人大会计学第9章 负债 20100827

1、人大会计学第9章 负债 20100827学习目标1、掌握：流动负债和非流动负债的会计处理规则。2、理解：“应交税费”科目的用法及其法律依据。29.1 负债概述 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出的金额能够可靠地计量。3负债的分类流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款应付票据应付账款预收货款应付职工薪酬应交税费应付利润其他应付款等4负债的分类非流动负债是指偿还期在一年

2、或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款应付债券长期应付款等59.2 流动负债 9.2.1 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。【例91】甲公司210年1月1日从银行取得短期借款100万元，年利率6%，期限12个月，利息按月支付。甲公司账务处理如下：（1）210年1月1日借入款项时： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（2）各月月末支付利息时： 借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000各月支付利息金额=1 000 0006%/12=5 000（元）（3）210年12月31日偿还本金时： 借：短

3、期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00069.2.2 应付票据应付票据是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。本节的应付票据仅指通过商业汇票结算而形成的负债。由于我国商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，因此，应付票据属于流动负债。商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。7Continued【例92】甲公司为增值税一般纳税人。210年1月31日购入一批原材料，不含税价款50 000元，增值税率17%。甲公司开出一张面值为58 500元的不带息商业承兑汇票，期限为4个月。甲公司账务处理如下：（1）210年1月31日购入材料时：

4、 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税进项税额 8 500 贷：应付票据 58 500（2）210年5月31日票据到期支付款项时： 借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500（3）若210年5月31日不能付款： 借：应付票据 58 500 贷：应付账款 58 5008三、应付及预收款项应付账款【例93】甲公司为增值税一般纳税人。210年1月1日购入一批原材料，不含税价款100 000元，增值税率17%，款项未付。所欠货款于3月20日全额支付。甲公司账务处理如下：（1）210年1月1日购买材料时： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税进项税额 17 000 贷：应付

5、账款 117 000（2）210年3月20日支付款项时： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 0009四、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。职工薪酬的具体内容包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费。指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。3、医疗保险费、养老。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。7、辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相

6、关的支出。10Continued货币性职工薪酬的核算。职工薪酬应该按照谁受益谁负担的原则进行核算。企业确认应付职工薪酬时，借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；支付或结算应付职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。11Continued【例94】甲公司210年1月应付工资2 200 000元，其中：生产工人工资1 200 000元，车间管理人员工资130 000元，行政管理人员工资190 000元，专设销售机构人员工资210 000元，在建工程人员工资470 000元。在当期应付工资中，代

7、扣个人所得税21 150元。实际发放工资2 178 850元。甲公司账务处理如下：（1）通过银行划转职工工资时： 借：应付职工薪酬工资 2 178 850 贷：银行存款 2 178 850（2）结算代扣所得税时： 借：应付职工薪酬 21 150 贷：应交税费应交个人所得税 21 150（3）分配本月工资费用时： 借：生产成本 1 200 000 制造费用 130 000 管理费用 190 000 销售费用 210 000 在建工程 470 000 贷：应付职工薪酬 2 200 000129.2.5 应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护

8、建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等税费。企业应设置“应交税费”账户，反映各种税费的结算和缴纳情况，并在该账户下分税种设置明细账户进行核算。以下介绍几种主要流转税费的会计处理。13（一）应交增值税【例96】甲公司为增值税一般纳税人，210年2月购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款是5 000 000元，增值税是850 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。甲公司的账务处理如下： 借：原材料5 000 000 应交税金应交增值税进项税额 850 000 贷：银行存款 5 850 000【例97】甲公司为增值税一般纳税人，2

9、10年2月销售产品确认收入10 000 000元，增值税税率为17%，货款尚未收到。该批产品成本为8 200 000元。甲公司的账务处理如下： 借：应收账款 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税金应交增值税销项税额 1 700 00014（二）应交营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。其中，应税劳务主要指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、旅游服务和文化娱乐行业所提供的劳务。应纳税额=营业额税率”。“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目进行核算。15Continued企业提供劳务按规定应交营业税时，借记“营业

10、税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；出租无形资产应交纳营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；出售无形资产应交纳营业税时，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；销售不动产按规定应交营业税时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。16Continued【例914】丁公司是一家运输公司，210年2月对外提供运输劳务确认收入200 000元，款项已存入银行，营业税税率3。当期用银行存款上交营业税5 000元。丁公司账务处理如下：（1）确认劳务收入时： 借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 （2

11、）确认应交营业税时： 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交营业税 6 000注：应交营业税=200 0003=6 000（元）（3）缴纳营业税时： 借：应交税费应交营业税 5 000 贷：银行存款 5 000179.3 非流动负债 长期借款长期借款长期借款的核算包括借款取得、期末计息和到期还本三个环节。18Continued【例916】甲公司为建造一幢厂房，于209年12月31日借入期限为两年的长期借款5 000 000元，款项已存入银行。借款合同利率为9，实际利率与合同利率相同。每年付息一次，期满后一次还清本金。210年1月1日，以银行存款支付工程价款3 000 000元；211

12、年1月1日，又以银行存款支付工程款2 000 000元。该厂房于211年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）209年12月31日，取得借款时： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 （2）210年1月1日，支付工程款时： 借：在建工程 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （3）210年l2月31日，计算当年应计入工程成本的利息时： 借：在建工程 450 000 贷：应付利息 450 000 注：借款利息=5 000 0009=450 000(元) 19Continued （4）210年l

13、2月31日，支付借款利息时： 借：应付利息 450 000 贷：银行存款 450 000 （5）211年1月1日，支付工程款时： 借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 （6）211年6月30日，工程达到预定可使用状态时： 借：在建工程 225 000 贷：应付利息 225 000 注：借款利息=5 000 00096/12=225 000(元) 同时： 借：固定资产 5 675 000 贷：在建工程 5 675 000 20Continued （7）211年12月31日，计算211年7l2月利息时： 借：财务费用 225 000 贷：应付利息 225 000 （8

14、）211年l2月3l日，支付利息时： 借：应付利息 450 000 贷：银行存款 450 000 （9）211年12月3l日，偿还本金时： 借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 00021二、应付债券应付债券，是指企业为筹集资金而依照法定程序发行、约定在一定日期还本付息的有价证券。在实际工作中，企业发行债券的期限通常在一年以上，因而构成了一项长期负债。应付债券的核算包括债券发行面值发行溢价发行折价发行利息调整的摊销实际利率法到期还本付息22Continued【例917】209年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券20 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：（P/F，5%，5）（P/A，5%，5）=20 865 400（元）根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表91所示。23Continued（1）209年12月31日发行债券 借：银行