内部控制实质重于形式思考

1、对内部操纵实质重于形式的考虑规范的内部操纵制度是现代 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理中不可缺少的 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理规范之一。到 HYPERLINK /lwxz.html t _blank 目前为止，我国已公布的与内部操纵相关的规范有：财政部颁发的内部会计操纵规范差不多规范（试行）； HYPERLINK /infosort/150_1.htm t _blank 中国证监会公布的公开发行证券公司信息披露编报规则第、号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部操纵制度，并对其完整性、

2、合理性、有效性作出讲明。由此可见，尽管涉及全面 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理的内部操纵规范尚未出台，但 HYPERLINK /lwxz.html t _blank 目前从政府到证券市场监管部门都已意识到规范内部操纵制度的重要性及迫切性。具体实施内部操纵制度时，应先从单位内部要紧操纵环节和对国民经济及资本市场有重大阻碍的行业切入，逐步全面推开。一、内部操纵制度的现状及存在的问题由于各国的历史、 HYPERLINK /lunwen/zzzx/Index.html t _blank 政治背景和经济基础不同，其内部操纵制度也各有特色。改革开放以来，特

3、不是加入之后，我国不断建立完善法规体系，并随着 HYPERLINK /lunwen/rkwt/Index.html t _blank 社会经济的进展进行修订更新。由于过去对内部操纵的认识比较片面，更要紧的是观念、体制所限，我国普遍沿用的内部操纵制度范围比较狭隘，差不多以内部牵制制度和“一支笔审批”等形式出现。许多单位尽管建立了名称各异、以财务会计操纵为要紧 HYPERLINK /lunwen/index.html t _blank 内容的内部操纵制度，但仍存在以下问题：一是内部操纵只针对基层职员，而 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理决策层不受约束

4、。重大事项处理程序不规范，导致公开披露的会计信息严峻失真，“大股欺小股”现象时有发生。甚至 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理决策层有意违规，编造谎言欺瞒宽敞投资人及债权人，使经济秩序遭受严峻干扰，同时产生诚信危机。二是由于对单位内外部环境未做深入全面的调研，目标不明确，任务与岗位未做针对性的细分或未能随情况的变化而及时调整，操作性差，造成权责不清，大事小事推诿扯皮，内部操纵制度未能切实有效地得到落实。三是对规则的执行程度、效果未作认真严肃的督察，执行不执行一个样，或不能善始善终，或适应于老套路及迁就个人意愿，把个不人情关系及利益置于宽敞公众利益之

5、上，损公肥私，造成国有资产流失。四是制度本身未适当融入激励和约束机制，缺乏精神、 HYPERLINK /lunwen/ctwh/Index.html t _blank 文化的凝聚力，未形成诚信实干的价值取向和积极协作的团队精神。五是在改革开放大环境下对经济活动的复杂多变缺乏预见性，不能及时应对。二、对内部操纵实质的理解内部操纵的实质是什么？对事实上质的认识及重视在 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理中的作用是什么？不同体制试验者、不同阶层对此有着不同的看法和理解。什么是内部操纵实质？在市场经济发达的美国，针对资本市场暴露的弊端，要求上市公司建立并公

6、开披露内部操纵制度。早在年，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会就指出了 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理操纵与会计操纵的区不，提出两套不同的操纵 HYPERLINK /lunwen/index.html t _blank 内容及程序。公布的内部操纵整体框架中，内部操纵是由企业董事会、经理阶层和其他职员实施的，为营运的效率性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。我们认为，应将会计操纵视为一个在一定环境下可独立操纵的系统，但它又不能离开 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理

7、操纵单独存在，否则其操纵效力无法保证。会计操纵与 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理操纵紧密关联。会计操纵是 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理操纵的子模块之一。以会计操纵为主的操纵模式，其独立性、操纵力度是受 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理决策层制约的。战略目标及事实上施途径一经确定，会计操纵并无选择的余地。因此应更注重 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理操纵及 HYPERLINK /lunwen/glxl

8、w.html t _blank 治理决策层在内部操纵中的主导、决定性作用。内部会计操纵规范差不多规范（试行）规定，“单位负责人对单位内部会计操纵的建立健全及有效实施负责”，这种规定是有 HYPERLINK /infosort/150_1.htm t _blank 中国特色的，责任明确但在实践中缺乏互动性。这就为个不的“上有政策、下有对策”的企业 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理决策层提供了可乘之机，其会以利己的操纵模式来取代规范的内部操纵制度。在内部操纵制度建设中必须抓住实质性环节和关键性人物，其责权设置必须具有专门强的操作性及不可替代性。从微观

9、操纵即单位内部看，内部操纵制度确实是单位为保证自身对 HYPERLINK /lunwen/rkwt/Index.html t _blank 社会的有用性、为实现单位的战略目标、最大限度地降低内外风险而设置的，在日常运转中应遵循的 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理质量标准。它具有权威性、公开性、公正性，从单位最高层至最基层都无一例外地要遵守。从宏观操纵角度讲，内部操纵制度能保证 HYPERLINK /lunwen/rkwt/Index.html t _blank 社会公德、各项法律规范被遵守，保障单位披露信息的可靠性、真实性，维护单位正常秩序，它是

10、微观 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理通向宏观 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理的第一道闸门。这确实是内部操纵的实质。三、内部操纵规范实质重于形式的宏观治理及微观对策探讨从宏观上讲，要取得改革的成功，要提高各类单位的 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理水平，首先要规范政府官员行为，突出法制在市场经济环境中的地位，摆正法与权的关系。正如党的十六大报告中强调的，要加强 HYPERLINK /lunwen/rkwt/Index.html t _blank 社会

11、主义法制建设、进一步改革完善决策机制及行政 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理体制，从而加快政府职能的转变和制度创新，加强宏观综合治理力度。由此可看到中央对正本清源、改变政府作风，引导 HYPERLINK /lunwen/rkwt/Index.html t _blank 社会环境、经济环境健康进展的决心和措施。进展经济与 HYPERLINK /lunwen/zzzx/Index.html t _blank 政治战略目标相互协调，保证 HYPERLINK /lunwen/rkwt/Index.html t _blank 社会稳定，让公众从进展中看到希

12、望。这些措施是内部操纵制度建立及完善的前提，而规范的、现代意义的内部操纵制度的建立健全和有效实施，又是制度创新和制度建设的具体化，填补了我国微观 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理制度的一项空白，同时也是规范单位法人行为的迫切需要。要使内部操纵实质重于形式，需要内外部环境的互动引导及在关键环节的强制作用。在单位内部要做好以下几个方面的工作：应针对 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理决策层对现代 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理规范及 HYPERLINK /

13、lunwen/glxlw.html t _blank 治理职业化素养的认知程度不一、 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理素养参差不齐的现状，建立定期培训动态考核淘汰制，增强其内在主动性。 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理决策层应定期轮流学习相关法律法规，掌握相关法规应成为领导者必备的条件之一：把抽考法规掌握程度作为考核、选拔领导干部的必要条件之一，并实行一票否决制；领导干部述职 HYPERLINK /lunwen/index.html t _blank 内容必须紧密结合实际，陈述其具体执行法规的情况；

14、把是否建立科学规范的内部操纵制度及其是否有效实施作为年度工作考核 HYPERLINK /lunwen/index.html t _blank 内容之一并作公开披露。单位要进行科学规范的 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理基础工作建设，如：具体业务的定性定量 HYPERLINK /infosort/92_1.htm t _blank 分析、岗位程序的配置、 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理质量标准和内部契约的细分、人力资源的动态 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理和潜力开发、信息资源的综合利用等。及早建立 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理质量标准体系及对评价制度，它包括 HYPERLINK /lunwen/index.html t _blank 内容及程序两方面。调整利益与权责的关系，让 HYPERLINK /lunwen/glxlw.html t _blank 治理决策者的责任绩效与收益统一起来，使其 HYPER