、可供出售金融资产减值相关会计处理发生减值时：借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积 （转出原因公允价值变动计入资本公积的累计金额） 可供出售金融资产减值准备价值回升转回时：债务工具（通过损益转回）借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失权益工具（通过资本公积转回）借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积-其他资本公积十五、关于借款费用资本化的条件1、开始资本化（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）相关建设活动已经发生。2、暂停资本化（1）发生非正常中断（质量纠纷、缺少物资或资金、安全问题、劳动纠纷等）；（2）连续超过三个月。3、停止资本化资产达到预定的可使用或

51、可销售状态。十六、关于债务重组中以非现金资产清偿债务的利得和损益【提示】对于增值税应税项目，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得为“非现金资产的公允价值+该非现金资产对应的增值税销项税额”与重组债务账面价值的差额；如果需要债权人另行支付增值税，则债务重组利得为非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额；十七、关于或有事项的确认与披露【提示】预计负债的计量还应考虑风险和不确定性、货币的时间价值、未来事项，以及资产负债表日的复核。十八、具有融资性质的分期收款销售商品的账务处理出售时：借：长期应收款（按应收协议价与增值税税额之和）贷：主营业务收入（按协议价的公允价值） 应交税费-应交

52、增值税（销项税额） 未实现融资收益（倒轧）借：主营业务成本贷：库存商品未实现融资收益的摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益的摊销：借：未实现融资收益贷：财务费用每期收到分期支付的款项：借：银行存款 贷：长期应收款十九、融资交易实质的售后回购的账务处理例：甲公司销售商品一批，成本80万元，售价100万元，增值税销项17万元。销售时与购货方签订协议，约定4个月后按120万元的价格回购该批商品。则：（1）发出商品时借：发出商品 80贷：库存商品 80借：银行存款 117贷：其他应付款 100 应交税费-应交增值税（销项税

53、额） 17（2）回购价大于原售价的差额在回购期按月计提利息借：财务费用 5 （120-100）4贷：其他应付款 5（3）回购时借：其他应付款 120应交税费-应交增值税（进项税额） 20.4贷：银行存款 140.4借：库存商品 80贷：发出商品 80二十、授予客户奖励积分收入的确认应将货款在正常收入与奖励积分公允价值之间进行分配，与奖励积分相关部分首先作为递延收益，在客户兑换奖励积分时，授予企业再将计入递延收益的与所兑换积分相关部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换积分数占预期将兑换积分总数的比例为基础计算确定。例：2012年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户

54、忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2012年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分共计 40000万分。2012年年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有80%使用。2013年客户使用奖励积分16000万分，2013年年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有70%使用。2014年客户使用奖励积分12000万分，至

55、2014年12月31日，2012年度授予的奖励积分剩余部分失效。要求：（1）计算甲公司2012年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；（2）计算甲公司2013年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；（3）计算甲公司2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2012年授予奖励积分的公允价值=1000000.01=1000（万元）销售商品应当确认的收入=100000-1000000.01=99000（万元）递延收益部分2012年确认的收入

56、（因奖励积分部分确认的收入）=40000（10000080%）1000=500（万元）借：银行存款 100000 贷：主营业务收入 99000 递延收益 1000借：递延收益 500 贷：主营业务收入 500（2）递延收益部分2013年累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=（16000+40000）（10000070%）1000=800（万元）2013年客户使用奖励积分应确认的收入=800500=300（万元）借：递延收益 300 贷：主营业务收入 300（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为收入，即：2014年客户使用奖励积分应确认的收入=1000800=200（万元）借：递延收

57、益 200贷：主营业务收入 200二十一、委托代销商品的账务处理1、视同买断在符合收入确认条件时，委托方在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或者受托方因代销亏损时可以要求委托方补偿的情况下，委托方在交付商品时应不确认收入，在收到代销清单时确认收入。2、收取手续费（1）委托方账务处理主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）库存商品应收账款银行存款发出商品销售费用主营业务成本1.发出商品5.收款4.确认手续费3.结转已售商品成本2.收到代销清单确认收入（2）受托方账务处理银行存款应交税费-应交增值税（销项税额）其他业务收入等应付账款受托代销商品

58、款银行存款受托代销商品3.取得委托方发票2.实际销售代销商品1.收到代销商品4.归还货款计算代销手续费应交税费-应交增值税（进项税额）3.开出代销清单二十二、收入与利得、费用与损失的比较项目区别联系收入与利得（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。都会导致所有者权益的增加，且与所有者投入资本无关。费用与损失（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。都会导致所有者权益的减少，且与所有者投入资本无关。二十三、关于合并报表1、合并范围的确定，以控制为基础；2、所有子公司都应纳入合并范围；

59、3、合并范围不包括：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位（如联营企业）。4、编制程序5、具体调整过程（1）对子公司个别报表的调整同一控制合并下子公司，按统一会计政策与会计期间进行调整（重要性原则），一般不涉及到不认可公允价值。非同一控制合并下子公司，按统一会计政策与会计期间进行调整（重要性原则），还要根据购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，进行相关调整。第一年以后年度借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积（购买日公允价值账面价值）借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积（购买日公允价值账面价值）借：管理费用等 （公允价值-账面价值尚可

60、使用年限）购买日至年末月份数12贷：累计折旧等借：未分配利润-年初管理费用等 （公允价值-账面价值尚可使用年限）贷：累计折旧等借：营业成本 （公允价值-账面价值）本期售出比例 贷：存货借：未分配利润-年初营业成本 （公允价值-账面价值）本期售出比例 贷：存货（2）对子公司长期股权投资调整为权益法【提示】这里与对子公司长期股权投资成本法转换为权益法“追溯调整”的思路一样，差别在于资成本法转换为权益法是调整，而这里的调整分录是只调表不调账。调整事项投资当年分录连续编制分录被投资单位盈利（亏损方向相反）借：长期股权投资 贷：投资收益借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（前期）投资收益（本年）被投资单